中級會計基礎(chǔ)班講義

1、第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量二、長期股權(quán)投資的初始計量（2）合并權(quán)益性作為合并對價【補充例題】司和乙公司同為份的子公司。215 年 4 月 1 日，司13 000 萬股普通股（每股面值 1 元）作為對 價，自份公司處取得了乙公司 80%的控股權(quán)。司乙公司股權(quán)時，乙者權(quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為 15 000 萬元。司在合并日“資本公積股本溢價”科目的貸方余額為 1 500 萬元?！菊_】借：長期股權(quán)投資資本公積股本溢價貸：股本【補充知識】12000（1500080%）1 00013 000對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當在考慮以下資的初始投資成本：的基礎(chǔ)上計算確定形成長期

2、股權(quán)投企業(yè)合并前合并被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，合并被合并方的會計政策。（不一致的，要調(diào)整被合并方）被合并方賬面所有者權(quán)益：是指合并日被合并方的所有者權(quán)益在最終控制方的合并財務(wù)報表中的賬面價值。（下面例題：外購或內(nèi)生）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，則應(yīng)當以合并日被合并方的合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確認長期股權(quán)投資的初始投資成本?！咎貏e提示】a.被合并合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。b.如果被合并被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。c.在商譽未發(fā)生

3、減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并報表時產(chǎn)生的商譽是相同的。如：司和乙公司屬于同一，司從本外部購入丁公司 80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）司合并報表中產(chǎn)生商譽 200 萬元。兩年后，乙公司購入司所持有的丁公司 60%股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并），乙公司編制合并報表時列示的商譽仍為 200萬元。d.同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估等中介費用以及其他相關(guān)用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。（用）借：貸：用存款【補充內(nèi)容】特殊情況：（共 2 種）以性工具（債券方式）進行的企業(yè)合并，與性工具相關(guān)的交易費用（傭金、手續(xù)費等），應(yīng)計入性工具的初始確認金額中。（倒擠在“

4、應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目，增加折價，減少溢價）以權(quán)益性工具（方式）進行的企業(yè)合并，與權(quán)益性工具相關(guān)的交易費用（傭金、手續(xù)費等）（支付給券商），在權(quán)益性工具有溢價的情況下，價收入中扣除，在權(quán)益性工具潤。無溢價或溢價金額以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利【補充例題】（第一種情況：內(nèi)生）司為母公司，乙公司為子公司。存款 3 600 萬元與 A 公司以存款 900 萬元投（1）2014 年 1 月 1 日，司以資設(shè)立丙公司，司持有丙公司 80%股權(quán)并能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂??！菊_】司的會計處理：借：長期股權(quán)投資丙公司3 6003 600司的子公司）以貸：存款（2）2015 年 1 月 1 日（一年

5、后），乙公司（存款 4 500 萬元購入司所持丙公司的 80%股權(quán)，2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司實現(xiàn)的凈利潤為 1 500 萬元（賬面凈利潤：調(diào)整前的凈利潤）。無其他所有者權(quán)益變動?！菊_】乙公司的會計處理（形成同一控制下的企業(yè)合并）：2015 年 1 月 1 日合并日，丙公司的賬面所有者權(quán)益（相對于司而言的賬面價值）=（3 600+900）=6 000（萬元）乙公司購入丙公司的初始投資成本=6借：長期股權(quán)投資丙公司00080%=4800（萬元）4 8004 500貸：存款資本公積資本溢價【補充例題】（第二種情況：外購） 司為母公司，乙公司為子公司。

6、300（貸差）（1）2014 年 1 月 1 日，司以存款 4 200 萬元從本外部購入丙公司 80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?，日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 5 000 萬元，賬面價值為 4 500 萬元。（存貨評估增值 500 萬元）【手寫板】個表：丙公司賬面所有者權(quán)益 4500 萬元可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=4500+500=5000 萬元存貨增值 500 萬元借：存貨貸：資本公積500500【正確】司日的會計處理：借：長期股權(quán)投資丙公司4 2004 200200-5 00080%=200（萬元）貸：司存款日的確認的合并商譽=4（2）2015 年 1 月

7、1 日（一年后），乙公司（司的子公司）以存款 4 500 萬元購入司所持丙公司的 80%股權(quán)，2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司按照日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為 1 200 萬元（調(diào)整后的凈利潤）；按照日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為 1 500 萬元（調(diào)整前的凈利潤）。無其他所有者權(quán)益變動。（評估增值后的存貨出售了 60%）【正確】乙公司的會計處理：（形成同一控制下的企業(yè)合并）。調(diào)整后凈利潤=1 500（調(diào)整前的凈利潤）50060%（評估增值的存貨出售的部分）=1 200（萬元）2015 年 1 月 1 日合并日，丙公司的所有者權(quán)

8、益相對于司而言的賬面價值=自日（2014 年 1 月 1 日）開始持續(xù)計算至 2014 年 12 月 31 日的丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5 0001 200=6 200（萬元）注：子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)=日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值子公司調(diào)整后的凈利潤子公司分配的現(xiàn)金股利子公司其他綜合收益、其他權(quán)益變動等乙公司購入丙公司的初始投資成本=6 20080%司取得投資時產(chǎn)生的商譽 200=5160（萬元）5 1604 500借：長期股權(quán)投資丙公司貸：存款資本公積資本溢價【小結(jié)】1.所有者權(quán)益的對比內(nèi)生=4 500（期初所有者權(quán)益的賬面價值）=6 000（萬元）（賬面所有者權(quán)益）外購

9、660（貸差）（賬面凈利潤）=4 500+500（存貨評估增值）（調(diào)整后的凈利潤）日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值）+（1 500-50060%）=6 200（萬元）（自日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值）2.合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認原則情形長期股權(quán)投資的初始投資成本（合并日）若子公司為最終控制方企業(yè)集團 設(shè)立（內(nèi)生）=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值（被合并方賬面所有者權(quán)益）合并方持股比例【手寫板】丙（被合并方）內(nèi)生借：長期股權(quán)投資（個表：賬面所有者權(quán)益 600080%）外購借：長期股權(quán)投資（自日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值80%+商譽）統(tǒng)稱為：被合并方（丙）相對于最終控制方（司）合并財務(wù)報表的賬面所有者權(quán)益若子公司為最終控制方外部控股合并形成（外購）=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值（被合并 合并日按 日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算的凈資