保險會計新準則相關(guān)問題分析

1、保險會計新準那么相關(guān)問題分析2021 年 2 月 15 日財政部發(fā)布了?企業(yè)會計準那么?，包括了一項根本準那么與38 項具體準那么，其中包括?企業(yè)會計準那么第25 號一原保險合同?與?企業(yè)會計準那么第26 號 再保險合同 ?（以下將二者合稱為 “保險會計新準那么 ）， 2021 年 10 月保監(jiān)會發(fā)文要求所有的保險公司與保險資產(chǎn)管理公司， 不管是否上市， 均應從 2021 年 1 月 1 日起開始執(zhí)行新準那么。保險會計新準那么是我國保險會計的一個重要里程碑， 使得保險公司得到標準經(jīng)營并滿足了與國際會計準那么趨同的要求。一、保險會計新準那么的突破將保險風險概念引入保險會計新準那么將保險風險這一概

2、念引入，并把其作為判斷與確定原保險合同的依據(jù)， 是否承擔被保險人的保險風險， 是保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征。 對于一個既有保險風險又有其他風險的合同， 保險會計新準那么提出了一個分拆的要求，即對于保險人與投保人共同簽訂的合同， 使保險人不但要承擔保險風險又要承擔其他風險的。如果保險風險局部和其他風險局部能夠單獨的區(qū)分開， 并且可以單獨計量的， 準那么規(guī)定可以將保險風險和其他風險進行分拆， 將保險風險局部確定為原保險合同； 其他風險局部不確定為原保險合同。 如果不能夠區(qū)分， 或者不能夠單獨計量的， 那么就應當將整個合同確定為原保險合同。保險風險概念的引入，使保險理賠范圍的依據(jù)更加明確，操作

3、性更強。2使保險業(yè)務(wù)分類核算的方式得以明確保險會計新準那么規(guī)定將保險合同分為原保險合同和再保險合同，其中?企業(yè)會計準那么第25 號一原保險合同?是原保險合同的適用規(guī)定，?企業(yè)會計準那么第 26 號一再保險合同?是再保險合同的適用規(guī)定。同時， 按照保險人在原保險合同的延長期內(nèi)是否應當承擔賠付保險金責任的標準又將原保險合同， 劃分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。 這些規(guī)定較以前的會計制度對保險業(yè)務(wù)按險種進行分類核算， 即分為財產(chǎn)保險公司業(yè)務(wù)、 人壽保險公司業(yè)務(wù)以及再保險公司業(yè)務(wù)進行分類核算有了很大的改進。3將準備金充足測試概念引入在以前的會計制度中要求保險公司應當計提壞賬準備、貸款損失準備、

4、固定資產(chǎn)減值準備、 在建工程減值準備以及長期股權(quán)投資減值準備等九項減值準備。 在保險會計新準那么中， 引入了準備金充足測試概念， 這是對資產(chǎn)減值準備計提方法的一種改進， 保險人應當至少在每年年末對未決賠償準備金， 長期健康險責任準備金以及壽險責任準備金進行充足性的測試。 如果照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金的金額小于充足性側(cè)試日已提取的相關(guān)準備金余額的， 不用調(diào)整相關(guān)的準備金； 反之， 應當按照差額補提相關(guān)的準備金。二、保險會計新準那么存在的缺陷1 沒有明確界定 “保險風險，也沒有對 “重大保險風險進行界定在保險會計新準那么中“保險合同是指保險機構(gòu)和被保險人之間約定的保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并應當

5、承擔被保險人保險風險的協(xié)議。 這一規(guī)定首先借鑒了國際慣例， 引入了 “保險風險并強化了 “保險風險機制，作為判斷與審核保險合同的依據(jù)；其次，這一規(guī)定還可以作為分解混合保險合同 （?l合保險指的是保險人與投保人簽訂的， 內(nèi)含衍生金融工具、 投資與儲蓄成分， 保險人既承擔保險風險又要承擔其他風險的保險合同。新型的壽險合同一般都屬于混合保險合同）的一個依據(jù)。 但是保險會計新準那么并沒有明確說明 “保險風險的內(nèi)涵， 而 “保險風險是保險合同的重點， 沒有明確的界定， 保險合同也就難以有一個明確的限定。 保險會計新準那么沒有對 “重大保險風險進行界定，使得混合保險合同難以分解。對于混合保險合同保險會計新

6、準那么對其確實認原那么是： 如果保險風險和非保險風險兩者能夠得以區(qū)分并能夠單獨計量，那么兩者就應該進行分解； 如果保險風險和非保險風險兩者無法單獨進行劃分或者單獨計量，那么兩者就不能進行分拆，應當把保險合同的全部保費確認為收入。 保險會計新準那么沒有對 再保險風險進行明確界定保險會計新準那么對于在保險業(yè)務(wù)承擔獨立核算機制給予了明確規(guī)定，但是對于 “再保險風險機制卻沒有明確的界定，這就有可能造成會計再保險的濫用。 保險風險一般分為三種， 即承擔風險、 時間風險已經(jīng)投資風險， 我們所說的財務(wù)再保險是指經(jīng)保險人和再保險人約定將保險風險中的一種或者幾種轉(zhuǎn)移再保險。 保險人可以通過再保險的方式只將有限的

7、再保險風險轉(zhuǎn)移給再保險人， 因此我們又可以把財務(wù)再保險稱為是有限風險再保險。 這種有限風險再保險可以降低分保險的費用， 并可以使再保險人承擔較小的風險， 最重要的是其減輕了像巨災這種低頻率高損失事件對公司的影響。 財務(wù)再保險在現(xiàn)代的再保險市場中有著舉足輕重的地位， 可以為直接保險人與再保險人帶來誘人的經(jīng)濟利益。 由于財務(wù)再保險較一般再保險有許多的優(yōu)點， 因此受到保險公司的高度重視， 許多濫用的情形也伴隨而來， 其中最常見的就是風險的轉(zhuǎn)移不充足或是風險根本沒有轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)變成其他的金融工具，其本身不再是再保險合同，虛增了工作的賬面利潤。3保險會計新準那么存在的其他缺陷保險會計新準那么在關(guān)于非壽險保費

8、的計量方式上，會形成許多的應收保費， 但是應收保費會給公司產(chǎn)生大量的壞賬， 一般較難結(jié)清， 公司的大量應收保費是公司的一種 “保費泡沫，危害公司資產(chǎn)的質(zhì)量；另外我國保險業(yè)的信息披露一般都集中在企業(yè)的三張財務(wù)報表主表， 內(nèi)容過于的簡單， 很少披露公司的非財務(wù)信息。 與國際財務(wù)報告準那么相比， 我國保險會計新準那么對于信息披露的充分性較低， 對于不確定信息和非財務(wù)信息的披露沒有涉及， 但是在很多時候， 非財務(wù)信息對于經(jīng)濟決策較財務(wù)信息更重要； 保險會計準那么較其他會計準那么更加復雜， 不僅有大量的保險業(yè)務(wù)方面的技術(shù)術(shù)語， 同時新的保險工具出現(xiàn)給傳統(tǒng)的保險會計帶來了很大的挑戰(zhàn)， 但是會計人員的素質(zhì)并

9、沒有跟上準那么的更新。三、完善保險會計新準那么的對策及措施1 對 “保險風險和 “重大保險風險進行明確界定世界保險籌委會認為保險合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除了財務(wù)風險以外的風險是保險風險。 同時。 世界保險籌委會還將保險合同面臨的所有保險風險分成三類： 發(fā)生風險、 程度風險和開展風險。 發(fā)生風險就是指保險事故的實際發(fā)生數(shù)量與公司對預期發(fā)生數(shù)量之間存在偏差的可能性； 程度風險就是指保險事故消耗的實際本錢與企業(yè)對保險預算本錢之間存在偏差的可能性； 開展風險就是指在保險合同到期的最后時期，保險人的義務(wù)金額發(fā)生變化的可能性。 我們將指定利率、 證券價格、 商品價格、利率指數(shù)與信用指數(shù)，或者由類似變量

10、的轉(zhuǎn)變額引起的不確定因素稱之為價格風險。假設(shè)某一合同只引起了價格風險， 并沒有引起保險風險， 那么該合同就不屬于保險合同， 而應當屬于衍生金融工具。 在明確保險風險的管理制度方面， 西方國家的一些經(jīng)驗， 可以給我們一些很好的啟示， 對保險風險進行明確界定的同時， 還要提高對 “重大保險風險的界定，并對 “重大保險風險給予適當?shù)牧炕μ岣弑ｋU公司財務(wù)報表的真實性與可靠性。2對再保險風險產(chǎn)品進行嚴格監(jiān)管目前涉及有限風險再保險的重大事故在我國還未發(fā)生，但是有限風險再保險被濫用的現(xiàn)象危害性極大， 因此采取必要措施對這種保險產(chǎn)品進行嚴格的監(jiān)管是十分必要的。 保險會計新準那么應當明確說明有限風險再保險

11、業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理原那么，對 “再保險風險進行明確界定，同時還應當對 “重大再保險風險進行具體、系統(tǒng)的量化， 對于轉(zhuǎn)移風險較小的有限風險再保險， 可以在相關(guān)的會計制度中明確標明， 將其按照利率或者金融工具進行處理， 或者將保險風險與利率、 金融工具等融資手段進行拆分， 分別按照保險合同和存款或者金融工具進行處理， 使保險公司濫用有限風險再保險現(xiàn)象得到根治。3構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系是保險會計新準那么得以有效實施的內(nèi)在條件。目前我國從憲法角度對保險會計新準那么進行的標準并不是很多，主要是?再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定?，這一規(guī)章制度并不能合理有效地反映出保險會計新準那么的特殊性，另外這一規(guī)章制度缺乏一定的準確性與彈性， 在外界環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變時如何對該制度進行修改并沒有予以考慮。因此，構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系， 為保險會計新準那么的實施提供良好的法律環(huán)境是十分必要的。4完善保險會計新準那么的其他建議對于像保險公司的背景信息、關(guān)于保險業(yè)務(wù)開展的前瞻性的信息以及公司的創(chuàng)新能力信息、 公司的銷售渠道等非財務(wù)信息應當適當對其進行真實、及時的披露，因為在很多時候， 非財務(wù)信息對于經(jīng)濟決策較財務(wù)信息更重要。另外，我們還應當積