2022年注冊會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測卷及答案解析41

1、2022年注冊會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測卷及答案解析41(總分：100.00，做題時(shí)間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，下列做法中，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B.對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序D.對受托代存的存貨也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，但應(yīng)與被審計(jì)單位的存貨區(qū)分解析： 對于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等相關(guān)資料，確定其是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未

2、被納入盤點(diǎn)范圍。2. 下列情況中不屬于審計(jì)范圍受到限制的情況是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.管理層阻止注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤B.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被損壞C.注冊會(huì)計(jì)師由于應(yīng)收賬款函證時(shí)間過長，決定不進(jìn)行函證D.注冊會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托的時(shí)間安排，使注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤解析：考點(diǎn) “非無保留意見的含義” 選項(xiàng)C不是審計(jì)范圍受限的情況，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證時(shí)間過長是注冊會(huì)計(jì)師的主觀判斷，而不是受到了限制的情況。3. 下列審計(jì)程序中，注冊會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先連續(xù)

3、編號(hào)的訂購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款解析： 選項(xiàng)BC證實(shí)完整性；選項(xiàng)D函證零余額應(yīng)付賬款可證實(shí)是否少計(jì)應(yīng)付賬款，為完整性認(rèn)定。4. 注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分層抽樣方法的主要目的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.可以用于實(shí)質(zhì)性分析程序C.重點(diǎn)審計(jì)比較重大的項(xiàng)目，并減少樣本量D.無偏見的選取樣本項(xiàng)目解析： 如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。5. 下列情況中，允許集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊會(huì)

4、計(jì)師的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.發(fā)表非無保留意見B.利用組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作C.法律法規(guī)明確要求D.參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作解析： 集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。6. 下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是注冊會(huì)計(jì)師確定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，需要確定較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性C.注冊會(huì)計(jì)師可以將低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶排除在審計(jì)范圍外D.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷解析： 注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，通常

5、根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計(jì)工作。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常會(huì)將金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍。但是，這不代表可以將所有低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶排除在審計(jì)范圍外。例如，對于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的賬戶，不能因?yàn)橘~面金額小而簡單地予以排除。7. 在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師采用的以下做法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對關(guān)聯(lián)方實(shí)施積極式函證B.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序C.以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)

6、所D.將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整解析： 回函不符的原因有很多，但并非一定是被審計(jì)單位錯(cuò)誤，因此無法立即要求被審計(jì)單位調(diào)整。8. 下列關(guān)于企業(yè)層面控制的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.企業(yè)層面的控制通常為應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)B.企業(yè)層面的控制通常在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)運(yùn)行C.企業(yè)層面的控制作用比較廣泛，通常不局限于某個(gè)具體認(rèn)定D.企業(yè)層面控制本身不足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)解析：考點(diǎn) “識(shí)別、了解和測試企業(yè)層面控制” 某些企業(yè)層面控制本身能精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)。9. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)

7、所連續(xù)多年承接審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表。在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，對審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的責(zé)任人是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計(jì)項(xiàng)目合伙人B.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員C.審計(jì)項(xiàng)目組關(guān)鍵成員D.部門經(jīng)理解析：10. 下列關(guān)于業(yè)務(wù)工作底稿歸檔要求的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后，對于工作底稿要及時(shí)歸檔B.審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限是業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)C.對于客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具的不同報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿分別歸檔D.對于客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具的不同報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿

8、按照最晚完成的歸檔期限統(tǒng)一歸檔解析：考點(diǎn) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，選項(xiàng)D不正確。11. 對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和溝通，下列做法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的錯(cuò)報(bào)視為未更正錯(cuò)報(bào)B.如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來未超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，注冊會(huì)計(jì)師可以不要求管理層更正C.如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評價(jià)財(cái)務(wù)

9、報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由D.除非法律法規(guī)禁止，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通解析：考點(diǎn) 完成審計(jì)工作 選項(xiàng)A錯(cuò)誤，未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的(以明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值為標(biāo)準(zhǔn))且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)更正的界限(明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。除非法律法規(guī)禁止，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。12. 下列信息技術(shù)一般控制對控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，表述不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.無效的一

10、般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即使這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計(jì)B.如果一般控制有效，注冊會(huì)計(jì)師可以更多地信賴應(yīng)用控制，測試這些控制的運(yùn)行有效性，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低于“最高”水平C.考慮到公司層面信息技術(shù)控制是公司的整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)，因此，注冊會(huì)計(jì)師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性D.如果應(yīng)用控制有效，注冊會(huì)計(jì)師可以更多地信賴應(yīng)用控制，測試這些控制的運(yùn)行有效性，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高于“最低”水平解析： 一般控制對控制風(fēng)險(xiǎn)的影響：無效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即使這些

11、應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計(jì)；如果一般控制有效，注冊會(huì)計(jì)師可以更多地信賴應(yīng)用控制，測試這些控制的運(yùn)行有效性，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低于“最高”水平；考慮到公司層面信息技術(shù)控制是公司的整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)，因此，注冊會(huì)計(jì)師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性。13. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑必要性的措施不包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化B.就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論C.建立重視質(zhì)量的機(jī)制D.加強(qiáng)培訓(xùn)解析： 選項(xiàng)B為在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性的措施。該內(nèi)容參考中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)職業(yè)懷疑。14.

12、以下有關(guān)控制測試目的的說法中，恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.評價(jià)控制的設(shè)計(jì)B.確定控制是否得到執(zhí)行C.發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)D.測試控制運(yùn)行的有效性解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 選項(xiàng)AB屬于了解內(nèi)部控制的目的；選項(xiàng)C屬于實(shí)質(zhì)性程序的目的。15. 如果A注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司20142015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，下列說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.A注冊會(huì)計(jì)師需要對每一期財(cái)務(wù)報(bào)表都發(fā)表審計(jì)意見B.A注冊會(huì)計(jì)師可以對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見，而對2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見C.如果A注冊會(huì)計(jì)師對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，則不能對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中特定項(xiàng)目發(fā)表無保

13、留意見D.A注冊會(huì)計(jì)師不能對2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見解析： 對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，此情況可能是被允許的，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。16. 在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.甲公司對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間C.注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為D.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)解析： 本題考查注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的總體要求。根據(jù)與治理層溝通的審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)

14、間直接與治理層作簡要溝通。如果注冊會(huì)計(jì)師就審計(jì)范圍和時(shí)間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。故選項(xiàng)D為正確。17. 下列有關(guān)重要性的說法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值D.注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)解析： 選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)(或者說計(jì)劃審計(jì)工作時(shí))應(yīng)當(dāng)確定

15、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。18. 信息技術(shù)對審計(jì)過程的影響不包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對審計(jì)線索的影響B(tài).對審計(jì)技術(shù)手段的影響C.對注冊會(huì)計(jì)師的影響D.對審計(jì)目標(biāo)的影響解析： 信息技術(shù)對審計(jì)過程的影響包括對審計(jì)線索的影響(選項(xiàng)A)，對審計(jì)技術(shù)手段的影響(選項(xiàng)B)，對內(nèi)部控制的影響，對審計(jì)內(nèi)容的影響和對注冊會(huì)計(jì)師的影響(選項(xiàng)C)，但不改變注冊會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)，所以選擇D。19. 2013年11月，被審計(jì)單位與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的CT機(jī)給W醫(yī)院，全部價(jià)款100萬元，合同約定12月1日開始調(diào)試，調(diào)試前支付價(jià)款的10%，12月31日支付價(jià)款的10%，2014年1月1日試運(yùn)行，試用期3個(gè)

16、月，期滿后，如果運(yùn)行良好支付剩余80%款項(xiàng)，如不滿意，則退貨，被審計(jì)單位應(yīng)退回貨款。在審計(jì)結(jié)束前，被審計(jì)單位僅收到10萬元的工程款。被審計(jì)單位對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入沒有在2013年的賬目中反映。注冊會(huì)計(jì)師提出的以下處理意見中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.不用調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表B.建議調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)收入10萬元C.建議調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)收入20萬元D.建議調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)收入100萬元解析： 由于W醫(yī)院是否滿意具有很大的不確定性，所以不能確認(rèn)為2013年度的收入。20. 企業(yè)可以運(yùn)用信息系統(tǒng)衡量和審查自身的財(cái)務(wù)業(yè)績，并持續(xù)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，其

17、中，_是指企業(yè)可以采取人工或自動(dòng)的方式對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行編輯、確認(rèn)、計(jì)算、衡量、估價(jià)、分析、匯總和調(diào)整。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.創(chuàng)建B.記錄C.處理D.報(bào)告解析： 企業(yè)可以運(yùn)用信息系統(tǒng)來創(chuàng)建、記錄、處理和報(bào)告各項(xiàng)交易，以衡量和審查自身的財(cái)務(wù)業(yè)績，并持續(xù)記錄資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益。其中，處理是指企業(yè)可以采取人工或自動(dòng)的方式對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行編輯、確認(rèn)、計(jì)算、衡量、估價(jià)、分析、匯總和調(diào)整，選項(xiàng)C正確。21. 下列_情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性宜接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.要求出具特殊目的報(bào)告B.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低C.行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)較高D.首次承接的審計(jì)項(xiàng)目解析： 實(shí)

18、際執(zhí)行重要性與總體風(fēng)險(xiǎn)水平成反向變動(dòng)關(guān)系。22. 應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元，注冊會(huì)計(jì)師抽查15%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估，高估部分為賬面金額的10%，據(jù)此注冊會(huì)計(jì)師推斷誤差是_萬元。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.200B.300C.400D.500解析： 據(jù)此注冊會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為500萬元(即500010%)，那么上述200萬元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷誤差。23. 為應(yīng)對超出可接受水平的不利影響，下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面設(shè)置的防范措施的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量B.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和

19、收費(fèi)的范圍C.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢D.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人和高級(jí)員工解析：考點(diǎn) “應(yīng)對不利影響的具體業(yè)務(wù)層面的防范措施” 選項(xiàng)BCD均是具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。24. 下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額B.財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入C.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)D.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化解析： 選項(xiàng)D，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)。25. 關(guān)于前后任注冊會(huì)計(jì)

20、師的相關(guān)說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，參與投標(biāo)的所有被審計(jì)單位均屬于后任注冊會(huì)計(jì)師B.前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意C.前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的D.正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師屬于后任注冊會(huì)計(jì)師解析：考點(diǎn) 審計(jì)溝通 當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊會(huì)計(jì)師只需對中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(后任注冊會(huì)計(jì)師)的詢問作出答復(fù)，而無須對所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)，也就意味著

21、只有中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才構(gòu)成后任注冊會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)A不正確。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)包含_因素。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度B.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度C.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)D.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)解析： 本題考查審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍。注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定

22、結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；審計(jì)方法和使用的工具。27. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.信息技術(shù)一般控制風(fēng)險(xiǎn)B.可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)C.小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)D.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)解析： 可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，因此選項(xiàng)A、C、D是恰當(dāng)?shù)摹?8. 下列事項(xiàng)中，可以在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)B.與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大審計(jì)判斷C.識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)D.導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在

23、重大不確定性解析：考點(diǎn) “確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架” 選項(xiàng)AD就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，然而，這些事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述，而是分別在其對應(yīng)的單獨(dú)段落進(jìn)行描述，選項(xiàng)A在“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”段落中描述；選項(xiàng)D在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落中描述。29. 在對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對此，注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.測試與舞弊相關(guān)的控制運(yùn)行有效性B.測試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)C.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向

24、的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對甲公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由解析： 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師針對該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括選項(xiàng)B、C、D的措施；在選項(xiàng)A中，由于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，就會(huì)使內(nèi)部控制失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正這種特別風(fēng)險(xiǎn)的基本功能，注冊會(huì)計(jì)師無需再對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。30. 注冊會(huì)計(jì)師擬對銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列做法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.以被審計(jì)單位的名義寄發(fā)銀行詢證函B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對被審計(jì)單位所有銀行存款賬戶實(shí)施函證

25、程序C.由被審計(jì)單位代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)出并回收D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以直接認(rèn)定銀行存款余額是正確的解析： 對銀行存款賬戶余額為零的，也應(yīng)實(shí)施函證程序，因?yàn)橐部赡艽嬖谄髽I(yè)欠銀行債務(wù)的情況；銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能直接認(rèn)定銀行存款余額就是正確的。31. 下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.審計(jì)的用戶是包括管理層在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者B.審計(jì)的目的是改變財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，消除使用財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)C.審計(jì)的核心工作是圍繞管理層認(rèn)定獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)D.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和

26、預(yù)期使用者解析： 選項(xiàng)B不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不是改變財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量；同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，而不是消除使用財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)。32. 注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證后發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，下列做法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.直接認(rèn)定與應(yīng)收賬款相關(guān)的控制運(yùn)行無效B.相關(guān)內(nèi)部控制可能存在重大缺陷C.假定函證未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，則可以直接認(rèn)定相關(guān)控制運(yùn)行有效D.應(yīng)當(dāng)將相關(guān)控制的缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通解析：考點(diǎn) “實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響” 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)本身并不能說明與該認(rèn)定相關(guān)的

27、控制運(yùn)行有效，如果實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該缺陷與管理層和治理層溝通。33. 下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)B.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后因?yàn)椤昂蟆睙o止境，可以認(rèn)為包括了第三期后知悉的事實(shí)C.注冊會(huì)計(jì)師僅需主動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)D.審計(jì)報(bào)告日后，如果注冊會(huì)計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)報(bào)告日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具

28、新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告解析： 期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。34. 當(dāng)書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的影響B(tài).對進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響C.對管理層勤勉盡責(zé)的評估D.對項(xiàng)目組成員勝任能力的評估解析： 在書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的情況下，注冊會(huì)計(jì)師考慮的事項(xiàng)應(yīng)該是管理層方面的因素，而非項(xiàng)目組成員勝任能力的問題，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。35. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.使

29、人員知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德基本原則的要求B.向人員提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評價(jià)和輔導(dǎo)C.幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升的主要途徑D.幫助人員理解使客戶滿意是晉升的主要途徑解析：考點(diǎn) “人力資源管理業(yè)績評價(jià)、工薪和晉升” 晉升的主要途徑是提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則，而不是盲目的使客戶滿意。三、三、簡答題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)36.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)2018年度甲公司向其控股股東購入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)

30、。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。 (2)甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價(jià)格與相同原材料活躍市場價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。 (3)因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測試這些控制，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：已向注冊會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)

31、聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2018年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對手很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注該項(xiàng)交易。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 針對上述第(1)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(對于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)：交易的商業(yè)理由(或缺乏

32、商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。)解析：考點(diǎn) 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)(2). 針對上述第(2)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。 第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目

33、組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解的審計(jì)證據(jù)。 第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。 第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。)解析：37.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對此未作充分披露，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 (2)發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改

34、公司非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述情形會(huì)影響審計(jì)意見，因此無需采取任何行動(dòng)。 (3)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無保留意見。A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 針對上述第(1)和第(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明正確的應(yīng)對措施。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。 2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，拒絕提交審計(jì)報(bào)告，解除業(yè)務(wù)約

35、定。)解析：(2). 針對上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型；前任注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。)解析：(3). ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項(xiàng)如下： (1)如果財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，則管理層不需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊會(huì)計(jì)師也不需要就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

36、 (2)在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。 (3)在審計(jì)過程中，識(shí)別出被審計(jì)單位主要供應(yīng)商流失，且管理層無法正常償還債務(wù)，A注冊會(huì)計(jì)師直接認(rèn)定這些事項(xiàng)或情況導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性，被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營下去。 (4)在審計(jì)過程中，識(shí)別出甲公司缺乏詳細(xì)分析以支持其評估的情況，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持，可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估，故未予以糾正。 (5)在考慮針對超出管

37、理層評估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)，即使識(shí)別出的持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大，除詢問管理層外，A注冊會(huì)計(jì)師也沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序。 (6)在審計(jì)過程中，識(shí)別出甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但管理層對重大不確定性已作出充分披露，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對其發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。 要求： 針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊會(huì)

38、計(jì)師就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任仍然存在。 (2)恰當(dāng)。 (3)不恰當(dāng)。存在可能導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并不一定表明存在重大不確定性，也不必然導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營。 (4)恰當(dāng)。 (5)不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師可能需要提請管理層評價(jià)這些事項(xiàng)或情況對于其評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。在這種情況下，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。 (6)不恰當(dāng)。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。無論是否作出披露，A注冊會(huì)計(jì)師

39、均應(yīng)發(fā)表否定意見。)解析：考點(diǎn) 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)(4). ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，審計(jì)項(xiàng)目組于2013年12月10日開始采用審計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)為測試2013年度應(yīng)收賬款信用審批控制運(yùn)行是否有效，將2013年1月1日至12月10日期間的所有銷售單界定為測試總體。 (2)為測試2013年度采購訂單由總經(jīng)理簽字審批的控制是否有效運(yùn)行，將采購訂單中缺乏總經(jīng)理簽字審批或雖有簽字但不是總經(jīng)理簽字的全部界定為控制偏差。 (3)在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張

40、銷售單已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張銷售單代替。 (4)在對存貨驗(yàn)收單是否進(jìn)行驗(yàn)收控制進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為55，測試后發(fā)現(xiàn)0例偏差。假定可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，在此情況下，推斷2013年度該項(xiàng)控制的總體偏差率上限為5%。(注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“0”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.3)。 (5)在上述第(4)項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。 要求： 針對上述第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

41、 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(1)不正確。測試總體應(yīng)當(dāng)包括全年應(yīng)收賬款賒銷的銷售單。 (2)正確。 (3)不正確。應(yīng)當(dāng)查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明該銷售單已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)當(dāng)視為控制偏差。 (4)不正確?？傮w偏差率上限=2.355=4.2%。 (5)正確。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)38.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事大型機(jī)械的加工和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為：360萬元。審計(jì)報(bào)告日為2018年4月30日。 資料一： A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境，部分

42、內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2017年4月將主要產(chǎn)品a產(chǎn)品的售價(jià)下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2017年8月推出了b產(chǎn)品(a產(chǎn)品的改良型號(hào))，市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2018年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2018年1月停止a產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于201 8年1月針對a產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。 (2)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2017年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2017年10月1日銷售1000

43、件，其余9000件按合同約定于2018年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品(假定2017年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2017年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)。 (3)隨著市場占有率的不斷擴(kuò)大，為縮短供貨周期，對主要客戶，甲公司將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實(shí)際使用數(shù)量確定存貨的期末余額。 (4)為方便安排盤點(diǎn)人員，甲公司將a和c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2017年12月31日，將b產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理b產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。 資料二： A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作

44、底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元 項(xiàng)目 2017年 (未審數(shù)) 2016年(已審數(shù)) a產(chǎn)品 c產(chǎn)品 a產(chǎn)品 c產(chǎn)品 產(chǎn)成品 2000 7380 2500 0 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 主營業(yè)務(wù)收入 18500 840 20000 0 主營業(yè)務(wù)成本 17000 820 16800 0 資料三： A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司2017年度制造費(fèi)用為900萬元，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測試。 (2)A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與存貨相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

45、，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與存貨相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性為240萬元。 (3)2017年5月，甲公司變更了與存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 (4)甲公司存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師擬基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，直接根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定監(jiān)盤地點(diǎn)。 資料四： A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下： 序號(hào) 控制 控制測試 (1) 金額超過50萬元的領(lǐng)料單由主管生產(chǎn)的副總負(fù)責(zé)審批，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署

46、 A注冊會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)主管生產(chǎn)的副總審批的領(lǐng)料單，抽取樣本進(jìn)行檢查 (2) 人事部每月編制工薪費(fèi)用分配表，按員工所屬部門將工薪費(fèi)用分配至生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后入賬 A注冊會(huì)計(jì)師通過詢問人事經(jīng)理如何編制和財(cái)務(wù)經(jīng)理如何復(fù)核，認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) (3) 成本會(huì)計(jì)執(zhí)行產(chǎn)品成本的日常成本核算，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月末審核產(chǎn)品成本計(jì)算表及相關(guān)資料(原材料成本核算表、工薪費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等)，并調(diào)查異常項(xiàng)目 A注冊會(huì)計(jì)師詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理如何執(zhí)行復(fù)核及調(diào)查。以及選取產(chǎn)品成本計(jì)算表及相關(guān)資料，檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的復(fù)核記錄 (4) 財(cái)務(wù)部根據(jù)系統(tǒng)生成的存貨貨齡分析表，結(jié)

47、合生產(chǎn)和倉儲(chǔ)部門上報(bào)的存貨損毀情況及存貨盤點(diǎn)中對存貨狀況的檢查結(jié)果，計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，報(bào)總經(jīng)理審核批準(zhǔn)后入賬 A注冊會(huì)計(jì)師詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理識(shí)別減值風(fēng)險(xiǎn)并確定減值準(zhǔn)備的過程 資料五： A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司年末存貨余額為1000萬元。A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)不同地點(diǎn)存放存貨的重要性以及各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果選取前十大高風(fēng)險(xiǎn)存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。發(fā)現(xiàn)差異5萬元，管理層同意調(diào)整。因監(jiān)盤總額占存貨余額的70%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊會(huì)計(jì)師沒有對剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。 (2)在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù)；以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追