長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款

1、、長(zhǎng)期借款(一)長(zhǎng)期借款費(fèi)用1.借款費(fèi)用內(nèi)容借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用， 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息，發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔(dān)帶息債 務(wù)應(yīng)計(jì)的利息；因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)，主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià) 或溢價(jià)，具攤銷(xiāo)實(shí)質(zhì)上是對(duì)每期借款利息的調(diào)整；因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指 企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用；因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本 位幣金額產(chǎn)生的影響。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可以采用兩種方法：一是在發(fā)生

2、費(fèi)用的當(dāng)時(shí)直接確認(rèn) 為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；二是予以資本化。所謂借款費(fèi)用資本化就是借款費(fèi) 用在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作為用該項(xiàng)借款購(gòu)置的某些資產(chǎn)的一部分歷史成本的過(guò) 程。借款費(fèi)用是否資本化，在何時(shí)予以資本化；何時(shí)停止資本化，如何予以計(jì) 量，都有其處理的原則。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)借款費(fèi)用采取了如下不同的處理方 法：(1)企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用(購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用除 外)，作開(kāi)辦費(fèi)處理，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。(2)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在有關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)

3、入當(dāng)期損益。(3)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款費(fèi) 用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。(4)企業(yè)在清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。(二)長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理為了反映企業(yè)的各種長(zhǎng)期借款，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，用來(lái)核算各種 長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息、歸還和結(jié)欠情況。該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)，其貸方登 記借入的款項(xiàng)及預(yù)計(jì)的應(yīng)付利息；借方登記還本付息的數(shù)額；期末余額在貸方, 表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸 款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。需要說(shuō)明的是，預(yù)計(jì)的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借 款”賬戶進(jìn)行核算，而不是記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。長(zhǎng)期借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期 借款

4、的用途和期間分別記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款一般有兩種方式：一是將借款存入銀行，由銀行監(jiān)督隨 時(shí)提??；二是由銀行核定一個(gè)借款限額 ，在限額內(nèi)隨用隨借，在這種方式下， 企業(yè)在限額內(nèi)借入的款項(xiàng)按其用途直接記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬 戶。企業(yè)長(zhǎng)期借款的償還也有不同的方式：可以是分期付息到期還本；也可以是到期一次還本付息；還可以是分期還本付息。下面舉例說(shuō)明不同借款方式和還款 方式下，長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理。例1某企業(yè)于2000年1月1日向銀行借入資金5000000元，用于建造廠 房，該筆借款期限為3年，借款年利率8%每年年底償還借款利息，本

5、金到 期一次還清。該企業(yè)在2000年1月1日，購(gòu)入工程物資3000000元，并已被 全部領(lǐng)用，2001年1月1日又用銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用1100000元。該廠房于 2001年底完工交付使用。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)取得借款借：銀行存款 5000000貸：長(zhǎng)期借款 5000000(2)購(gòu)入材料物資借：工程物資 3000000貸：銀行存款 3000000(3)領(lǐng)用材料物資借：在建工程 3000000貸：工程物資 3000000(4)計(jì)算第一年利息400000元(5000000X8%),應(yīng)予資本化利息費(fèi)用 240000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000在建工程 240000貸：長(zhǎng)期借款 4

6、00000(5)償還第一年借款利息借：長(zhǎng)期借款 400000貸：銀行存款400000(6)第二年發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用借：在建工程1100000貸：銀行存款1100000(7)計(jì)算第二年借款利息，應(yīng)予資本化利息為328000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 72000在建工程328000貸：長(zhǎng)期借款 400000(8)償還借款利息的會(huì)計(jì)分錄同(5)(9)廠房完工交付使用借：固定資產(chǎn) 4668000貸：在建工程 4668000(10)第三年1月末，預(yù)提該月利息 33333.33元(5000000X8盼12)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33333.33貸：長(zhǎng)期借款 33333.33(11)以后各月份預(yù)提利息的會(huì)計(jì)分錄同(10)(12)到

7、期償還本金和第三年利息借：長(zhǎng)期借款 5400000貸：銀行存款 5400000例2某企業(yè)在批準(zhǔn)的借款限額內(nèi)，借款支付購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備價(jià) 款，金額為45000元，年利率8%借款期二年，到期一次還本付息。(1)取得借款購(gòu)入設(shè)備借：固定資產(chǎn) 45000貸：長(zhǎng)期借款 45000(2)每月計(jì)提借款利息300元(45000 X 8吩12)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：長(zhǎng)期借款 300（3）到期歸還借款本息借：長(zhǎng)期借款 52200貸：銀行存款 52200二、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容長(zhǎng)期應(yīng)付款主要是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)等 而形成的負(fù)債。因?yàn)檠a(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入

8、設(shè)備，一般是取得 并使用資產(chǎn)在前，支付款項(xiàng)在后，由此會(huì)形成一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，即為長(zhǎng)期應(yīng)付為了反映采用補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而形成的負(fù)債， 應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，用來(lái)核算長(zhǎng)期應(yīng)付款這項(xiàng)債務(wù)的形成、償還和結(jié) 欠情況。該賬戶為負(fù)債類(lèi)，其貸方登記發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) ；借方登記償還數(shù)額 期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的 種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理1.應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是在補(bǔ)償貿(mào)易中形成的。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備甚至技術(shù)和必要的原材料，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶核算的。當(dāng)企

9、業(yè)按合同規(guī)定引進(jìn)設(shè)備以及隨同設(shè)備一起引進(jìn)工具、零配件時(shí)，應(yīng)按其外幣金額 （包括國(guó)外運(yùn)雜 費(fèi)）和規(guī)定的匯率（一般是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率）折合為人民幣記 賬，借記“在建工程”（需安裝設(shè)備）、“固定資產(chǎn)”（不需安裝設(shè)備）、“原材 料”、“低值易耗品”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”賬戶。例3某企業(yè)按補(bǔ)償貿(mào)易合同，引進(jìn)需安裝設(shè)備和專(zhuān)用工具，按應(yīng)付外幣金額和當(dāng)時(shí)匯率折合人民幣為1230000元，其中設(shè)備價(jià)款為1200000元，工具 價(jià)款30000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 1200000低值易耗品 30000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款1230000企業(yè)用人民幣存款或

10、借款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，應(yīng)借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”或“長(zhǎng)期借款”等賬戶。例4承例3,企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)共110000元，其中設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)105000元，工具應(yīng)負(fù)擔(dān)5000元，另外，以銀行存款支付 安裝調(diào)試費(fèi)3000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)支付關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)借：在建工程105000低值易耗品 5000貸：長(zhǎng)期借款110000(2)支付安裝調(diào)試費(fèi)借：在建工程 3000貸：銀行存款 3000(3)設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 1308000貸：在建工程 1308000例5承例3、例4,引進(jìn)設(shè)備投產(chǎn)后，生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品 500件，每 件售價(jià)

11、300元，全部用于償還引進(jìn)設(shè)備款。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)作產(chǎn)品銷(xiāo)售處理借：應(yīng)收賬款150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000(2)償還引進(jìn)設(shè)備款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款150000貸：應(yīng)收賬款 150000需要說(shuō)明的是，補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備業(yè)務(wù)一般是以某一外幣計(jì)量和結(jié)算的， 上述“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的人民幣金額是應(yīng)付的外幣金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)或當(dāng)期期初匯率折算后的結(jié)果。由于匯率多變，在每期期末，應(yīng)根據(jù)期末匯率對(duì)“長(zhǎng) 期應(yīng)付款”賬戶的人民幣余額作出調(diào)整，并且要將調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額(匯兌差額)記入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。匯兌差額將在第十章介紹。例6承上例，在某期期末，根據(jù)期末匯率折算的長(zhǎng)期應(yīng)付款的人民幣數(shù)額應(yīng)調(diào)增1580元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)1580貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款15802,應(yīng)付融資租賃費(fèi)企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，占總資產(chǎn)比例低于 30%應(yīng)按租賃最低付款額入 賬，即租金總額入賬分期支付租賃費(fèi)。應(yīng)付融資租賃費(fèi)的發(fā)生、支