2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析2

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析2(總分：100.00，做題時(shí)間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 乙污水處理廠是由甲公司投資實(shí)施的“BOT”項(xiàng)目。于201年開始建設(shè)，203年年底完工，204年1月正式通水運(yùn)行。該廠總規(guī)模為月處理污水150萬噸。該廠建設(shè)總投資4000萬元，包括：3萬平方米土地，6千米截污管網(wǎng)和污水處理廠廠內(nèi)設(shè)施。乙污水處理廠工程由甲公司投資、設(shè)計(jì)、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)為30年。經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻苛⒎矫孜鬯督o甲公司1元運(yùn)營(yíng)費(fèi)，特許經(jīng)營(yíng)期滿后，該污水廠將無償?shù)剞D(zhuǎn)移交給政府。 201年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同

2、費(fèi)用1250萬元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本2640萬元；202年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用1320萬元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本1320萬元；203年年底項(xiàng)目完工，實(shí)際發(fā)生合同成本4200萬元。204年乙污水處理廠每月實(shí)際平均處理污水120萬噸，每月發(fā)生成本費(fèi)用30萬元(不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用)。 假定建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（分?jǐn)?shù)：24.00）(1). 下列關(guān)于BOT業(yè)務(wù)的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：3.00）A.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)B.建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用C.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，可以作為政府補(bǔ)助處理D.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理解析： BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，故A項(xiàng)說法錯(cuò)誤。建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，故B項(xiàng)說法錯(cuò)誤。在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資

4、產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理，故C項(xiàng)說法錯(cuò)誤。(2). 甲公司201年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的合同收入為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：3.00）A.0B.1250C.1320D.4200解析： 201年實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用為1250萬元，應(yīng)確認(rèn)合同收入1250萬元。(3). 甲公司203年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：3.00）A.850B.940C.1080D.1350解析： 應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=(1201-30)12-420030=940(萬元)。(4). A公司適用的所得稅稅率為25%。2017年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項(xiàng)變更自2

5、017年4月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2014年12月購(gòu)入，成本為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：3.00）A.2017年計(jì)提的折舊額為100萬元B.2017年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為100萬元C.2017年確認(rèn)遞延所得稅收益20萬元D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2017年凈利潤(rùn)-60萬元解析： (1)截至2017年3月31日的累計(jì)折舊額=1000102+1000103/12=225(萬元)；(2)截至2017年3月31日的賬面價(jià)值=1000-225=775(萬元)；(3)自2017年4月1日至20

6、17年年末計(jì)提的折舊額=775/(612-212-3)9=155(萬元)；(4)計(jì)算2017年計(jì)提的折舊額=1000103/12+155=180(萬元)；(5)2017年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=100010=100(萬元)；(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)25%=20(萬元)；(7)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2017年凈利潤(rùn)的影響=-(180-100)-20=-60(萬元)，或=-(180-100)(1-25%)=-60(萬元)。(5). 214年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得100噸庫(kù)存商品。根據(jù)市場(chǎng)交易情況，該批庫(kù)存商品在M地區(qū)和N地區(qū)有兩個(gè)活躍的交易市場(chǎng)且甲公司

7、能夠進(jìn)入這兩個(gè)交易市場(chǎng)并能夠取得該存貨在這兩個(gè)市場(chǎng)的交易數(shù)據(jù)。該庫(kù)存商品在M地區(qū)交易市場(chǎng)的銷售價(jià)格為34.58萬元/噸，出售這批庫(kù)存商品的交易費(fèi)用(如相關(guān)稅費(fèi)等)為399萬元，將這批庫(kù)存商品運(yùn)抵M地區(qū)的成本為26.6萬元；在N地區(qū)交易市場(chǎng)的銷售價(jià)格為37.24萬元/噸，出售這批庫(kù)存商品的交易費(fèi)用為425.6萬元，將這批庫(kù)存商品運(yùn)抵N地區(qū)的成本為53.2萬元。假定甲公司能夠獲得這批存貨在M地區(qū)和N地區(qū)的歷史交易量分別為1300萬噸和30萬噸。不考慮其他因素，甲公司在購(gòu)買日取得的該批庫(kù)存商品應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：3.00）A.3032.4B.3245.2C.3431.4D.3670.

8、8解析： 由于該批存貨在M地區(qū)的歷史交易量高于N地區(qū)，說明甲公司應(yīng)當(dāng)以M地區(qū)作為該批存貨的主要市場(chǎng)，以M地區(qū)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定該批存貨的公允價(jià)值，甲公司在購(gòu)買日取得的該批庫(kù)存商品應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值=34.58100-26.6=3431.4(萬元)。(6). 211年1月1日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)政策自行建造一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備，并為此申請(qǐng)政府財(cái)政補(bǔ)貼120萬元，該項(xiàng)補(bǔ)貼于211年2月1日獲批，于4月1日到賬。11月26日該生產(chǎn)設(shè)備建造完畢并投入生產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生成本960萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，當(dāng)年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底已全部對(duì)外出售。甲公司采用凈額法核

9、算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。假設(shè)遞延收益的攤銷方法同該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊方法一致。不考慮其他因素，上述事項(xiàng)對(duì)該企業(yè)當(dāng)年損益的影響金額是_。 （分?jǐn)?shù)：3.00）A.-14萬元B.4萬元C.10萬元D.-20萬元解析：考點(diǎn) 政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果采用凈額法核算，則應(yīng)將補(bǔ)助金額沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。因此，因該事項(xiàng)產(chǎn)生的損益影響=-(960-120)2/10/12=-14(萬元)。(7). 甲公司于2012年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬元，售價(jià)100萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為零，采用直線法

10、計(jì)提折舊。甲公司2011年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下述涉及該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折舊費(fèi)用的抵銷分錄中，正確的是_。(以萬元為單位) （分?jǐn)?shù)：3.00）A.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 貸：管理費(fèi)用 20B.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8.33 貸：管理費(fèi)用 8.33C.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5 貸：管理費(fèi)用 5D.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 7.83 貸：管理費(fèi)用 7.83解析： 將本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，當(dāng)年多計(jì)提的折舊額=(100-70)/510/12=5(萬元)。(8). 2015年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對(duì)外出售持有至到期投資的10%，收到價(jià)款120萬元

11、(公允價(jià)值)。出售時(shí)該持有至到期投資攤余成本為1100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價(jià)值為1200萬元。根據(jù)公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：3.00）A.處置持有至到期投資時(shí)的確認(rèn)投資收益為10萬元B.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目的金額為180萬元C.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額為90萬元D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元解析： 處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益=120-110010%=10(萬元)；重分類時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的入賬

12、價(jià)值=120090%=1080(萬元)；重分類時(shí)持有至到期投資的賬面價(jià)值=110090%=990(萬元)；重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1080-990=90(萬元)。重分類日的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 900 利息調(diào)整 90 公允價(jià)值變動(dòng) 90 貸：持有至到期投資成本 (100090%)900 利息調(diào)整 (10090%)90 其他綜合收益 (1080-990)90 所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)2. 甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2016年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原

13、值為800萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方案與稅法一致。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.該項(xiàng)變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更B.該設(shè)備2016年計(jì)提折舊140萬元C.該項(xiàng)變更使2016年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元D.該項(xiàng)變更使2016年凈利潤(rùn)減少60萬元解析： 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A正確；按照變更后的年限2016年應(yīng)計(jì)提折舊額=(800-800/103)/(7-3)=140(萬元)，選項(xiàng)B正確；按照稅法規(guī)定2016年應(yīng)計(jì)提折舊額=800/10=80(萬元)，2016年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=140-

14、80=60(萬元)，選項(xiàng)C正確；該項(xiàng)變更減少2016年凈利潤(rùn)的金額=60(1-25%)=45(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3. 下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替對(duì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量B.性質(zhì)或功能不同且不具有重要性的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)C.直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額一定不得相互抵銷D.資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除其備抵項(xiàng)目后的凈額列示解析： 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。如非日?；顒?dòng)中同一交易產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)。4. 下

15、列各項(xiàng)中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資D.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資解析： 對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算，選項(xiàng)D不正確。5. 甲公司投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2017年2月1日，甲公司認(rèn)為其房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，滿足了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2

16、017年2月1日，該投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已計(jì)提減值200萬，公允價(jià)值為2700萬元。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。2017年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2900萬元，假定除上述投資性房地產(chǎn)外，甲公司無其他的投資性房地產(chǎn)。關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，下列說法不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式C.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更D.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成

17、本模式解析：考點(diǎn) 投資性房地產(chǎn) 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)是新的交易事項(xiàng)，由此導(dǎo)致其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)不是會(huì)計(jì)政策變更；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式；成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。6. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)

18、對(duì)以前各期追溯計(jì)算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)解析： 選項(xiàng)D，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整。7. 關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，下列說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將

19、該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表解析： 選項(xiàng)A，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。8. 企業(yè)計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映的要素包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.通過評(píng)價(jià)一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額B.公允價(jià)值C.貨幣時(shí)間價(jià)值D.在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息解析：考點(diǎn) 金融工具 企業(yè)計(jì)量金融工具與其信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)因素：(1)通過評(píng)估一系列可能的結(jié)

20、果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額；(2)貨幣時(shí)間價(jià)值；(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。選項(xiàng)B是指的以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具期末計(jì)量應(yīng)考慮的因素。9. 下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.出售固定資產(chǎn)凈收益B.債務(wù)重組利得C.與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助(假定企業(yè)以總額法確認(rèn)政府補(bǔ)助)D.控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)解析：考點(diǎn) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 選項(xiàng)A，出售固定資產(chǎn)凈收益記入“資產(chǎn)處置損益”科目；選項(xiàng)D，控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)記入“資本公積”科目。10. 下列各項(xiàng)關(guān)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)

21、計(jì)處理中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為投資企業(yè)的商譽(yù)，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整B.初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)將這部分差額計(jì)入投資收益C.初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)將這部分差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理解析： 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)該享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

22、資的初始投資成本，同時(shí)把這部分差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)B不正確。11. 下列有關(guān)對(duì)投資性房地產(chǎn)不正確的會(huì)計(jì)處理方法有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備B.無論采用公允價(jià)值模式，還是采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的租金收入，均應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目等C.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將投資性房地產(chǎn)

23、轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目D.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，與處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方法相同，其處置損益均計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”E.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可以將成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式解析： 選項(xiàng)A，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”，科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。選項(xiàng)C，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定

24、資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。選項(xiàng)D，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收支來核算，一般不涉及營(yíng)業(yè)外收支。三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：20.00)12.甲公司為上市公司，有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下： (1)2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款1200萬元(含交易費(fèi)用5萬元)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司2014年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券；該債券票面年利率為10%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2018年12月31日，到期一次歸還本金和

25、最后一次利息，實(shí)際年利率為7%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年計(jì)提利息確認(rèn)投資收益。2015年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。 (2)2016年1月1日，該債券公允價(jià)值總額為1100萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售該債券的80%-，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)876.6萬元存入銀行，并將該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1). 計(jì)算持有至到期投資的初始投資成本，并編制2015年1月1日購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(持有至到期投資的初始投資成本=1200-100010%=1100(萬元)。 會(huì)計(jì)分錄： 借：持

26、有至到期投資成本 1000 利息調(diào)整 100 應(yīng)收利息 100 貸：銀行存款 1200)解析：(2). 計(jì)算2015年12月31日甲公司持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益、應(yīng)收利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(投資收益=11007%=77(萬元)； 應(yīng)收利息=100010%=100(萬元)； 利息調(diào)整攤銷額=100-77=23(萬元)。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 77 持有至到期投資利息調(diào)整 23)解析：(3). 計(jì)算2016年1月1日甲公司出售該債券應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(甲公司出售該債券

27、應(yīng)確認(rèn)的損益=876.6-(1100-23)80%=15(萬元)。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 876.6 貸：持有至到期投資成本 800 (100080%) 利息調(diào)整 61.6 (100-23)80% 投資收益 15)解析：(4). 計(jì)算2016年1月1日該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄(持有至到期投資要求寫出明細(xì)科目)。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(甲公司該債券剩余部分的攤余成本=(1100-23)20%=215.4(萬元)。 會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 220 貸：持有至到期投資成本 200 (100020%) 利息調(diào)整 15.4 (100-23

28、)20% 其他綜合收益 4.6(110020%-215.4)解析：13.AS上市公司(本題下稱“AS公司”)以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。AS公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)205年10月20日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.83元人民幣，AS公司以0.2萬美元/臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的健身器材500臺(tái)(該健身器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日以美元存款支付相關(guān)貨款。購(gòu)入的健身器材作為庫(kù)存商品核算。AS公司另以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅70萬元，支付進(jìn)口增值稅128.01萬元。 (2)205年10月25日，AS公司以每股6.

29、5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股500萬股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，另支付交易費(fèi)用10萬港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.88元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。 (3)205年11月26日，AS公司以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入丙公司的H股800萬股，不準(zhǔn)備近期出售，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.87元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。 (4)205年12月1日，AS公司按面值購(gòu)入美國(guó)丁公司分期付息、到期一次還本的債券，不準(zhǔn)備近期出售，但也不準(zhǔn)備持有至到期，債券的面值為1000萬美元，票面利率為12%。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。 (5)205年12月31日，健身器材庫(kù)存尚有

30、100臺(tái)，但預(yù)計(jì)售價(jià)已降至0.18萬美元/臺(tái)。12月31日的即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)銷售稅費(fèi)。 (6)205年12月31日，乙公司H股的市價(jià)為每股6港元，丙公司H股的市價(jià)為每股8港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.86元人民幣。 (7)205年12月31日，美國(guó)丁公司債券的公允價(jià)值為990萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。 (8)206年3月6日，AS公司將所購(gòu)乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股7港元全部售出，所得港元價(jià)款存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1). 編制AS公司205年10月20日購(gòu)入健

31、身器材的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年10月20日購(gòu)入健身器材的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 (0.25006.83+70)753 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)128.01 貸：銀行存款美元 (0.25006.83)683 人民幣 198.01)解析：(2). 編制AS公司205年10月25日購(gòu)入乙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年10月25日購(gòu)入乙公司H股的會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 (6.55000.88)2860 投資收益 (100.88)8.8 貸：銀行存款港元 2868.8)解析：(3). 編制AS公司205年11月26日購(gòu)入丙

32、公司H股的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年11月26日購(gòu)入丙公司H股的會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 4872 貸：銀行存款港元 (80070.87)4872)解析：(4). 編制AS公司205年12月1日購(gòu)入丁公司債券的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年12月1日購(gòu)入丁公司債券的會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 6800 貸：銀行存款美元 (10006.8)6800)解析：(5). 計(jì)算AS公司205年12月31日應(yīng)對(duì)健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年12月31日健身器材應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)

33、準(zhǔn)備=753100500-1000.186.75=29.1(萬元) 借：資產(chǎn)減值損失 29.1 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 29.1)解析：(6). 編制AS公司205年12月31日有關(guān)乙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年12月31日有關(guān)乙公司H股的會(huì)計(jì)分錄： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (2860-65000.86)280 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 280)解析：(7). 編制AS公司205年12月31日有關(guān)丙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年12月31日有關(guān)丙公司H股的會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 632 貸：其他綜合收益 (8

34、0080.86-4872)632)解析：(8). 編制AS公司205年12月31日有關(guān)丁公司債券的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(205年12月31日有關(guān)丁公司債券的會(huì)計(jì)分錄： 債券利息=100012%1/126.75=67.5(萬元) 借：應(yīng)收利息 67.5 貸：投資收益 67.5 公允價(jià)值變動(dòng)=(990-1000)6.75=-67.5(萬元) 借：其他綜合收益 67.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 67.5 匯兌損益=1000(6.75-6.8)=-50(萬元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 50)解析：(9). 計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)AS公司205年度損益的影響

35、。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(上述業(yè)務(wù)對(duì)AS公司205年度損益的影響=-(2)8.8-(5)29.1-(6)280+(8)67.5-(8)50=-300.4(萬元)解析：(10). 編制AS公司206年3月6日出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(206年3月6日出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款港元 (75000.75)2625 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 280 投資收益 235 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2860 公允價(jià)值變動(dòng)損益 280)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)14.星途公司20132016年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

36、 (1)2013年6月，星途公司與騰飛公司股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，星途公司支付5000萬元購(gòu)買騰飛公司原股東所持有的騰飛公司80%股權(quán)。上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，相關(guān)手續(xù)于2013年7月1日辦理完畢。之前星途公司與騰飛公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)星途公司發(fā)生的評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用為20萬元。購(gòu)買日騰飛公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。除下表所示資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等外，騰飛公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 備 注 應(yīng)收賬款 1

37、00萬元 90萬元 注：2014年12月31日實(shí)際發(fā)生壞賬損失10萬元 管理用固定資產(chǎn) 600萬元 700萬元 注：剩余折舊年限為20年，采用直線法計(jì)提折舊 (3)2013年度騰飛公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元(假定利潤(rùn)均衡發(fā)生)。2014年4月10日騰飛公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2014年度騰飛公司利潤(rùn)表中“綜合收益總額”項(xiàng)目金額為1050萬元，其中凈利潤(rùn)為1000萬元。 (4)2015年4月10日騰飛公司分配現(xiàn)金股利450萬元。2015年度騰飛公司利潤(rùn)表中“綜合收益總額”項(xiàng)目金額為1260萬元，其中凈利潤(rùn)為1200萬元。 (5)2016年1月1日，星途公司以4000萬元的價(jià)格出售騰飛公司50%

38、的股權(quán)，出售股權(quán)后星途公司仍持有騰飛公司30%的股權(quán)，能夠?qū)︱v飛公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。假定喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元。 (6)星途公司購(gòu)買騰飛公司股權(quán)屬于應(yīng)稅合并。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 說明星途公司對(duì)騰飛公司股權(quán)投資的核算方法，并確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(星途公司對(duì)騰飛公司的持股比例為80%，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元。)解析：(2). 確定星途公司合并騰飛公司的購(gòu)買日，并計(jì)算購(gòu)買日星途公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(星途公司合并騰飛公司的

39、購(gòu)買日為2013年7月1日。購(gòu)買日星途公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)=5000-(6000+100-10)80%=128(萬元)。)解析：(3). 說明星途公司出售騰飛公司50%股權(quán)后對(duì)騰飛公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(星途公司出售騰飛公司50%股權(quán)后對(duì)騰飛公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：剩余持股比例為30%，已喪失了對(duì)騰飛公司的控制權(quán)，且對(duì)騰飛公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠施加重大影響。)解析：(4). 計(jì)算星途公司出售騰飛公司50%股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益，并編制相關(guān)的合并調(diào)整分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：

40、(2016年1月1日星途公司因出售股權(quán)應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置收益=4000-500050%/80%=875(萬元)。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的騰飛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值原持股比例-商譽(yù)+原享有資本公積利得結(jié)轉(zhuǎn)=4000+2400-(6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60)80%-128+11080%=-238(萬元)。 相關(guān)的合并調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資騰飛公司 2400 投資收益 122.25 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資騰飛

41、公司 2522.25)解析：(5). 假定2016年1月1日，星途公司出售騰飛公司10%的股權(quán)，出售價(jià)款為800萬元。計(jì)算星途公司處置騰飛公司10%股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益；說明星途公司出售騰飛公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則；計(jì)算星途公司出售騰飛公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(星途公司處置騰飛公司10%股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800-500010%/80%=175(萬元)，在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為0。星途公司出售騰飛公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：應(yīng)將星途公司處置價(jià)款

42、與處置股權(quán)所對(duì)應(yīng)享有的持續(xù)計(jì)算的騰飛公司凈資產(chǎn)份額之差，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 星途公司出售騰飛公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=800-8247.510%=-24.75(萬元)。)解析：(6). 假定2016年1月1日，星途公司又以800萬元購(gòu)入騰飛公司10%的股權(quán)，說明星途公司購(gòu)買騰飛公司10%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算對(duì)合并所有者權(quán)益的影響。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(星途公司購(gòu)買騰飛公司10%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則：星途公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有騰飛公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額

43、，應(yīng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 星途公司購(gòu)買騰飛公司10%股權(quán)對(duì)合并所有者權(quán)益的影響=8247.510%-800=24.75(萬元)，即增加合并所有者權(quán)益24.75萬元。)解析：15.非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人。有關(guān)資料如下： (1)213年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為1000萬元；對(duì)丁公司股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元，其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，假定該項(xiàng)交換不考慮增值稅等相關(guān)因素。 丙