審計(jì)會(huì)計(jì)島子琪講義04第四章下半部

1、第四章 審計(jì)抽樣方法(下半部）【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、樣本設(shè)計(jì)階段（一）確定測試目標(biāo)會(huì)計(jì)師必須首先針對某項(xiàng)認(rèn)定詳細(xì)了解控制目標(biāo)和控制政策程序之后，方可確定從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)。舉例：瑯琊實(shí)業(yè)公司制度規(guī)定：對外來訪客全部要登記，在訪客登記本上。CPA 對此控制措施進(jìn)試。（二）定義總體應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性、完整性，還要考慮總體的同質(zhì)性。舉例：CPA 看門衛(wèi)是否對外來訪客都做登記，決定【例題 簡答題】（2015 年）的總體是一個(gè)月。ABC 會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（2）考慮到甲公司 2014 年固定

2、資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計(jì)項(xiàng)目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實(shí)施控制測試。要求：審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡明理由?！尽坎磺‘?dāng)?？刂茰y試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個(gè)期間。（三）定義抽樣單元抽樣單元應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)，通常是指被控制的交易、事項(xiàng)。舉例：每個(gè)進(jìn)門的訪客即為一個(gè)抽樣單元。（四）定義偏差條件偏差是指偏離對設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解控制目標(biāo)和控制政策與程序未達(dá)到控制目標(biāo)/不符合控制政策程序即為控制偏差，方可恰當(dāng)?shù)囟x偏差。舉例：檢查門衛(wèi)是否進(jìn)門的訪客全部都登記，只要查到一個(gè)沒有登記那就是控制偏差，不論門衛(wèi)講什么樣的理由。（五）定義測試期間控制測試通常在期中實(shí)施，需要確

3、定如何獲取關(guān)于剩余期間的。會(huì)計(jì)師可以有兩種做法：將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易；不將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。 1.將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易需要估計(jì)剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末進(jìn)行檢查。在估計(jì)總體規(guī)模時(shí)，可能、也可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。（1）如，年底時(shí)可以用其他交易代替。為防止這種可能性，會(huì)計(jì)師可能在期中多選一些項(xiàng)目，在需要作為替代項(xiàng)目。（2）如低估，可以對未包含在總體中的項(xiàng)目實(shí)施替代（抽樣）程序。在許多情況下可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。2.不將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易1需使用替代方法測試剩余期間

4、的控制。確定是否需要針對剩余期間獲取額外以及獲取哪些（1）所涉及的認(rèn)定的重要性；時(shí)，通?？紤]下列：（2）期中進(jìn)試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度；期中實(shí)施控制測試的結(jié)果；剩余期間的長短；對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所獲取的與控制運(yùn)行有關(guān)的【例題 簡答題】（2015 年）。ABC 會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（3）甲公司與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制 25 個(gè)，考慮到該控制自 2014 年 7 月 1 日起發(fā)生運(yùn)行數(shù)次，審計(jì)項(xiàng)目組確定樣本規(guī)模為變化（不同質(zhì)，不能將總體擴(kuò)展至下半年），審計(jì)項(xiàng)目組從上半年和下半年

5、的交易中分別選取 12 個(gè)和 13 個(gè)樣本實(shí)施控制測試。要求：【項(xiàng)目組做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡明理由?！坎磺‘?dāng)。因?yàn)榭刂瓢l(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)分別測試 2014 年上半年和下半年與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制活動(dòng)。二、選取樣本階段（一）確定抽樣方法不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，個(gè)抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的每選取樣本的基本方法包括簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。選取樣本的方法和運(yùn)用范圍2選樣方法方法運(yùn)用運(yùn)用范圍舉例簡單隨機(jī)選樣相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)，選取匹配的隨機(jī)樣本系統(tǒng)

6、選樣確定選樣間隔確定一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣如果銷售的總體范圍是 652 3 151，設(shè)定的樣本量是 125,那么選樣間距為 20(3 152-652)+125。 會(huì)計(jì)師必須從 第一個(gè)間隔（652 671)中隨機(jī)選取一個(gè)樣本項(xiàng)目，作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)起點(diǎn)是 661, 那么其余的 124 個(gè)項(xiàng)目是 681(661 +20)，701(681 +20) .依此類推，直至第 3141 號。隨意選樣會(huì)計(jì)師要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見性，從而保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)，使選擇的樣本具有代表性非統(tǒng)計(jì)抽樣整群選樣使用這種方法，會(huì)計(jì)師從總體中選取

7、一群（或多群）連續(xù)的項(xiàng)目整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用總體為 20 x1 年的所有付款單據(jù)，從中選取 2 月 3 日、5 月 17 日和7 月 19 日這三天 的所有付款單（二）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的（，客觀題高頻考點(diǎn)）總體來說，規(guī)模太大影響審計(jì)效率，太小，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可偏差率反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體偏差率同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小【例題單選題】（2015 年）下列影響樣本規(guī)模的的說法中，正確的是（ ）。A.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越大B.可偏差越高，樣本規(guī)模越大C.在既定的可偏差下，預(yù)計(jì)總體誤差越大，樣本規(guī)模越大D.總體規(guī)模越大，樣本規(guī)模

8、越大【】C】選項(xiàng) A，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越?。贿x項(xiàng) B，可偏差越高，樣本規(guī)模越??；選項(xiàng) D，總體規(guī)模很大的情況下，對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。2.針對運(yùn)行頻率較低的控制的考慮某些重要的控制并不經(jīng)常運(yùn)行（存款余額調(diào)節(jié)表的編制可能是按月執(zhí)行），注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)下表確定所需的樣本規(guī)模。測試運(yùn)行頻率較低的控制的有效性(，應(yīng)對客觀題）一般情況下，樣本規(guī)模接近表中樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當(dāng)?shù)?。如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過表中樣本數(shù)量區(qū)間的上限。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制列的樣本。3.確定樣本量會(huì)計(jì)師往往可能需要測試比表中所在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，業(yè)判斷確

9、定樣本規(guī)模。會(huì)計(jì)師可以只對影響樣本規(guī)模的進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，會(huì)計(jì)師必須對影響樣本規(guī)模的進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。（三）選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：【重點(diǎn)掌握，高頻考點(diǎn)，應(yīng)對客觀題）3控制運(yùn)行頻率和總體的規(guī)模測試的樣本數(shù)量1 次/季度（4）21 次/月度（12）251 次/半月（24）381 次/周（52）515據(jù)作為樣本三、評價(jià)樣本結(jié)果階段（一）計(jì)算偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會(huì)計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，因

10、而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但 會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。在控制測試中評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，如果總體偏差率（即樣本偏差率）低于可偏差率，會(huì)計(jì)師還要考慮實(shí)際的總體偏差率仍有可能大于可 1.使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法使用統(tǒng)計(jì)公式評價(jià)樣本結(jié)果使用樣本結(jié)果評價(jià)表 A.公式法偏差率的風(fēng)險(xiǎn)總體偏差率上限（MDR）R/n風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量2.3 是對 55 個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%總體偏差率上限=2.3/554.18

11、%總體實(shí)際偏差率超過 4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為 10%，即有 90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過 4.18%。如可B.查表法偏差率為 7%，結(jié)論：總體可以接受。4樣本中的數(shù)量信賴過度風(fēng)險(xiǎn)5%10%03.02.314.83.926.35.3具體情況測試的樣本數(shù)量無效單據(jù)如果 會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不 對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果 使用了隨機(jī)選樣， 會(huì)計(jì)師要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。未使用或不適用的單據(jù)）同上對總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)在結(jié)束之前停止測試會(huì)計(jì)師要重估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)試。無法

12、對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查無法實(shí)施程序要視為控制偏差，并且考慮該限制的影響控制測試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評價(jià)信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 10%時(shí)的偏差率上限總體偏差率上限 4.1%如果樣本量為 55 且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過 4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為 10%，即有 90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過 4.1%。如可偏差率為 7%，總體可以接受?？刂茰y試中樣本結(jié)果評價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣【，應(yīng)對客觀題】2.控制測試中樣本結(jié)果評價(jià)非統(tǒng)計(jì)抽樣【，應(yīng)對客觀題】【理解提示】統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法形成結(jié)論的比較：因?yàn)榉墙y(tǒng)計(jì)抽樣法在計(jì)算評價(jià)指標(biāo)時(shí)沒有考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，所以在形成結(jié)論時(shí)比統(tǒng)計(jì)抽樣法更謹(jǐn)慎，因此要大大低于才可以接受。5樣本偏差率（即估

13、計(jì)總體偏差率）與可容忍偏差率關(guān)系的不同情形總體能否接受？樣本結(jié)果是否支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平？大于不能低于但接近很接近不能接受不大不小擴(kuò)大樣本規(guī)模大大低于可以接受估計(jì)的總體偏差率上限與可偏差率關(guān)系的不同情形總體能否接受？ 樣本結(jié)果是否支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平？低于能大大低于能大于或等于否。應(yīng)當(dāng)修正 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量低于但接近考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍樣本規(guī)模實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)012342010.918.1*258.814.719.9*307.412.416.8*356.410.714.5

14、18.1*405.69.412.816.019.0455.08.411.414.317.0504.67.610.312.915.4554.16.99.411.814.1（三）考慮偏差的性質(zhì)和原因除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)識(shí)別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評價(jià)其對審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的評價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。會(huì)計(jì)師對偏差的性質(zhì)和原因的分析包括：是有意的還是無意的？是誤解了規(guī)定還是粗心大意？是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？是系統(tǒng)的還是隨機(jī)的？如

15、果會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多偏差 具有相同的特征，如交易類型、地點(diǎn)、生產(chǎn)線或時(shí)期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的偏差。此時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層，并對層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)偏差。如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的控制政策或程序，會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮存在舞弊的可能性。如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：一是擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集；二是認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，因而提高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。注意：如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導(dǎo)致

16、，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無效，需要采用第二種處理辦法。會(huì)計(jì)師分析偏差的性質(zhì)和原因時(shí)，會(huì)計(jì)師還要考慮已識(shí)別的偏差對財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響?？刂破铍m然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。（四）得出總體結(jié)論如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計(jì)支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，會(huì)計(jì)師可能不需要修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序。如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和常有兩種選擇：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平會(huì)計(jì)師通（1）進(jìn)一步測試其他控制（如補(bǔ)償性控制），以支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和風(fēng)險(xiǎn)的評估水平；錯(cuò)報(bào)（2）提高范圍。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，

17、并相應(yīng)修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和（五）抽樣程序最后階段應(yīng)當(dāng)所實(shí)施的審計(jì)程序，以形成審計(jì)工作底稿。在控制測試中使用審計(jì)抽樣時(shí)，會(huì)計(jì)師通常下列內(nèi)容：（1)對所測試的設(shè)定控制的描述；（2)與抽樣相關(guān)的控制目標(biāo)，包括相關(guān)認(rèn)定；（3)對總體和抽樣單元的定義，包括會(huì)計(jì)師如何考慮總體的完整性；（4)對偏差的條件的定義；（5)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，可偏差率，以及在抽樣中使用的預(yù)計(jì)總體偏差率；確定樣本規(guī)模的方法；（7)選樣方法；（8)選取的樣本項(xiàng)目；（9)對如何實(shí)施抽樣程序的描述；（10)對樣本的評價(jià)及總體結(jié)論摘要。【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用6一、選取樣本階段（一）確定抽樣方法會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)

18、測試中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。 1.貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元。貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)主要包括：（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無需直接考慮總體的特征（如變異性），因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的；貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分

19、層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中；（5）如果方法更??；會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)主要包括：（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，會(huì)計(jì)師在評價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮；（2）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，例如

20、，如果準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體，如果檢查零余額的項(xiàng)目對審計(jì)目標(biāo)非常重要，貨幣單元抽樣中不會(huì)被選?。粫?huì)計(jì)師需要單獨(dú)對其進(jìn)試，因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師更可能一個(gè)可接受的總體賬面金額；（4）在貨幣單元抽樣中，會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式成本；，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)（5）當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所

21、需的規(guī)模。2.傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)主要包括：（1）如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)；（2）會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；7需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；對零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)主要包括：（1）傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序；（2）在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往

22、難以作出行估計(jì)；會(huì)計(jì)師可能利用以前對總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)（3）如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論；（4）如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣時(shí)，常見的方法有以下三種：均值法、差額法、比率法。均值法差額法差額法是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的法。差額法的計(jì)算公式如下：樣本平均錯(cuò)報(bào)（樣本賬面金

23、額-樣本實(shí)際金額）樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)樣本平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模使用這種方法時(shí)，推斷總體。比率法會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本項(xiàng)目的平均錯(cuò)報(bào)，然后根據(jù)這個(gè)樣本平均錯(cuò)報(bào)比率法是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。比率法的計(jì)算公式如下：比率樣本審定金額樣本賬面金額估計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面金額比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)總體賬面金額估計(jì)的總體金額使用條件：樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用 如均值法或貨幣單元抽樣。（二）確定樣本規(guī)模1.確定樣本規(guī)模影響如果總體

24、項(xiàng)目存在的變異性，會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層，是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。8細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小總體變異性同向變動(dòng)在細(xì)節(jié)測試中，分層的依據(jù)可能包括項(xiàng)目的賬面金額，與項(xiàng)目處理有關(guān)的控制的性質(zhì)，或與特定項(xiàng)目（如更可能包含錯(cuò)報(bào)的那部分總體項(xiàng)目）有關(guān)的特殊考慮等。會(huì)計(jì)師通常根據(jù)金額對總體進(jìn)行分層，這使會(huì)計(jì)師能夠?qū)徲?jì)資源投向金額較大的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目最有可能包含錯(cuò)報(bào)。分層后的

25、每一組子總體被稱為一層，每層分別獨(dú)立選取樣本。對某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷該層的項(xiàng)目。如果會(huì)計(jì)師將某類交易或賬戶余額分成不同的層，需要對每層分別推斷錯(cuò)報(bào)。在考慮錯(cuò)報(bào)對該類別的所有交易或賬戶余額的可能影響時(shí)，會(huì)計(jì)師需要綜合考慮每層的推斷錯(cuò)報(bào)。如果對整個(gè)總體得出結(jié)論，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與2.確定樣本量整個(gè)總體的其他層有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，無論使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模。會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)綜合考慮影響在情形類似時(shí)，模通常是可比的。會(huì)計(jì)師考慮的相同，使用統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)必要時(shí)，可以進(jìn)一步調(diào)整非統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)劃，會(huì)計(jì)師熟悉統(tǒng)計(jì)理論，

26、對于其運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)考慮各對樣本規(guī)模的影響也是非常有益的。確定樣本量：查表法和公式法。表 4-8 提供了細(xì)節(jié)測試中基于貨幣單元抽樣法的樣本量。比如，會(huì)計(jì)師確定的誤受錯(cuò)報(bào)之比為 0.10，險(xiǎn)為 5%，可錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比為 10%，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可根據(jù)表 4-8，確定樣本規(guī)模為 37。如果使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，會(huì)計(jì)師也可以利用表 4-8 了解細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模，再考慮影響樣本規(guī)模的各種及非統(tǒng)計(jì)抽樣與貨幣單元抽樣之間的差異，運(yùn)用職業(yè)判斷確定所需的適當(dāng)樣本規(guī)模。例如，如果在設(shè)計(jì)非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)沒有對總體進(jìn)行分層，考慮到總體的變異性，會(huì)計(jì)師可能將樣本規(guī)模調(diào)增 50%。表 4-8 細(xì)節(jié)測試貨幣單元抽樣樣本

27、規(guī)模會(huì)計(jì)師還可以使用下列公式確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)會(huì)計(jì)師可以從表 4-9 中選擇適當(dāng)?shù)谋ＷC系數(shù)，再運(yùn)用公式法確定樣本規(guī)模。表 4-9 貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)的保證系數(shù)承上例，確定的保證系數(shù)為 3.68，根據(jù)公司確定樣本規(guī)模為 36.8,出于謹(jǐn)慎性考慮，將樣本規(guī)模確定為 37，與根據(jù)表 4-8 得出的樣本規(guī)模相同。9預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可錯(cuò)報(bào)之比誤受險(xiǎn)5%10%15%20%25%30%35%37%50%0.003.002.311.901.611.391.211.051.000.700.053.312.522.061.741.491.291.121.060.730.10

28、3.682.772.251.891.611.391.201.130.77可錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比誤受險(xiǎn)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可錯(cuò)報(bào)之比50%30%10%308%6%5%604%3%2%1%0.50%5%61038 50751001503006005%0.10813374746627493921231843687365%0.2010 1658 78116155232463925（三）選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序（略）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)選取樣本，以使樣本能夠代表抽樣總體的特征。會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，從簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本，也可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提高選樣的效果。在選

29、取樣本之前會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需分層。如果用系統(tǒng)選樣法選取樣本，會(huì)計(jì)師需要先確定選樣間隔，即用總體賬面金額除以樣本規(guī)模，得到樣本間隔，然后在第一個(gè)間隔中確定一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，從這個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)開始，按照選樣間隔，從總體中順序選取樣本，交易（即邏輯單元）實(shí)施檢查。會(huì)計(jì)師再對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或二、評價(jià)樣本結(jié)果階段（一）推斷總體的錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的錯(cuò)報(bào)。如果在期中實(shí)施細(xì)節(jié)測試

30、時(shí)用到審計(jì)抽樣，會(huì)計(jì)師只能根據(jù)樣本結(jié)果推斷從中選取樣本的總體的錯(cuò)報(bào)金額。會(huì)計(jì)師需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定能否將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，法及貨幣單元抽樣法等。會(huì)計(jì)師可以使用比率法、差額如果會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。使用貨幣單元抽樣推斷總體錯(cuò)報(bào)：使用貨幣單元抽樣法時(shí)，如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額；如果邏輯單元的賬面金額小于選

31、樣間隔會(huì)計(jì)師首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯(cuò)報(bào)百分比（因?yàn)槊恳粋€(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元），再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額。將所有這些推斷錯(cuò)報(bào)匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯(cuò)報(bào)金額。例如，會(huì)計(jì)師確定的選樣間隔是 3000 元，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了 3 個(gè)錯(cuò)報(bào)，項(xiàng)目的賬面金額分別為 100 元、200 元和 5000 元，審定金額分別為 0 元、150 元和 4000 元，則會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)金額為：4750 元（100%3000+25%3000（二）考

32、慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)在細(xì)節(jié)測試中，推斷的錯(cuò)報(bào)是）。會(huì)計(jì)師對總體錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)。當(dāng)推斷的錯(cuò)報(bào)接近或超過可因此錯(cuò)報(bào)時(shí)，總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額很可能超過了可錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師要將各交易類別或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)總額與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，以評價(jià)樣本結(jié)果。如果推斷的錯(cuò)報(bào)總額低于可錯(cuò)10報(bào)，會(huì)計(jì)師還要考慮總體的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額仍有可能超過可錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在貨幣單元抽樣中，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。會(huì)計(jì)師通常使用表 4-10 中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，表 4-10 貨幣單元抽樣評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)在貨幣單元抽樣中，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限：（1）如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限= 保證系

33、數(shù) x 選樣間隔。例如：誤受險(xiǎn)為 5%，選樣間隔為 3000 元（下同），上限為 9000 元（3x3000），稱基本精確度。會(huì)計(jì)師沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的（2）如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)的百分比是否為 100%，總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度。例如：會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn) 1 個(gè)錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)目的賬面金額為 5000 元，審定金額為 4000 元，總體錯(cuò)報(bào)的上限為 10000元（1000+3x3000）（3）如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為 100%的錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù) x 選樣間隔。例如：會(huì)

34、計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)1 個(gè)錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)目的賬面金額為 20 元，審定金額為 0 元，則總體錯(cuò)報(bào)的上限為 14250 元（4.75x3000）（4）如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于 100%的錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量（即在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下，特定數(shù)量的錯(cuò)報(bào)所對應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異），加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限。總體錯(cuò)報(bào)的上限= 推斷錯(cuò)報(bào) x 保證系數(shù)的增量+ 基本精確度。例如：誤受險(xiǎn)為 5%，選樣間隔為 3000 元，會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn) 2 個(gè)錯(cuò)報(bào)，賬戶A的賬面

35、金額為 2000 元，審定金額為 1500 元，推斷錯(cuò)報(bào)為 750 元（5002000 x3000）；賬戶B 的賬面金額為 1000 元，審定金額為 200 元，推斷錯(cuò)報(bào)為 2400 元（8001000 x3000）。將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，由表 410 可知，在 5%的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下，賬戶 A 對應(yīng)的保證系數(shù)增量為 1.55，賬戶 B 對應(yīng)的保證系數(shù)增量為 1.75。因此，總體錯(cuò)報(bào)的上限為 14363元（7501.5524001.7533000）。如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為 100% 的錯(cuò)報(bào)，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于 100%的錯(cuò)報(bào)。如何解決？會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)11錯(cuò)報(bào)的數(shù)量誤受險(xiǎn)5%10%15%20%25%30%35%37%50%03.002.311.901.611.391.211.051.000.7014.753.893.383.002.702.442.222.141.6826.305.334.734.283.933.623.353.252.6837.466.69