08第六章增值稅法律制度-228603078

1、第三編 流轉(zhuǎn)稅法律制度流轉(zhuǎn)稅法律制度概述一流轉(zhuǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅法法的概念流轉(zhuǎn)稅是以商品或者有有償服務(wù)的流轉(zhuǎn)額額作為計(jì)稅依據(jù)的的稅種，通常在商商品或者有償服務(wù)務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收收。流轉(zhuǎn)稅法，是指調(diào)整因因流轉(zhuǎn)稅的征管和和繳納而發(fā)生的社社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)規(guī)范的總稱。二流轉(zhuǎn)稅的特征1稅源廣泛商品交換是社會(huì)發(fā)展的的源動(dòng)力，是社會(huì)會(huì)財(cái)富增長(zhǎng)的源泉泉。只要存在交換換，就存在稅源，交交換愈加頻繁稅源源就愈加廣泛。流流轉(zhuǎn)稅的征收為國(guó)國(guó)家財(cái)政來(lái)源提供供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，流轉(zhuǎn)稅有阻礙商商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊弊端。2是間接稅流轉(zhuǎn)稅一般為價(jià)內(nèi)稅，在在商品與服務(wù)的價(jià)價(jià)格中已經(jīng)包含了了稅金，納稅義務(wù)務(wù)人與稅負(fù)人分離離，不利于強(qiáng)化公公民的

2、納稅意識(shí)。流轉(zhuǎn)稅在商品和服務(wù)的的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，征征收簡(jiǎn)便、利于監(jiān)監(jiān)控，但存在重復(fù)復(fù)征稅現(xiàn)象，加重重了納稅人、稅負(fù)負(fù)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。3具有累退性累退性：如果一種稅收收的繳納使得納稅稅人所繳納的稅款款占其收入的比例例，窮人要高于富富人，那么這個(gè)稅稅種就具有累退性性。流轉(zhuǎn)稅一般不具備調(diào)節(jié)節(jié)社會(huì)收入公平的的功能，為中性稅稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的的配置干擾最小。為為最大限度地減少少流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的的干擾，流轉(zhuǎn)稅的的稅率一般比較低低。在發(fā)達(dá)國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅占占稅收總額比重較較小，而發(fā)展中國(guó)國(guó)家流轉(zhuǎn)稅占水手手總額比重較大。例如：歐盟：增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率率14%-20%，基基本產(chǎn)品和勞務(wù)，包包括食品、公共運(yùn)運(yùn)輸、國(guó)內(nèi)能源和和書(shū)本

3、適用稅率為為4%-9%； HYPERLINK 插入資料2005年年稅收收入統(tǒng)計(jì)分分析表.xls 插入資料2005年年稅收收入統(tǒng)計(jì)分分析表.xls三流轉(zhuǎn)稅的分類 （一）依據(jù)計(jì)稅依據(jù)據(jù)分類 1以商品的價(jià)值總總額為計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅、關(guān)稅 2以商品在流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)計(jì)稅依據(jù)：增值稅稅 （二）根據(jù)納稅環(huán)節(jié)節(jié)的多寡分類 1單環(huán)節(jié)繳納的商商品稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 2多環(huán)節(jié)繳納的商商品稅：增值稅第六章 增值稅法律律制度第一節(jié) 增值稅法概概述一增值稅的概念和類類型1增值稅的概念增值稅是以法定增值額額為征稅對(duì)象的稅稅種。在商品的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)過(guò)程程中會(huì)發(fā)生增值。增增值的原因是在商商品中凝結(jié)了勞

4、動(dòng)動(dòng)。其中，有物化化勞動(dòng)，也有活勞勞動(dòng)。按照馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)理論：商品的價(jià)值=C+V+M增值額= V+M理論增值額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而創(chuàng)造的新價(jià)價(jià)值。增值額=銷(xiāo)售額-全部部費(fèi)用增值額主要包括工資、利潤(rùn)、利息、租租金、和其他屬于于增值性的費(fèi)用。法定增值額：依據(jù)稅法法規(guī)定據(jù)以計(jì)算應(yīng)應(yīng)納指應(yīng)納增值稅稅的增值額。法定定增值額因國(guó)家制制定增值稅法的目目的有所差別，使使得法定增值額與與理論增值額出現(xiàn)現(xiàn)差異，從而出現(xiàn)現(xiàn)三種不同類型的的增值稅。實(shí)例：電影演員李秀明明的故事土豆；土豆淀粉； 土豆淀淀粉粉條； 土豆土土豆片。思考問(wèn)題：為什么會(huì)產(chǎn)生增值？從從中體會(huì)增值稅設(shè)設(shè)計(jì)思想。2增值稅的類型消費(fèi)型

5、增值稅：允許將將納稅期限內(nèi)當(dāng)期期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的的價(jià)值從當(dāng)期的銷(xiāo)銷(xiāo)售額中一次性全全部扣除（稅基只只包含消費(fèi)，排除除了任何投資）。收入型增值稅：允許將將納稅期限內(nèi)當(dāng)期期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值的折舊部分從從當(dāng)期的銷(xiāo)售額中中扣除（允許將納納稅期限內(nèi)當(dāng)期購(gòu)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值值的折舊部分從當(dāng)當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣扣除）。生產(chǎn)型增值稅：不允許許將納稅期限內(nèi)當(dāng)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期銷(xiāo)售售額中作任何扣除除（稅基中包含固固定資產(chǎn)和消費(fèi)資資料。）振興東北老工業(yè)基地計(jì)計(jì)劃：增值稅轉(zhuǎn)型：“生產(chǎn)型型”“收入型” “消費(fèi)型”二增值稅的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展1增值稅的設(shè)想最早早產(chǎn)生于美國(guó)和德德國(guó)其主導(dǎo)思想是減少重復(fù)復(fù)征稅，防止稅收收流失，最

6、大限度度地抵消流轉(zhuǎn)稅的的弊端。2法國(guó)最先采用增值值稅1936年嘗試用“生生產(chǎn)稅”代替營(yíng)業(yè)稅，以以解決道道征收（重重復(fù)征稅）問(wèn)題；1948年開(kāi)始對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)稅進(jìn)行改造，開(kāi)開(kāi)始具有增值稅的的特征；1954年，進(jìn)一步改改造生產(chǎn)稅，開(kāi)始始征收增值稅。3中國(guó)在1979年年引進(jìn)增值稅在重復(fù)課稅嚴(yán)重的機(jī)器器機(jī)械行業(yè)、農(nóng)業(yè)業(yè)機(jī)械行業(yè)、日用用機(jī)械產(chǎn)品等行業(yè)業(yè)試行。1984年9月18日日國(guó)務(wù)院制定了中中華人民共和國(guó)增增值稅條例（草案案），于同年10月月1日起試行，財(cái)財(cái)政部頒發(fā)了實(shí)實(shí)施細(xì)則。增值稅的特點(diǎn)：“中性稅”課稅普遍收入穩(wěn)定及時(shí)防止重復(fù)征稅、稅上加加稅三增值稅的立法思想想和原則1普遍征收2中性、簡(jiǎn)化3多環(huán)節(jié)、多次

7、征收收四增值稅的特點(diǎn)和作作用特點(diǎn)：1避免重復(fù)征稅2普遍征收3經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性強(qiáng)4避免偷稅漏稅舉例：羊毛衫生產(chǎn)過(guò)程程和納稅環(huán)節(jié)示意意羊毛毛條毛線羊羊毛衫 HYPERLINK 08附件：增值稅納納稅過(guò)程舉例.doc 08附件：增值值稅納稅過(guò)程舉例例.doc作用：1有利資源配置增值稅為中性稅，不干干擾經(jīng)濟(jì)資源的配配置；2保障稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)長(zhǎng)普遍征收，稅基廣；稅收隨消費(fèi)增長(zhǎng)而增加加；稅收不受生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變變化影響；有效防止偷稅漏稅。3有利于國(guó)際貿(mào)易避免重復(fù)征稅，減低產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格，提高競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)能力；便于計(jì)算出口退稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，有利于于公平競(jìng)爭(zhēng)；4具有交叉稽查功能能 HYPERLINK 插入資料/增值稅專專用發(fā)票內(nèi)

8、容.xls 插入資料增值值稅專用發(fā)票內(nèi)容容.xls HYPERLINK 插入資料/增值稅專專用發(fā)票票樣.doc 插入資料增值值稅專用發(fā)票票樣樣.doc第二節(jié) 增值稅法的的基本內(nèi)容 HYPERLINK 插入資料/流轉(zhuǎn)稅要素比較.xls 插入資料流轉(zhuǎn)稅要素素比較.xls一增值稅的征稅范圍圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提提供加工、修理修修配勞務(wù)以及進(jìn)口口貨物的單位和個(gè)個(gè)人，為增值稅的的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人人)，應(yīng)當(dāng)依法繳納納增值稅。具體包括：1銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包包括電力、熱力、氣體，不包括不不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)。2提供加工、修理修修配勞務(wù)是指

9、有償提供加工、修修理修配勞務(wù)。不不包括單位或個(gè)體體經(jīng)營(yíng)者聘用的員員工為本單位或雇雇主提供加工、修修理、修配勞務(wù)。3進(jìn)口貨物4視同銷(xiāo)售貨物的行行為 HYPERLINK 08附錄：視同銷(xiāo)售貨物.doc 08附錄：視同同銷(xiāo)售貨物.doc中華人民共和國(guó)增值值稅暫行條例實(shí)施施細(xì)則：第四條 單位或個(gè)體體經(jīng)營(yíng)者的下列行行為，視同銷(xiāo)售貨貨物：（一）將貨物交付他人人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩上以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅人，將將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用用于銷(xiāo)售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加加工的貨物用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物物作為投

10、資，提供供給其他單位或個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物物分配給股東或投投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加加工的貨物用于集集體福利或個(gè)人消消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物物無(wú)償贈(zèng)送他人。5混合銷(xiāo)售行為中華人民共和國(guó)增值值稅暫行條例實(shí)施施細(xì)則：第五條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行行為如果既涉及貨貨物又涉及非應(yīng)稅稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)銷(xiāo)售行為。從事貨貨物的生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合合銷(xiāo)售行為，視為為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收增值稅；其其他單位和個(gè)人的的混合銷(xiāo)售行為，視視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞勞務(wù)，不征收增值值稅。納稅人的銷(xiāo)售行為是否否屬于混合銷(xiāo)售行行為，由國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局所屬征收機(jī)機(jī)關(guān)確

11、定。本條第一款所稱非應(yīng)稅稅勞務(wù)，是指屬于于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交交通運(yùn)輸業(yè)、建筑筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅稅目征收范圍的勞勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨貨物的生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括括以從事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)或零售售為主，并兼營(yíng)非非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)業(yè)、企業(yè)性單位及及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)內(nèi)。6混合勞務(wù)行為中華人民共和國(guó)增值值稅暫行條例實(shí)施施細(xì)則：第六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)應(yīng)分別核算貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額額。不分別核算或或者不能準(zhǔn)確核算算的，其非應(yīng)稅勞勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)一并征收收增值稅。納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)

12、一并并征收增值稅，由由國(guó)家稅務(wù)總局所所屬征收機(jī)關(guān)確定定。7其他應(yīng)征增值稅的的行為不符合免征增值稅項(xiàng)目目的銷(xiāo)售行為。根據(jù)增值稅暫行條例例第十六條：下下列項(xiàng)目免征增值值稅：（一）農(nóng)業(yè)(是指種植植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)產(chǎn)業(yè))生產(chǎn)者(農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者，包括從事事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位位和個(gè)人)銷(xiāo)售的的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，具體范圍由由國(guó)家稅務(wù)總局直直屬分局確定)；（二）避孕藥品和用具具；（三）古舊圖書(shū)(是指指向社會(huì)收購(gòu)的古古書(shū)和舊書(shū))；（四）直接用于科學(xué)研研究、科學(xué)試驗(yàn)和和教學(xué)的進(jìn)口儀器器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府、國(guó)際際組織無(wú)償援助的的進(jìn)口物資和設(shè)備備；（六）來(lái)料加工、來(lái)件件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易易所需

13、進(jìn)口的設(shè)備備；（七）由殘疾人組織直直接進(jìn)口供殘疾人人專用的物品；（八）銷(xiāo)售的自己使用用過(guò)的物品(是指指游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽汽車(chē)以外的貨物)(自己使用過(guò)的的物品，是指其他他個(gè)人自己使用過(guò)過(guò)的物品)。8不征收增值稅的項(xiàng)項(xiàng)目：納稅人出口貨物，稅率率為零；但是，國(guó)國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的的除外。二增值稅的納稅人1一般規(guī)定增值稅的納稅人為發(fā)生生納稅行為的單位位和個(gè)人。2一般納稅人與小規(guī)規(guī)模納稅人以納稅人的會(huì)計(jì)核算制制度是否健全和經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小為為標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅稅的納稅人分為：一般納稅人與小小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人 HYPERLINK /view/2494294.htm 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)細(xì)則第二十

14、八條對(duì)小小規(guī)模納稅人的界界定如下：（一）從事 HYPERLINK /view/313707.htm 貨物生產(chǎn)或或者提供 HYPERLINK /view/1357341.htm 應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅人，以及及以從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主，并兼營(yíng)營(yíng)貨物批發(fā)或者零零售的納稅人，年年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)萬(wàn)元以下（2009年年以后，含50萬(wàn)萬(wàn)；2009年以前前為100萬(wàn)）。（二）除本條第一款第第（一）項(xiàng)規(guī)定以以外的納稅人， HYPERLINK /view/2494091.htm 年年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)萬(wàn)元以下的（2009年年以前為180萬(wàn)萬(wàn)，2009年以以后為80萬(wàn)）

15、。視同小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的的其他個(gè)人按小規(guī)規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅稅行為的企業(yè)可選選擇按小規(guī)模納稅稅人納稅。小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易易辦法計(jì)算納稅，并并按照銷(xiāo)售額和規(guī)規(guī)定的稅率計(jì)算納納稅，不進(jìn)行稅款款抵扣。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算算健全，能夠提供供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不不視為小規(guī)模納稅稅人，依照增值稅稅條例有關(guān)規(guī)定計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額。適用于小規(guī)模納稅人的的增值稅的征收率率：1994年增值稅條例例施行：6%；自1998年7月1日起起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售售額在萬(wàn)元元以下的小規(guī)模商商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)財(cái)務(wù)核算是否健全全，一律不得認(rèn)定定為增值稅一般納納

16、稅人，均應(yīng)按照照小規(guī)模納稅人的的規(guī)定征收增值稅稅，同時(shí)決定將商商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納納稅人的增值稅征征收率由調(diào)減減為。；自2009年1月1日起起，不劃分行業(yè)一一律征收3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅稅的一般納稅人，增值值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法所列舉舉的貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率2009-1-1前商商業(yè)小規(guī)模納稅人人4%，其他小規(guī)規(guī)模納稅人6%2009-1-1變化化小規(guī)模納稅人征征收率不再劃分行行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦辦法征稅也適用4%或或6%的征

17、收率思考：實(shí)行小規(guī)模納稅稅人制度的意義和和問(wèn)題資料顯示，小規(guī)模納稅稅人的戶數(shù)占增值值稅納稅人總戶數(shù)數(shù)的比例過(guò)大，浙浙江省為83.6%，廣東東省為92%，四川省94.3%，全國(guó)國(guó)約為80%-90%。 “九五”期間浙江省省增值稅一般納稅稅人的平均稅負(fù)為為3.16%：其中中，工業(yè)為3.97%，商業(yè)業(yè)為1.05%;2000年廣東東省增值稅一般納納稅人的平均稅負(fù)負(fù)為3.45%，其中中，制造業(yè)為3.87%，采掘掘業(yè)為5.44%，批發(fā)發(fā)為1.13%，零售售為2.12%。營(yíng)業(yè)稅的稅率一般為5%。三稅率1一般納稅人適用的的稅率(一)基本稅率納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨貨物，除適用低稅稅率和零稅率的以以外，稅率為17%；

18、納稅人提供加工、修理理修配勞務(wù)，稅率率為17%。 (二)低稅率納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下下列貨物，稅率為為13%：（1）糧食、食用植物油；增值稅制度實(shí)行以后，又又?jǐn)U大到農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品、經(jīng)簡(jiǎn)單加工的的糧食制品；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天天然氣、沼氣、居居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；增值稅制度實(shí)行后，又又?jǐn)U大到農(nóng)用水泵泵、農(nóng)用柴油機(jī)；金屬礦采選產(chǎn)品和非金金屬礦采選產(chǎn)品（原原油、人造原油、井鹽礦鹽除外，但但2009年以后后改為17%）；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨貨物。(三)納稅人出口貨物，稅率率為零；但是，國(guó)國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的的除外。稅率的

19、調(diào)整，由國(guó)務(wù)院院決定。2小規(guī)模納稅人適用用的稅率小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物物或者應(yīng)稅勞務(wù)的的征收率目前一律律按照3%征收。3兼營(yíng)不同稅率貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅稅率適用納稅人兼營(yíng)不同稅率的的貨物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核核算不同稅率貨物物或者應(yīng)稅勞務(wù)的的銷(xiāo)售額。未分別別核算銷(xiāo)售額的，從從高適用稅率。四增值稅應(yīng)納稅額的的計(jì)算1應(yīng)納稅額的計(jì)算除小規(guī)模納稅人外，納納稅人銷(xiāo)售貨物或或者提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足足抵扣時(shí)，其不足足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下下期繼續(xù)抵扣。2銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定納稅人

20、銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅稅率（1）銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用，但是不包包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。（2）銷(xiāo)售額的計(jì)算銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納納稅人以外匯結(jié)算算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格格折合成人民幣計(jì)計(jì)算。進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅一般納稅人銷(xiāo)售額的計(jì)計(jì)算：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）3進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額=在增值稅扣扣稅憑證上注明的的增值稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予予抵

21、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額，按照買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除除率一般納稅人外購(gòu)貨物和和銷(xiāo)售貨物支付的的運(yùn)費(fèi)7廢舊物資：10不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，未按照照規(guī)定取得并保存存增值稅扣稅憑證證，或者增值稅扣扣稅憑證上未按照照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增增值稅項(xiàng)目、集體體福利或者個(gè)人消消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞務(wù)

22、；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定定的納稅人自用消消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用用。4增值稅應(yīng)納稅額的的計(jì)算（1）應(yīng)納稅額=當(dāng)期期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)納稅額=組成成計(jì)價(jià)稅額稅率（3）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)額稅率案例1：某增值稅納稅人為一般般納稅人，在某一一納稅期內(nèi)銷(xiāo)售鋼鋼材一批，開(kāi)具的的專用發(fā)票上注明明的價(jià)款為100萬(wàn)元；銷(xiāo)售售農(nóng)機(jī)一臺(tái)，開(kāi)具具的專用發(fā)票上注注明的價(jià)款為16萬(wàn)元；從其他他一般納稅人處購(gòu)購(gòu)買(mǎi)鋼材一批，買(mǎi)買(mǎi)價(jià)為60萬(wàn)元。該納稅稅人當(dāng)期應(yīng)納增值值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅當(dāng)期銷(xiāo)售售額稅率應(yīng)納稅額=（10017%+1613%）-（6017%）=19.08-10.2=8.88（萬(wàn)元）案例2：某增值稅納稅人為小規(guī)規(guī)模納稅人，在某某一納稅期內(nèi)銷(xiāo)售售鋼材一批，開(kāi)具具的專用發(fā)票上注注明的價(jià)款為100萬(wàn)元；銷(xiāo)售售農(nóng)機(jī)一臺(tái)，開(kāi)具具的專用發(fā)票上注注明的價(jià)款為16萬(wàn)元；從其他他一般納稅人處購(gòu)購(gòu)買(mǎi)鋼材一批，買(mǎi)買(mǎi)價(jià)為60萬(wàn)元。該納稅稅人當(dāng)期應(yīng)納增值值稅稅額為：（100+16）3%=3.48（萬(wàn)元）五增值稅的起征點(diǎn)和和減免規(guī)定1起征點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到財(cái)財(cái)政部規(guī)定的增值值稅起征點(diǎn)的，免免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范范圍只限于個(gè)人。增值稅起