我國《資產(chǎn)減值》準則有關問題探討

1、我國?資產(chǎn)減值?準那么有關問題討論摘要：本文從我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度與會計準那么出發(fā)，分析了我國目前資產(chǎn)減值準備金提取的現(xiàn)狀，結合財政部剛出臺的?資產(chǎn)減值?準那么，討論了新準那么的特點，并研究了新準那么將來可能產(chǎn)生的影響。關鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)組；測試；資產(chǎn)可收回金額今年2月15日，財政部公布了一項根本會計準那么和38項詳細會計準那么，建立了完善的會計準那么體系，實現(xiàn)了我國會計準那么與國際會計準那么的趨同，特別是?資產(chǎn)減值?準那么在我國已出臺的?企業(yè)會計準那么?與?企業(yè)會計制度?的根底上，將有關資產(chǎn)減值的內(nèi)容統(tǒng)一到該準那么中，并對相關內(nèi)容、方法進展了調(diào)整，更多考慮的是與國際會計準那么趨同，同時

2、也適當考慮了我國的國情。本文主要通過對我國資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀進展分析，討論?資產(chǎn)減值?準那么的特點，并研究其可能產(chǎn)生的影響。一、我國資產(chǎn)減值準備的施行現(xiàn)狀1998年1月27日，我國財政部公布了?股份會計制度?，第一次對股份提取資產(chǎn)減值準備作出了詳細的規(guī)定。根據(jù)該制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司必須在會計期末根據(jù)實際情況對應收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備，但對于其他上市公司即僅發(fā)行a股的上市公司，除必須采用備抵法核算壞賬損失外，是否確認存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失，?股份會計制度?并未作出強迫性規(guī)定，而是由公司自行確定。1999年第四季度財

3、政部又先后公布了?股份會計制度有關會計處理問題的補充規(guī)定?和?股份會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定問題的解答?，明確無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份，均應按照?股份會計制度?計提相關資產(chǎn)的損失準備，還將計提壞賬準備的范圍擴大到應收賬款以外的其他應收款。2000年12月29日，財政部公布了?企業(yè)會計制度?。該制度規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進展全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。因此在“四項準備金的根底上又加上“委托貸款減值準備、“固定資產(chǎn)減值準備“在建工程減值準備和“

4、無形資產(chǎn)減值準備，“八項資產(chǎn)減值準備金的提取對于進步企業(yè)會計信息的質(zhì)量，擠掉企業(yè)資產(chǎn)與利潤中的水分起到了很大的促進作用。但是由于會計制度對詳細情況界定不明晰，在計提詳細內(nèi)容上也沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間，八項準備中頻繁被部分企業(yè)當作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、粉飾會計報表的的手段。因此如何與國際會計準那么接軌，進步我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，防止企業(yè)通過準那么人為調(diào)節(jié)利潤，提到迫切需要解決的日程上來。2022年2月15日，財政部正式公布了一項根本會計準那么和38項詳細會計準那么，并準備于2022年1月1日起在上市公司正式施行。在這場會計準那么的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關

5、注的焦點。二、我國新出臺的?資產(chǎn)減值?準那么的特點從?資產(chǎn)減值?準那么的全部內(nèi)容看，相比以往已公布的詳細會計準那么，會計人員更易理解和操作，因此更具針對性和可操作性。詳細有如下特點：一準那么中為資產(chǎn)減值準備給出了判斷的標準準那么在會計期末就是否必須計提資產(chǎn)減值準備，明確規(guī)定：首先取決于是否存在減值跡象，并給出了判斷資產(chǎn)減值的八種判斷標準，強調(diào)只要存在其中一項或幾項，應當估計其資產(chǎn)減值的主要要素可收回金額，然后才與賬面價值進展比照，確定減值損失的金額。這八項跡象為：資產(chǎn)的市價，其跌幅明顯高于正常使用的預計的跌幅；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術、法律及市場當期或近期將發(fā)生重大變化的不利影響；市場利率和投

6、資回報率這兩個要素已經(jīng)進步，從而影響資產(chǎn)預計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；企業(yè)的市價如上市公司股票市價已小于其凈資產(chǎn)賬面價值；證據(jù)說明資產(chǎn)已陳舊、過時或其實體已損壞；資產(chǎn)已或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或提早處置；資產(chǎn)創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的凈損益遠低于預算；其他跡象表現(xiàn)資產(chǎn)估計已發(fā)生減值。二準那么對“資產(chǎn)可收回金額的計量進展詳細的規(guī)定，便于實務操作可收回金額的計量是資產(chǎn)減值會計的核心問題。?資產(chǎn)減值?準那么在借鑒國際準那么的做法根底上，引入“公允價值的概念。在確定可收回金額時，按資產(chǎn)的凈額與將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩種計量屬性中的較高者確定，并且準那么對以上計量屬性進展了較為詳細的應用規(guī)定。1.資產(chǎn)凈額確

7、實定原那么上為資產(chǎn)公允價值減去處置費用。實務中分三種情況確定：公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格的：銷售協(xié)議價格-處置費用金額；沒有法律約束力的銷售協(xié)議的：該資產(chǎn)在活潑市場中的買方出價-處置費用金額；既沒有法律約束力的銷售協(xié)議，又不存在活潑市場的：獲取的最正確信息估計資產(chǎn)的公允價值或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價或結果-處置費用金額。2.資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預計將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。此公式關鍵是對預計資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素確實認問題，為此，?資產(chǎn)減值?準那么作出了明確的應用規(guī)定。1凈現(xiàn)金流量確實定，包括：持續(xù)使用中

8、預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-為使資產(chǎn)到達可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程中所必須的預計現(xiàn)金流出。使用壽命完畢時處置資產(chǎn)所收現(xiàn)金流量-所支付的現(xiàn)金流量。2使用期限確實定。準那么要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)的將來現(xiàn)金流量進展預算或預測，要求不考慮將來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項如重組事項、資產(chǎn)改進和籌資活動、所得稅的現(xiàn)金流量，進展最正確估計。3折現(xiàn)率確實定。折現(xiàn)率是一個稅前、反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率。假如資產(chǎn)特定風險在將來現(xiàn)金流量中已作了調(diào)整，那么利率中不再考慮資產(chǎn)特定風險；假如將來現(xiàn)金流量未考慮，那么利率中應考慮。三準那么對資產(chǎn)減值損失確實定作出了新的規(guī)定?資產(chǎn)減值?準那么在確定資產(chǎn)減

9、值損失時，同我國現(xiàn)行會計制度和準那么仍保持一致。但是，在資產(chǎn)減值損失已確認的情況下，規(guī)定“在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這項規(guī)定同我國現(xiàn)行會計制度和準那么，以及?國際會計準那么?都允許對已確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，出現(xiàn)明顯不同。已經(jīng)確認的資產(chǎn)損失不能轉(zhuǎn)回，主要是針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計提損失調(diào)節(jié)利潤，會計人員的職業(yè)判斷有待進步，為進步會計信息質(zhì)量而規(guī)定的。四準那么對資產(chǎn)組的認定及其減值的處理規(guī)定?資產(chǎn)減值?準那么引入了“資產(chǎn)組的概念，要求企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進展計量的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底進展確定。1.對資產(chǎn)組確實定，核心是以該組現(xiàn)金流入是否能獨立于

10、其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為根據(jù)。資產(chǎn)組認定后的相關規(guī)定是：一經(jīng)確定，各會計期間不得隨意變更；如需變更，應予說明；賬面價值與其可收回金額確實定根底應一致；賬面價值中通常不包括已確認的負債金額，但該負債如不考慮就很難確定可收回金額時，那么可包括已確認的負債金額。2.當總部資產(chǎn)即企業(yè)集團或事業(yè)部管理用資產(chǎn)難以與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立確定現(xiàn)金流入，且有跡象說明可能發(fā)生減值的，可按假設干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，確定可收回金額及相應的賬面價值。3.當資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，并按差額確認為減值損失后，該減值損失作為備抵賬戶如何列示在資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合下作為抵減金額，?資產(chǎn)減值?準

11、那么規(guī)定了以下順序進展分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；其他資產(chǎn)中除商譽外，各項資產(chǎn)的賬面價值所占比例，按比例抵減其賬面價值。五準那么增加了商譽減值的測試與處理的規(guī)定準那么新增商譽，是特指企業(yè)合并所形成的“企業(yè)擁有獨特的優(yōu)勢而具有高于一般程度的獲利才能的資產(chǎn)，鑒于商譽的特征是不能單獨存在及單獨計算價值，因此商譽更難以獨立于其他資產(chǎn)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。所以準那么規(guī)定，應當結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進展減值測試。1.此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合根據(jù)前述相關規(guī)定，應是由“假設干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。準那么對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合作出組或組合的限定，即不應大于?分部報告?會計

12、準那么所作決定的主要分部或者次要分部；2.企業(yè)應當將商譽的賬面價按合理的方法分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，合理的方法是：以各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值；公允價值難以可靠計量時，以賬面價值為基矗3.會計末期，比擬各相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，并根據(jù)以上的方法確認減值損失。三、我國將來執(zhí)行?資產(chǎn)減值?準那么可能產(chǎn)生的影響由于從2022年起?資產(chǎn)減值?準那么開場在上市公司中使用，并逐步在其他企業(yè)中運用，因此對我國企業(yè)的會計信息等方面會起到一定的影響。1.對企業(yè)會計信息影響。資產(chǎn)減值會計打破了歷史本錢計量形式，以資產(chǎn)價值代替歷史本錢計量，將資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額的

13、部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。因此在進展會計核算以及當資產(chǎn)發(fā)生減值時通過提取減值準備金，可以使得企業(yè)會計信息更加真實、可靠，同時由于信息披露更加全面，因此可滿足各方面的決策需要。2.對企業(yè)利潤的影響。通過?資產(chǎn)減值?準那么的施行，可以更好表達慎重性原那么，擠掉企業(yè)利潤中的水分，更加真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時由于準那么中規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進展會計處理，就可以解決一些企業(yè)濫用提取資產(chǎn)準備金的做法，前期多提減值準備，“讓我一次虧個夠，然后在后期在將減值準備金轉(zhuǎn)回，到達人為調(diào)節(jié)利潤的目的。因此，我國?資產(chǎn)減值?準那么是一項重大變革，“迫使上市公司進步信

14、息質(zhì)量，符合我國上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀。3.對企業(yè)所得稅的影響。根據(jù)?資產(chǎn)減值?準那么的要求，當企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時，為了保證會計信息的質(zhì)量，企業(yè)應該在會計期末根據(jù)實際情況提取資產(chǎn)減值準備金，增加企業(yè)當期損失、費用。而?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?國稅發(fā)200084號明確規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金包括投資風險準備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金不得在計算應納稅所得額時扣除；對于外商投資企業(yè)而言，?國家稅務總局關于外商投資企業(yè)為抵御風險和減少將來費用而發(fā)生的支出有關所得稅稅務處理問題的通知?國稅發(fā)200231號規(guī)定，企

15、業(yè)按現(xiàn)行稅法規(guī)定可以提取的壞帳準備金、基金外，企業(yè)不得在所得稅前再預提其他工程的準備金、基金、將來費用等。因此企業(yè)提取資產(chǎn)減值準備金后，會造成企業(yè)會計利潤與計算應納稅所得額的差異，必須認真對待。由于對各項資產(chǎn)減值準備的計提，從會計處理方法上看，是通過比擬各該項減值準備的期末應計提的目的值與年終確定本年計提減值準備前的賬面余額之間的差額，以補提的方式來確定當年應計提的各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額。同時從稅收法規(guī)的規(guī)定中可以得知，對于企業(yè)在會計核算中所計提的減值準備，除了按稅收法規(guī)準許計提的壞賬準備外，其它減值準備的計提一律不得扣除。由此，納稅調(diào)整時的根本操作要領是，假如當年是補提減值準備，在計算企業(yè)應納稅