高級(jí)會(huì)計(jì)課件2011金融資產(chǎn)劉鵬程

1、金融資產(chǎn)工商管理 會(huì)計(jì)劉鵬程 030111440本章主要內(nèi)容第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義與分類第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義與分類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具一、基礎(chǔ)金融工具 基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)

2、收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。二、衍生金融工具衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)。變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。在未來(lái)某一日期結(jié)算。本章中金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其

3、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（四）可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 進(jìn)一步分類：交易性金融資產(chǎn)和指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。注意本類金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)不能相互重分類。交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期出售或回購(gòu)的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)通常

4、是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的條件，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)1取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券和基金等。2屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具除外。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資

5、策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額

6、之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。交易費(fèi)用交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允

7、價(jià)值借記交易性金融資產(chǎn)科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。2、對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。3、在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記投資收益。交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記交易性金融資產(chǎn)科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公

8、允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié) 持有至到期投資定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是債權(quán)性投資，如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券。通常具

9、有長(zhǎng)期性質(zhì)，但也不排除期限較短的債券投資。股權(quán)投資不能劃分為本類金融資產(chǎn)。1、到期日固定、回收金額固定或可確定2、企業(yè)有明確意圖持有至到期對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資，那么投資者可將此類投資劃分為持有至到期投資。但是對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。3、企業(yè)有能力持有至到期 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。 發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)處 理。 持有至到期投資的三個(gè)特征下列情況表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)

10、生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。下列情況表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投

11、資持有至到期的情況。持有至到期投資的處置和重分類若企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，如果企業(yè)是因外部等不可控因素而出售或重分類的除外：1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是

12、由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。二、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理原則持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的

13、初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率和攤余成本舉例例1 20X0年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為90，交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收到固定利息4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付

14、）時(shí)可得本金110。在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下： 4X(1r)-1 4X(1r)-2 114X(1r)-5 95 利用插值法計(jì)算結(jié)果：r6.96% 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理 -攤余成本計(jì)量年份年初攤余成本a利息收入b=aXr現(xiàn)金流量c攤銷金額d=b-c利息年末攤余成本ea+b-c20X0956.6142.6197.6120X197.616.7942.79100.4120X2100.416.9942.99103.3920X3103.397.1943.19106.5820X4106.587.424+1103.420合計(jì)13015持有至到期投資會(huì)計(jì)科目設(shè)置持有至到期投資科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的

15、類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。持有至到期投資成本持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資會(huì)計(jì)處理舉例企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按到期收回該投資的票面金額借記“持有至到期投資成本” ，按支付的價(jià)款中包含的已到期但尚未支付的利息借記“應(yīng)收利息” 科目，根據(jù)票面金額與該投資的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和之間的差額借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”、貸記“銀行存款”等科目。收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。若是的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期

16、按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”。到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”，貸記“投資收益”。出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。持有至到期投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理出售部分持有至

17、到期投資、剩余部分仍按“持有至到期投資”分類：按最初確定的實(shí)際利率調(diào)整攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益即“投資收益”科目。出售部分持有至到期投資、剩余部分重分類至“可供出售金融資產(chǎn)”持有至到期投資轉(zhuǎn)換：重分類日，該投資剩余部分的帳面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益即“資本公積其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮，企業(yè)會(huì)將在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)劃分為不同的種類?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)

18、價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)成本，核算可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）的成本，若為債券，則為債券面值。可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)利息調(diào)整，核算可供出售金融債權(quán)性工具的利息調(diào)整/折溢價(jià)攤銷。可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

19、或已到期但尚未支付的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記可供出售金融資產(chǎn)的各明細(xì)科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積其他資本公積”科目的累計(jì)金額的相應(yīng)部分，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允

20、價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)四類金融資產(chǎn)比較第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)： 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn)有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)在根據(jù)客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否

21、發(fā)生減值時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流。應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響。債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)發(fā)生減值。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于成本不足以說(shuō)明已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)判斷公允價(jià)值下降是否嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值應(yīng)按照金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率

22、作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。金融資產(chǎn)組合的減值測(cè)試 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的

23、計(jì)量對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。外幣金融資產(chǎn)的減值，計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)先按外幣確定，計(jì)量減值時(shí)再按照資產(chǎn)負(fù)債表日的機(jī)器匯率折合為本幣?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得

24、成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量減值轉(zhuǎn)回對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的，通過(guò)所有者權(quán)益/資本公積轉(zhuǎn)回。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付