2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析40

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析40(總分：100.00，做題時(shí)間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)金額通常與下列_之間具有直接關(guān)系。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.專業(yè)人員所需的知識(shí)和技能B.專業(yè)人員所需的水平和經(jīng)驗(yàn)C.專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間D.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任解析：考點(diǎn) 職業(yè)道德基本原則和概念框架 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。2. 在下列_情況下，如果被審計(jì)單位應(yīng)付賬款年末余額比上年末顯著下降，注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師很可能得出應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.原材料供不應(yīng)求B.供應(yīng)商與被審計(jì)單位的結(jié)算由賒銷變?yōu)楝F(xiàn)銷C.供應(yīng)商縮短被審計(jì)單位享受的現(xiàn)金折扣天數(shù)D.原材料供大于求解析：考點(diǎn) 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì) 原材料供大于求，被審計(jì)單位的供應(yīng)商更可能采用賒銷，應(yīng)付賬款年末余額應(yīng)上升，而非下降。3. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定B.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見C.就采取不同措施的后果征詢法律意見D.與被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更

3、高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。4. 當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.控制測(cè)試方案B.細(xì)節(jié)測(cè)試方案C.綜合性方案D.實(shí)質(zhì)性方案解

4、析：在評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施)的情況下，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案，因此選項(xiàng)D正確。5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列庫(kù)存現(xiàn)金是否真實(shí)存在，下列程序中必須執(zhí)行的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).編制現(xiàn)金預(yù)算表C.函證銀行存款余額D.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表解析：選項(xiàng)B不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)執(zhí)行的程序；選項(xiàng)C、D屬于銀行存款的審計(jì)程序。6. 以下情況中，不屬于與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層偏向跡象的例子的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.管理層選擇或作出重

5、大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)B.選擇點(diǎn)估計(jì)C.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法D.針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)解析：選項(xiàng)B不恰當(dāng)，如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)，則屬于存在管理層偏向跡象的會(huì)計(jì)估計(jì)。7. 下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)B.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后60天內(nèi)C.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后30天內(nèi)D.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔

6、期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后30天內(nèi)解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。8. 關(guān)于集團(tuán)項(xiàng)目合伙人是否在出具的審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以下陳述中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定B.如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致其對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，且這樣做對(duì)充分說(shuō)明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師D.即使法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致其對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且這樣做對(duì)充分說(shuō)明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。9. 根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型規(guī)定，下列表述中不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水

8、平下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)越多C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見解析：考點(diǎn) 審計(jì)概述 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用抽樣審計(jì)方法以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，選項(xiàng)C不正確。10. 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉S公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列

9、措施中，不適當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)和復(fù)核，然后針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告B.要求被審計(jì)單位僅在公司注冊(cè)地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況C.在選項(xiàng)A的前提下，在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)

10、會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響解析：對(duì)相關(guān)信息作出公布時(shí)，應(yīng)該通過(guò)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體，若僅刊登在其注冊(cè)地的媒體則異地的使用者可能無(wú)法了解這一情況。11. 下列各項(xiàng)中，企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響的說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制有效性結(jié)論有重要影響的企業(yè)層面控制C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的

11、測(cè)試D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試解析：考點(diǎn) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 選項(xiàng)A不恰當(dāng)，如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能可以不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制。12. 下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者B.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者C.如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以減輕管理層或治理層的責(zé)任解析：考點(diǎn) 審計(jì)概述 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不

12、減輕管理層或治理層的責(zé)任，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。13. 以下關(guān)于信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程影響的表述中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在信息技術(shù)環(huán)境下，因?yàn)閿?shù)據(jù)保存在磁性介質(zhì)上，所以會(huì)影響到審計(jì)線索B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要掌握相關(guān)信息技術(shù)，把信息技術(shù)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具C.在高度電算化的信息環(huán)境中，具體控制活動(dòng)的性質(zhì)沒有改變D.在信息化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化解析：在高度電算化的信息環(huán)境中，業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程引發(fā)了新的風(fēng)險(xiǎn)，從而使具體控制活動(dòng)的性質(zhì)有所改變。14. 除非法律法規(guī)另有規(guī)定，如果管理層或治理層在擬定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作的范圍施加限制，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表_

13、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告B.發(fā)表保留意見C.發(fā)表否定意見D.發(fā)表無(wú)法表示意見解析：范圍受限對(duì)應(yīng)于保留或無(wú)法表示意見，前者意味著局部重要限制，后者意味著重要且廣泛的限制，即整體性限制。15. 在確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)，下列說(shuō)法中正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.不需要考慮內(nèi)部控制的情況B.評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期中實(shí)施C.如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠D.在以前審

14、計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期也有很強(qiáng)的證明力解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可見在確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)需要考慮內(nèi)部控制的情況，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末實(shí)施，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。16. 在U事務(wù)所為其審計(jì)客戶提供的以下與財(cái)務(wù)相關(guān)的服務(wù)中，不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.

15、00）A.更改錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄B.編制審計(jì)調(diào)整分錄C.編制訂購(gòu)單或銷售單D.作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)解析：A、C、D中提供的服務(wù)屬于明文規(guī)定的管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性。B屬于常規(guī)的審計(jì)職責(zé)，通常不影響?yīng)毩⑿浴?7. 下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)B.會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性的披露不充分可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)C.如果擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，仍應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行測(cè)試D.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，也可以采用綜合性方案。18. 設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須考慮的是_。 （分

16、數(shù)：1.00）A.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬實(shí)施控制測(cè)試C.各類交易、賬戶余額和披露的特征D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)論解析：A、B與進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試直接相關(guān)，C與進(jìn)一步審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性程序直接相關(guān)。D：設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，尚未實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測(cè)試，更無(wú)從考慮其結(jié)論。19. 當(dāng)應(yīng)對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，以實(shí)施的程序不包括下列_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)B.測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的

17、運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序D.作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以替代管理層的點(diǎn)估計(jì)解析：本題考查應(yīng)對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)，而不是替代管理層的估計(jì)。20. 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性B.再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)C.針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)D.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致解析：考點(diǎn) 審計(jì)證據(jù) 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的

18、審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。其最終目的也是用以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。故選項(xiàng)D正確。21. 下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的理解，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化B.在統(tǒng)計(jì)抽樣中，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可以量化C.在統(tǒng)計(jì)抽樣中，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可以量化，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可量化。22. 如應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇的函證截止

19、日為_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.資產(chǎn)負(fù)債表日或日前適當(dāng)時(shí)間B.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書日C.審計(jì)報(bào)告日D.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日解析：考點(diǎn) 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 選項(xiàng)A恰當(dāng)，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證。23. 職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離解析：職責(zé)分離主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在

20、履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。本題的正確選項(xiàng)為B。24. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見類型，不包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.無(wú)保留意見B.保留意見C.否定意見D.無(wú)法表示意見解析：針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制出具的審計(jì)報(bào)告，不包括保留意見審計(jì)報(bào)告。25. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見也不足以實(shí)現(xiàn)向預(yù)期使用者報(bào)告的目的，則以下處理不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.出具否定意見的審計(jì)報(bào)告B.出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告C.終止審計(jì)業(yè)務(wù)D.解除業(yè)務(wù)約定解析：不能獲取合理保證意味著審計(jì)范圍受限，保留意見不足以實(shí)現(xiàn)向預(yù)期使用者報(bào)告的目的，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)

21、法表示意見的審計(jì)報(bào)告，或者終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2008年11月份開始已經(jīng)連續(xù)4年委派審計(jì)項(xiàng)目合伙人老張審計(jì)甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表。針對(duì)這一情形，以下陳述不恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.老張最多能夠負(fù)責(zé)審計(jì)完甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能承接甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須改派其他審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，否則不能承接該業(yè)務(wù)D.老張不能負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所最長(zhǎng)不超過(guò)5年委派同一名關(guān)鍵審計(jì)合伙人執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)

22、，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。ABC事務(wù)所可以承接該審計(jì)業(yè)務(wù)(B錯(cuò))，老張最多還能夠負(fù)責(zé)審計(jì)到2012年(C錯(cuò)，D錯(cuò))，一年后ABC事務(wù)所仍然可以承接甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，但需要輪換審計(jì)項(xiàng)目合伙人。27. 在審計(jì)抽樣中，如果計(jì)劃的審計(jì)程序不適用于所選取的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.直接選取替代項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序B.考慮該未檢查項(xiàng)目是否可能構(gòu)成抽樣誤差C.直接針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施替代審計(jì)程序D.考慮未檢查項(xiàng)目是否可能影響對(duì)樣本的評(píng)價(jià)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響，這種影響取決于未檢查項(xiàng)目是否可能構(gòu)成誤差。因此在

23、實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或替代審計(jì)程序前，必須實(shí)施B、D中的工作。28. 基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，則需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列_事項(xiàng)。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息的所有錯(cuò)報(bào)B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力C.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求解析：選項(xiàng)A不恰當(dāng)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，則應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否

24、了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；(3)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(4)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。29. 針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，在確定估計(jì)不確定性的程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因B.評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理C.當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力D.在管理層沒有考慮替

25、代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性解析：考點(diǎn) 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，除實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施和應(yīng)用指南規(guī)定的其他實(shí)質(zhì)性程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性；評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理；當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力。30. 下列關(guān)

26、于期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的影響的說(shuō)法中，不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，并且該錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見B.如果認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見C.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見D.如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見解析：考點(diǎn) 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 如果前任注冊(cè)

27、會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見，選項(xiàng)C不正確；如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列類型之一的非無(wú)保留意見：發(fā)表適合具體情況的保留意見或無(wú)法表示意見；除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見，選項(xiàng)D不正確。31. 監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間可以是下列_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.上午上班前B.下午下班時(shí)C.周末節(jié)假日期間D.午飯期間

28、解析：本題考查庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤。監(jiān)盤時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，因?yàn)樯习嗲氨P企業(yè)還沒做賬，所以盤點(diǎn)比較容易，下班后的話就是做好賬了，也比較好盤。 考生容易受選項(xiàng)C、D的干擾，但是節(jié)假日和午飯期間都不是最貼切的時(shí)點(diǎn)。32. 以下有關(guān)存貨監(jiān)盤與存貨認(rèn)定的說(shuō)法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨存在認(rèn)定B.對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，監(jiān)盤可能提供證據(jù)C.存貨監(jiān)盤不能獲取存貨所有權(quán)的證據(jù)D.存貨監(jiān)盤能夠?qū)Υ尕浲暾哉J(rèn)定提供部分證據(jù)解析：監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提

29、供部分審計(jì)證據(jù)。還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。33. 下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)工作中遇到的重大困難的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延B.不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間C.管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間D.為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期解析：考點(diǎn) 審計(jì)溝通 審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng)：管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延(選項(xiàng)A)；不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間(選項(xiàng)B)；為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期(選項(xiàng)D)；無(wú)法獲取預(yù)期的信息

30、；管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間(選項(xiàng)C)。34. 下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試實(shí)施的審計(jì)程序的說(shuō)法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試B.被審計(jì)單位在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)出庫(kù)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日前后的最后編號(hào)C.如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查運(yùn)貨車廂或拖車的出入記錄D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)檢查在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理解析：選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位

31、使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。35. 下列關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法中，不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.制定審計(jì)計(jì)劃前需要充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，一旦確定，無(wú)須進(jìn)行修改B.計(jì)劃審計(jì)工作通常由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)最多的人完成，項(xiàng)目合伙人只需審核批準(zhǔn)C.小型被審計(jì)單位無(wú)須制定總體審計(jì)策略D.項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作解析：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于審計(jì)全過(guò)程；項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參加計(jì)劃審計(jì)工作；小型被審計(jì)單位也要制定總體審計(jì)策略。三、三、簡(jiǎn)答題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.0

32、0)36.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司為其全資子公司乙公司擔(dān)保了一筆大額銀行貸款，抵押物是甲公司房產(chǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組將其識(shí)別為超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，因而將該交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)審計(jì)交易認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方交易和余額的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此直接假定所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額均存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所有的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序予以應(yīng)對(duì)，因此無(wú)須對(duì)甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。 (3)審

33、計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)丙公司是甲公司的母公司，相關(guān)合同明確規(guī)定丙公司向甲公司提供部分原材料。2016年2月，甲公司向丙公司預(yù)付購(gòu)買材料款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至2016年末丙公司尚未交貨。2017年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同。審計(jì)項(xiàng)目組提示甲公司，盡快收回該預(yù)付款項(xiàng)。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)關(guān)聯(lián)方的事項(xiàng)僅向甲公司管理層和治理層獲取了甲公司已經(jīng)披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的書面聲明。 (5)2016年12月20日，甲公司營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬顯示，甲公司有多批大額的銷貨業(yè)務(wù)，審計(jì)項(xiàng)目組追蹤交易流程，發(fā)現(xiàn)均屬于銷售給合營(yíng)企業(yè)丁公司，但是丁公司未列入甲公司提供給審計(jì)項(xiàng)目組的關(guān)聯(lián)方清單中。 要求：

34、（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易后，才能確定關(guān)聯(lián)方交易和余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制。 (3)不恰當(dāng)。丙公司可能為了實(shí)現(xiàn)大股東無(wú)償占用上市公司資金的目的，與甲公司串通舞弊進(jìn)行虛假交易。該交易屬于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)，評(píng)價(jià)：交易的商業(yè)理由；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)

35、聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。此外，還應(yīng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。 (4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取甲公司已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露的書面聲明。)解析：(2). 針對(duì)上述第(5)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組識(shí)別出管理層以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)對(duì)措施主要有： 立即將相關(guān)信息向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組其他成員通報(bào)； 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步

36、評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易； 對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序； 重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序； 如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。)解析：(3). 公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2016年

37、度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下： 資料：在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2016年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9000000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8000000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000元。2016年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與Z公司于2016年12月5日簽訂了購(gòu)銷合同，約定于2017年1月以每公

38、斤12400元的價(jià)格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2016年12月31日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18500元。對(duì)此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留1000000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求： 如果不考慮審計(jì)重要性，針對(duì)資料中事項(xiàng)，請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄不考慮對(duì)X公司2016年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(針對(duì)該事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作如下審計(jì)調(diào)整。 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000 貸：

39、資產(chǎn)減值損失 200 000 注：(9000000500100)18500100 借：資產(chǎn)減值損失 1 440 000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 440 000 注：(9000000500400-800000)-12400400 (或： 借：資產(chǎn)減值損失 1 240 000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 240 000)解析：37.資料區(qū)： 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序

40、的執(zhí)行情況。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫(kù)的存貨、盤點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。 (3)由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2015年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉(cāng)庫(kù)中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)其中3個(gè)倉(cāng)庫(kù)的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對(duì)該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。 (5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已

41、填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。 (6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉(cāng)庫(kù)，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。無(wú)論是否信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。 第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。 第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其

42、獨(dú)立性。盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。 第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。 第(5)項(xiàng)恰當(dāng)。)解析：(2). 針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序有： 向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況； 實(shí)施檢查程序/檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄； 對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤； 安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤； 獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告。)解析：(3). ABC汽車集

43、團(tuán)公司成立于2003年，主要從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。201年度ABC汽車集團(tuán)公司未經(jīng)審計(jì)的集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入為44215000元，合并凈利潤(rùn)為11750000元。集團(tuán)項(xiàng)目組將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為587500元，并基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層面識(shí)別了重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，確定營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)等為重要賬戶。 要求：根據(jù)下表資料作出相關(guān)的職業(yè)判斷。 ABC汽車集團(tuán)公司項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下： 組成部分 注冊(cè)地 主營(yíng)業(yè)務(wù) 201年度營(yíng)業(yè)收入(已抵銷內(nèi)部交易)(元) 占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例 AA公司 北京 生產(chǎn)和銷售運(yùn)動(dòng)型轎車，產(chǎn)品廣受消費(fèi)者歡迎，近年來(lái)收入和

44、利潤(rùn)增氏趨勢(shì)良好 21080000.00 47.68% BB公司 上海 生產(chǎn)和銷售商務(wù)型轎車，產(chǎn)品為新開發(fā)產(chǎn)品，市場(chǎng)定位合理，銷售前景良好 16000000.00 36.19% CC公司 合肥 生產(chǎn)汽車配件，產(chǎn)品主要銷售給集團(tuán)內(nèi)公司(包括AA公司和BB公司)，僅有小部分產(chǎn)品銷售給集團(tuán)外第三方，為集團(tuán)成本中心 7000000.00 15.83% DD公司 北京 負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行管理，為集團(tuán)財(cái)務(wù)中心 120000.00 0.27% EE公司 北京 負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，年末固定資產(chǎn)余額占集團(tuán)合并同定資產(chǎn)余額的60%，是集團(tuán)資產(chǎn)管理中心 15000.00 0.03% FF公司 成都 于201

45、年投資設(shè)立，處于籌建期 0 0 合計(jì) 44215000.00 100% （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(組成部分 識(shí)別重要組成部分及說(shuō)明 擬執(zhí)行的審計(jì)工作 擬執(zhí)行的控制測(cè)試工作 AA公司 營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例為47.68%，為具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分 審計(jì) 測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性 BB公司 營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例為36.19%，為具有財(cái)務(wù)重大性的重大組成部分 審計(jì) 測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性 CC公司 為具有特

46、別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及其認(rèn)定包括：生產(chǎn)成本的發(fā)生、完整性和截止；存貨的存在、完整性和計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅毁Y本承諾事項(xiàng)的列報(bào)和披露 審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶額、交易和披露 測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制 DD公司 為具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及認(rèn)定包括：貨幣資金的存在、完整性；借款的存在和完艇性；財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、完整性和截止；或有負(fù)債的列報(bào)和披露 審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易和披露 測(cè)試該組成部分企業(yè)層面的控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制)解析：參見企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引【財(cái)會(huì)(2010)11號(hào)】及企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南(4).

47、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)經(jīng)了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，擬不信賴該內(nèi)部控制，因此選擇將存貨監(jiān)盤用作實(shí)質(zhì)性程序。 (2)甲公司2016年12月23日與乙公司簽訂了一份銷售合同，乙公司已經(jīng)付款，但由于乙公司倉(cāng)庫(kù)在修建尚無(wú)處安放該批貨物，遂與甲公司商議晚發(fā)貨，甲公司同意，并將該批貨物納入盤點(diǎn)范圍。 (3)盤點(diǎn)當(dāng)日，安排在某處盤點(diǎn)的員工臨時(shí)請(qǐng)假，為了確保監(jiān)盤程序的順利開展，在取得管理層同意的情況下由審計(jì)人員親自盤點(diǎn)存貨并記錄盤點(diǎn)結(jié)果，同時(shí)將這一情況記錄于審計(jì)工作底稿。

48、 (4)甲公司的存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有地點(diǎn)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。 (5)如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求甲公司管理層更正盤點(diǎn)記錄。 要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。該批貨物所有權(quán)已不屬于甲公司，不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。 (3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行管理層職責(zé)，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 (4)不恰當(dāng)。如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

49、，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。 (5)不恰當(dāng)。如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體情況進(jìn)行處理。)解析：考點(diǎn) “執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時(shí)需要特別關(guān)注的情況”四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)38.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)2008年年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司2008年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。 (2)2008年下半年，受金融衍生品

50、投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)及其下屬全資子公司丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于2008年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于2008年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于2008年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 (3)2008年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于2008年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品

51、A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于2008年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 (4)自2008年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。 (5)2008年年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。 資料二： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如表所示。 資料三： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)