財務(wù)會計之投資概念及分類

1、第五章 投資主講 安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴 安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴51 投資概述安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴一、投資的概念投資的概念有廣義和狹義之分。廣義的投資包括固定資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)投資、存貨投資、權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資等。狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。我國企業(yè)會計制度所指的投資是狹義的投資概念。投資具有以下特點：1投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2投資給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、投資的分類企業(yè)的投資按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，有各種不同的分類。主要有：（一）按投資目的分類 可分為短期投資和長期投資。（二

2、）按投資的性質(zhì)分類 可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴52 短期投資安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴一、短期投資概述短期投資是指企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)的，持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。具有三個特點：1容易變現(xiàn) 2持有時間較短 3不以控制被投資企業(yè)為投資目的。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、短期投資的取得（一）短期投資初始投資成本是指取得投資所實際支付的全部價款，包括手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未實際領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未實際領(lǐng)取的債券利息，則不包含在短期投資的投資成本中，而應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。安徽

3、工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、短期投資的取得（二）賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”，反映短期投資的取得、出售和到期收回等業(yè)務(wù)。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”，反映企業(yè)應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位利潤及應(yīng)收利息的增減變動和結(jié)存情況。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、短期投資的取得例51 書陽公司于2001年4月8日購入國庫券300 000元，另付手續(xù)費200元，準(zhǔn)備短期持有，該款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。作會計分錄如下： 借：短期投資國庫券 300 200 貸：銀行存款 300 200安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、短期投資的取得例52 書陽公司于2001年5月8日委托長城證券公司購入甲股票4000

4、00股，每股買價15元（其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），另付手續(xù)費等2000元，款項通過存出投資款支付。作會計分錄如下： 初始投資成本=400 000（15-0.2）+2 000=5 922 000（元） 借：短期投資甲股票 5 922 000 應(yīng)收股利 80 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 6 002 000安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)(一)如果取得時已記作應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時，沖減已記錄的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。(二)如果取得時未作為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時應(yīng)作為投資成本的收回，沖減其賬面價值。(三) 短期投資在有償轉(zhuǎn)讓、出售時，按

5、處置的收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。這里的“賬面價值”是指短期投資科目的賬面余額減去已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備后的差額。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例53書陽公司于2001年1月24日購入丁公司股票15 000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.1元。5月8日宣告發(fā)放股利時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收股利 1 500 貸：短期投資股票 1 500 6月8日收到發(fā)放的股利時，作會計分錄如下： 借：銀行存款 1 500 貸：應(yīng)收股利 1 500安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例54書陽公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利80 000

6、元時，作會計分錄如下： 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利 80 000安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、短期投資的期末計價（一）成本法是指期末價值按原始投資成本進行反映，不考慮市價變動的影響。（二）市價法是指期末價值按市場價值進行反映的一種計價方法。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、短期投資的期末計價（三）成本與市價孰低法是指期末價值按成本與市價兩者中較低者反映。優(yōu)點：第一，符合穩(wěn)健性原則。第二，避免了資產(chǎn)的高估；第三，與其他資產(chǎn)的期末計價原則一致。其會計處理程序如下：1設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”，作為“短期投資”的備抵科目。2期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的

7、賬面價值。企業(yè)可以分別采用按投資總體、投資類別或單個投資項目計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。3將當(dāng)期計算應(yīng)提取的跌價損失，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額“短期投資跌價準(zhǔn)備” 科目的貸方余額安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、短期投資的期末計價例55書陽公司短期投資按成本與市價孰低法計價。其2001年6月30日短期投資成本與市價金額如表5-1。表51 短期投資成本與市價比較表2001年6月30日 項 目成 本市 價預(yù)計跌價損（溢）短期投資股票：甲股票83 20080 000(3200)乙股票719 200705 00014200丙股票102 000103 900

8、1 900小 計904 400888 900(15 500)短期投資債券A債券356 800350 000（6 800）B債券158 00016 5007 000小 計514 800515 000200合 計1 419 2001 403 900(153 000)安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、短期投資的期末計價（1）按單項投資計提時： 應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=3200+14200+6800=24 200（元）借：投資收益 24 200 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備甲股票 3 200 乙股票 14 200 A債券 6 800（2）按投資類別計提時：股票投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=904400-888900=15 50

9、0（元）債券投資不提跌價準(zhǔn)備借：投資收益 15 500 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 15 500（3）按投資總體計提時： 借：投資收益 15 300 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 15 300安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴五、短期投資的處置處置時，應(yīng)按處置收入與其賬面價值的差額確認(rèn)投資損益。處置時，所計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)分不同情況做不同處理：1如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按單個投資項目計提，處置短期投資時可同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。2如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按投資類別或投資總體計提，處置時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。3如果企業(yè)部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價準(zhǔn)備按單個投資項目計

10、提的情況下，可按處置的比例同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，也可在期末時一并調(diào)整。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴53 長期股權(quán)投資安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資概念是指投資企業(yè)通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，并按其所持股份的比例享有權(quán)益同時承擔(dān)責(zé)任。（二）長期股權(quán)投資的特點：1長期持有，不能隨時出售。2目的是為了控制被投資單位或?qū)ζ涫┮灾卮笥绊懀瑥亩稚⒔?jīng)營風(fēng)險。3投資額大，風(fēng)險大，收益較高。（三）長期股權(quán)投資取得的方式1在證券市場上以貨幣資金購買其他單位股票。2以非現(xiàn)金資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)對其他單位進行投資。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院

11、秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用。應(yīng)分情況確定：(一)以支付貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。如果實際支付的價款中包含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利核算。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(二)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費，作為投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定：1支付補價的，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費和

12、補價，作為投資成本。2收到補價的，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費和確認(rèn)的收益減去補價后的余額，作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(三)以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費，作為投資成本。涉及補價的，按以下確定：1支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費和補價，作為投資成本。2收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費減去補價，作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(四)長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的按原投資的賬面價值作為投資成本；因增加投資由成本法改

13、為權(quán)益法的，按原投資的賬面價值加上追加投資成本作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、成本法是指長期股權(quán)投資按取得股權(quán)時的成本計價，以后除了追加投資或收回投資等情況，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。（一）適用范圍企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下通常采用成本法核算。1投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響。2被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、成本法（二）賬務(wù)處理1初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本加上追加投資后的初始投資成本，作為其賬面價值。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、

14、成本法2被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。如果投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，則應(yīng)作為初始投資成本的沖回，沖減其賬面價值。具體如下：(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤，是由投資前被投資單位獲得的利潤分得的，應(yīng)作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分來自于投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 (1)股票投資成本

15、(2)A公司宣告分派現(xiàn)金股利(3)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、成本法投資企業(yè)收到被投資單位投資年度以后分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)按下列公式確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后再根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對其賬面價值進行調(diào)整的一

16、種核算方法。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法（一）適用范圍 當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本，對被投資單位具有控制，共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算。具體如下：1投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，但仍部分或全部保留著被投資單位的投資。2被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓。3被投資單位在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法（二）賬務(wù)處理采用權(quán)益法核算時，在會計核算上主要解決的問題有：（1）初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額處理；（2

17、）投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時的處理；（3）投資企業(yè)在被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動時的處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法（三）股權(quán)投資差額的處理是指長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的差額。1股權(quán)投資差額的產(chǎn)生股權(quán)投資差額的產(chǎn)生主要有以下三種情況：（1）從證券市場上購入某上市公司股票，購買價格高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。（2）投資企業(yè)直接投資于非上市公司，投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。（3）由成本法改為權(quán)益法核算時計算的股權(quán)投資

18、差額。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法2股權(quán)投資差額的計算股權(quán)投資差額=初始投資成本投資時被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例3股權(quán)投資差額的會計處理股權(quán)投資差額在進行會計處理時，要通過“長期股權(quán)投資”科目下的“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目反映。股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項目，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減初始投資成本，即借記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) ”科目，貸記“長期股權(quán)投資(投資成本)”科目；當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增初始投資成本，即借記“長期股權(quán)投資(投資成本)”科目，貸記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)

19、”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法對于股權(quán)投資差額，我國規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計入當(dāng)期損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年(含10年)的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。按期攤銷時，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法（四）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理1被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)

20、凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算其應(yīng)享有的份額，增加其賬面價值，同時確認(rèn)當(dāng)期投資收益。2被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少其賬面價值，同時確認(rèn)當(dāng)期投資損失。投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，一般應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減至零為限。3被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法（五）被投資企業(yè)其他所有者權(quán)益變動的處理1因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變化，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資賬面價值，并通過“

21、長期股權(quán)投資”科目下的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目反映，同時增加資本公積。即借記“長期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法例56 企業(yè)對甲公司投資占甲公司有表決權(quán)股份的50%，甲公司接受其他公司捐贈機器設(shè)備一臺價值40萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。甲公司使用兩年后出售該設(shè)備，所得轉(zhuǎn)讓收入24萬元。假設(shè)所得稅率為33%，甲公司和本企業(yè)的會計處理：甲公司的會計處理：（1）接受捐贈設(shè)備時 （2）出售該設(shè)備時同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款和資本公積，轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目后可用于轉(zhuǎn)增資本。本企業(yè)的會計處理：（1）接受捐

22、贈設(shè)備時 （2）出售該設(shè)備時安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、權(quán)益法2因被投資單位增資擴股等原因而增加的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資，同時增加資本公積。3因被投資單位接受其他單位外幣資本投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資，同時增加資本公積。4被投資單位提取法定盈余公積，法定公益金和任意盈余公積時，由于不影響所有者權(quán)益總額的變化，改變的只是被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，投資企業(yè)不需要進行賬務(wù)處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴五、長期股權(quán)投資的處置處置時，按所收到的處置

23、收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備，原計入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置成本，并按相應(yīng)的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例攤銷。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴54 長期債權(quán)投資安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴一、長期債權(quán)投資概述（一）長期債權(quán)投資的概念是指不能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。（二）債權(quán)投資的特點1目的是按約定的利率收取利息，并且到期收回本金。2債權(quán)投資可

24、以轉(zhuǎn)讓，但債權(quán)方在約定的期限內(nèi)一般不能要求債務(wù)方提前償還本金。3債權(quán)投資和其它投資一樣，存在著一定的投資風(fēng)險。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴二、長期債權(quán)投資初始投資成本是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用。企業(yè)實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始成本，應(yīng)作為應(yīng)收利息核算；企業(yè)實際支付的價款中包含的尚未到期的債權(quán)利息，則構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始投資成本。相關(guān)費用應(yīng)遵循重要性原則處理。如金額較小，計入當(dāng)期損益；如果金額較大，計入初始投資成本，并于債券存續(xù)期間內(nèi)予以攤銷。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在其下面設(shè)置“債券投資”和

25、“其他債權(quán)投資”兩個二級科目。在二級科目下，再設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、長期債券投資溢（折）價的確定和攤銷 （一）長期債券投資溢（折）價的確定按債券的票面價值購入債券，稱為平價購入；按高于債券票面價值的價格購入債券，稱為溢價購入；按低于債券票面價值的價格購入債券，稱為折價購入。溢價、折價購入債券是由于債券的票面利率與市場利率不一致造成的。長期債券投資溢價或折價可按下列公式計算：債券投資溢價或折價=(債券投資成本包含在投資成本中的相關(guān)費用包含在投資成本中的債券利息)債券面值安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴三、長期債

26、券投資溢（折）價的確定和攤銷（二）長期債券投資溢（折）價的攤銷1直線法，計算公式如下：每期溢價或折價的攤銷額=溢價或折價總額/債券的持有期限2實際利率法，計算公式如下：每期應(yīng)計利息=債券面值票面利率每期實際利息收入=每期期初債券賬面價值實際利率每期溢價攤銷額=每期應(yīng)計利息每期實際利息收入每期折價攤銷額=每期實際利息收入每期應(yīng)計利息安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理長期債券投資利息應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：(一)利息按債券面值和適用利率計算并計入當(dāng)期收益。(二)持有的到期還本付息的債券投資，應(yīng)計未收利息確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息到期還本的債券投資，

27、應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息核算。(三)實際收到到期還本付息的債券利息，沖減其賬面價值；實際收到分期付息到期還本的債券利息，沖減應(yīng)收利息。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理例57 某企業(yè)于1998年1月1日以銀行存款按面值購入甲公司同日發(fā)行的五年期公司債券500 000元，另支付相關(guān)費用700元，票面利率為7%，利息每半年支付一次，到期歸還本金。(1)購入債券時 (2)計算每半年應(yīng)計利息(3)實際收到利息 (4)到期收回本金和最后期利息例58 某企業(yè)于2000年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的三年期債券600 000元，購入價格為603 000元，另支付

28、相關(guān)費用800元，票面利率為6%，該債券到期一次還本付息。企業(yè)對債券的溢價折價采用直線法攤銷。(1)購入債券時 (2)每年年未計算應(yīng)計利息并攤銷溢價(3)到期收回本金和利息安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理例59 某企業(yè)于2000年7月1日購入丙公司2000年1月1日發(fā)行的五年期公司債券，債券面值為800 000元，實際支付價款766 000元，另支付相關(guān)費用1 000元，票面利率為5%，債券到期一次還本付息。企業(yè)對債券溢價折價采用直線法攤銷。(1)購入債券時 (2)2000年末計算應(yīng)計利息及攤銷折價(3)以后每年末計算應(yīng)計利息及攤銷折價 (4)到期還本付息例5

29、10 某企業(yè)1998年1月1日購入F公司當(dāng)日發(fā)行的五年期公司債券，債券面值 80 000元，票面利率為10%，購入價格為84 000元，另支付相關(guān)稅費300元。該債券每年付息一次，到期還本并支付最后一次利息。該企業(yè)按實際利率法攤銷溢價。(1)購入債券時 (2)每年末計算應(yīng)計利息并攤銷溢價(3)各年收到利息 (4)到期還本并收到最后一期利息 安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理例511 某企業(yè)98年1月1日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的五年期公司債券，債券面值80 000元，票面利率6%，購入價格為77 600，另支付相關(guān)稅費200元。該債券每年付息一次，到期還本并支付最后一

30、次利息，按實際利率法攤銷折價。(1)購入債券時 (2)每年末計算應(yīng)計利息并攤銷折價(3)各年收到利息 (4)到期還本并收到最后一期利息安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴五、其他長期債權(quán)投資是指除長期債券投資以外的債權(quán)投資。如企業(yè)將多余資金委托銀行貸款等。其核算原則及方法與長期債券投資基本相同。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴六、長期債權(quán)投資的處置 處置長期債權(quán)投資時，要按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資的賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。如果長期債權(quán)投資已計提了減值準(zhǔn)備，處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。部分處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)按長期債權(quán)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴55 長期投資減值安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦月琴一、長期投資減值的概述是指長期投資預(yù)計未來可收回金額，低于其賬面價值所發(fā)生的損失?！邦A(yù)計未來可收回金額”是指企業(yè)資產(chǎn)出售的凈價與預(yù)