集成電路板公司內部控制手冊

1、泓域/集成電路板公司內部控制手冊集成電路板公司內部控制手冊xxx集團有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112084316 一、 公司基本情況 PAGEREF _Toc112084316 h 4 HYPERLINK l _Toc112084317 二、 項目簡介 PAGEREF _Toc112084317 h 5 HYPERLINK l _Toc112084318 三、 審計工作計劃與實施 PAGEREF _Toc112084318 h 9 HYPERLINK l _Toc112084319 四、 審計范圍與審計目標 PAGEREF _Toc11208

2、4319 h 14 HYPERLINK l _Toc112084320 五、 內部監(jiān)督的內容 PAGEREF _Toc112084320 h 16 HYPERLINK l _Toc112084321 六、 內部監(jiān)督比較 PAGEREF _Toc112084321 h 23 HYPERLINK l _Toc112084322 七、 控制活動的基本原理 PAGEREF _Toc112084322 h 24 HYPERLINK l _Toc112084323 八、 內部控制的種類 PAGEREF _Toc112084323 h 25 HYPERLINK l _Toc112084324 九、 控制活動

3、類業(yè)務流程 PAGEREF _Toc112084324 h 30 HYPERLINK l _Toc112084325 十、 控制手段類業(yè)務流程 PAGEREF _Toc112084325 h 45 HYPERLINK l _Toc112084326 十一、 預算控制 PAGEREF _Toc112084326 h 52 HYPERLINK l _Toc112084327 十二、 會計系統(tǒng)控制 PAGEREF _Toc112084327 h 56 HYPERLINK l _Toc112084328 十三、 決策機制 PAGEREF _Toc112084328 h 59 HYPERLINK l _

4、Toc112084329 十四、 監(jiān)督機制 PAGEREF _Toc112084329 h 63 HYPERLINK l _Toc112084330 十五、 債權人治理機制 PAGEREF _Toc112084330 h 67 HYPERLINK l _Toc112084331 十六、 經(jīng)理人市場 PAGEREF _Toc112084331 h 71 HYPERLINK l _Toc112084332 十七、 SWOT分析 PAGEREF _Toc112084332 h 76 HYPERLINK l _Toc112084333 十八、 項目風險分析 PAGEREF _Toc112084333

5、h 86 HYPERLINK l _Toc112084334 十九、 項目風險對策 PAGEREF _Toc112084334 h 89 HYPERLINK l _Toc112084335 法人治理 PAGEREF _Toc112084335 h 90 HYPERLINK l _Toc112084336 （一）股東權利及義務 PAGEREF _Toc112084336 h 90 HYPERLINK l _Toc112084337 1、公司股東享有下列權利： PAGEREF _Toc112084337 h 90 HYPERLINK l _Toc112084338 （1）依照其所持有的股份份額獲得

6、股利和其他形式的利益分配； PAGEREF _Toc112084338 h 90公司基本情況（一）公司簡介公司自成立以來，堅持“品牌化、規(guī)?；I(yè)化”的發(fā)展道路。以人為本，強調服務，一直秉承“追求客戶最大滿意度”的原則。多年來公司堅持不懈推進戰(zhàn)略轉型和管理變革，實現(xiàn)了企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展。未來我司將繼續(xù)以“客戶第一，質量第一，信譽第一”為原則，在產(chǎn)品質量上精益求精，追求完美，對客戶以誠相待，互動雙贏。公司在發(fā)展中始終堅持以創(chuàng)新為源動力，不斷投入巨資引入先進研發(fā)設備，更新思想觀念，依托優(yōu)秀的人才、完善的信息、現(xiàn)代科技技術等優(yōu)勢，不斷加大新產(chǎn)品的研發(fā)力度，以實現(xiàn)公司的永續(xù)經(jīng)營和品牌發(fā)展。（二

7、）核心人員介紹1、方xx，中國國籍，無永久境外居留權，1958年出生，本科學歷，高級經(jīng)濟師職稱。1994年6月至2002年6月任xxx有限公司董事長；2002年6月至2011年4月任xxx有限責任公司董事長；2016年11月至今任xxx有限公司董事、經(jīng)理；2019年3月至今任公司董事。2、秦xx，中國國籍，1977年出生，本科學歷。2018年9月至今歷任公司辦公室主任，2017年8月至今任公司監(jiān)事。3、李xx，中國國籍，無永久境外居留權，1959年出生，大專學歷，高級工程師職稱。2003年2月至2004年7月在xxx股份有限公司兼任技術顧問；2004年8月至2011年3月任xxx有限責任公司總

8、工程師。2018年3月至今任公司董事、副總經(jīng)理、總工程師。4、雷xx，中國國籍，1976年出生，本科學歷。2003年5月至2011年9月任xxx有限責任公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理；2003年11月至2011年3月任xxx有限責任公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理；2004年4月至2011年9月任xxx有限責任公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理。2018年3月起至今任公司董事長、總經(jīng)理。5、崔xx，中國國籍，無永久境外居留權，1970年出生，碩士研究生學歷。2012年4月至今任xxx有限公司監(jiān)事。2018年8月至今任公司獨立董事。項目簡介（一）項目單位項目單位：xxx集團有限公司（二）項目建設地點本期項目選址位于xx（以最終選址

9、方案為準），占地面積約98.00畝。項目擬定建設區(qū)域地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設施條件完備，非常適宜本期項目建設。（三）建設規(guī)模該項目總占地面積65333.00（折合約98.00畝），預計場區(qū)規(guī)劃總建筑面積119115.85。其中：主體工程69305.24，倉儲工程20459.17，行政辦公及生活服務設施12141.15，公共工程17210.29。（四）項目建設進度結合該項目建設的實際工作情況，xxx集團有限公司將項目工程的建設周期確定為24個月，其工作內容包括：項目前期準備、工程勘察與設計、土建工程施工、設備采購、設備安裝調試、試車投產(chǎn)等。（五）項目提出的理由1、不

10、斷提升技術研發(fā)實力是鞏固行業(yè)地位的必要措施公司長期積累已取得了較豐富的研發(fā)成果。隨著研究領域的不斷擴大，公司產(chǎn)品不斷往精密化、智能化方向發(fā)展，投資項目的建設，將支持公司在相關領域投入更多的人力、物力和財力，進一步提升公司研發(fā)實力，加快產(chǎn)品開發(fā)速度，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品結構，滿足行業(yè)發(fā)展和市場競爭的需求，鞏固并增強公司在行業(yè)內的優(yōu)勢競爭地位，為建設國際一流的研發(fā)平臺提供充實保障。2、公司行業(yè)地位突出，項目具備實施基礎公司自成立之日起就專注于行業(yè)領域，已形成了包括自主研發(fā)、品牌、質量、管理等在內的一系列核心競爭優(yōu)勢，行業(yè)地位突出，為項目的實施提供了良好的條件。在生產(chǎn)方面，公司擁有良好生產(chǎn)管理基礎，并且擁有

11、國際先進的生產(chǎn)、檢測設備；在技術研發(fā)方面，公司系國家高新技術企業(yè)，擁有省級企業(yè)技術中心，并與科研院所、高校保持著長期的合作關系，已形成了完善的研發(fā)體系和創(chuàng)新機制，具備進一步升級改造的條件；在營銷網(wǎng)絡建設方面，公司通過多年發(fā)展已建立了良好的營銷服務體系，營銷網(wǎng)絡拓展具備可復制性。編程是把系統(tǒng)設計的程序化數(shù)據(jù)按一定格式裝入一個或多個可編程邏輯器件的編程存儲單元，定義內部模塊的邏輯功能以及它們的相互連接關系。早期的可編程邏輯器件的編程需要將芯片從印制板上拆下，然后把它插在專用的編程器上進行。（六）建設投資估算1、項目總投資構成分析本期項目總投資包括建設投資、建設期利息和流動資金。根據(jù)謹慎財務估算，項

12、目總投資55058.28萬元，其中：建設投資41652.69萬元，占項目總投資的75.65%；建設期利息1022.61萬元，占項目總投資的1.86%；流動資金12382.98萬元，占項目總投資的22.49%。2、建設投資構成本期項目建設投資41652.69萬元，包括工程費用、工程建設其他費用和預備費，其中：工程費用36523.68萬元，工程建設其他費用4362.37萬元，預備費766.64萬元。（七）項目主要技術經(jīng)濟指標1、財務效益分析根據(jù)謹慎財務測算，項目達產(chǎn)后每年營業(yè)收入116900.00萬元，綜合總成本費用90232.89萬元，納稅總額12409.77萬元，凈利潤19526.14萬元，財

13、務內部收益率27.39%，財務凈現(xiàn)值35388.89萬元，全部投資回收期5.41年。2、主要數(shù)據(jù)及技術指標表主要經(jīng)濟指標一覽表序號項目單位指標備注1占地面積65333.00約98.00畝1.1總建筑面積119115.85容積率1.821.2基底面積41813.12建筑系數(shù)64.00%1.3投資強度萬元/畝411.462總投資萬元55058.282.1建設投資萬元41652.692.1.1工程費用萬元36523.682.1.2工程建設其他費用萬元4362.372.1.3預備費萬元766.642.2建設期利息萬元1022.612.3流動資金萬元12382.983資金籌措萬元55058.283.1自

14、籌資金萬元34188.553.2銀行貸款萬元20869.734營業(yè)收入萬元116900.00正常運營年份5總成本費用萬元90232.896利潤總額萬元26034.857凈利潤萬元19526.148所得稅萬元6508.719增值稅萬元5268.8010稅金及附加萬元632.2611納稅總額萬元12409.7712工業(yè)增加值萬元41499.1513盈虧平衡點萬元38641.32產(chǎn)值14回收期年5.41含建設期24個月15財務內部收益率27.39%所得稅后16財務凈現(xiàn)值萬元35388.89所得稅后審計工作計劃與實施（一）審計工作計劃企業(yè)內部審計指引第六條的規(guī)定：注冊會計師應該恰當?shù)赜媱潈炔靠刂茖徲嫻?/p>

15、作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄?。企業(yè)內部審計指引第七條的規(guī)定：在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計工作的影響：與企業(yè)相關的風險；相關法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結構和經(jīng)營特點、資本結構等相關事項；企業(yè)內部控制最近發(fā)生變化的程度：與企業(yè)溝通過的內部控制缺陷；重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素對內部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍。注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。注冊會計師

16、應當對企業(yè)內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。注冊會計師利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。（二）審計工作實施企業(yè)內部審計指引第十條規(guī)定：注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險，選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面

17、控制的測試結合進行?！白陨隙隆钡姆椒ㄊ加谪攧請蟊韺哟?，以注冊會計師對財務報告內部控制整體風險的了解開始，然后注冊會計師將關注重點放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關的認定。1、識別企業(yè)層面控制通過了解企業(yè)與財務報告相關的整體風險，注冊會計師可以識別出為保持有效的財務報告內部控制而必需的企業(yè)層面內部控制。注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關注以下幾方面。（1）與內部環(huán)境相關的控制。內部環(huán)境，即控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要素，

18、以及這些要素如何被納入企業(yè)業(yè)務流程：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度：管理層的理念和經(jīng)營風格；組織結構；6職權與責任的分配；人力資源政策與落實。（2）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。注冊會計師可以根據(jù)對企業(yè)舞弊風險的評估做出判斷，選擇相關的企業(yè)層面控制進行測試，并評價這些控制能否有效應對管理層凌駕于控制之上的風險。注冊會計師應當特別關注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯報風險，并考慮企業(yè)如何糾正不正確的交易處理。（3）企業(yè)的風險評估過程。包括識別與財務報告相關的經(jīng)營風險和其他經(jīng)營管理風險，以及針對這些風險采取的

19、措施。注冊會計師在對企業(yè)整體層面的風險評估過程進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：企業(yè)是否已建立并溝通其整體目標，并輔以具體策略和業(yè)務流程層面的計劃；是否已建立風險評估過程，包括識別風險，估計風險的重大性，評估風險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施；是否已建立某種機制，識別和應對可能對企業(yè)產(chǎn)生重大且普遍影響的變化；會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準則的重大變化；業(yè)務操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門；風險管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境，包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。（4）對內部信息傳遞和財務報告流程的控制。注冊會計師應當從下列方面了解與

20、財務報告相關的信息系統(tǒng)：對財務報表具有重大影響的各類交易；在信息技術和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報告的程序；與交易生成、記錄、處理和報告有關的會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定項目；信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財務報表具有重大影響的事項和情況；企業(yè)編制財務報告的過程，包括做出的重大會計估計和披露。財務報告流程的控制可以確保管理層按照適當?shù)臅嫓蕜t編制合理、可靠的財務報告并對外報告。（5）對控制有效性的內部監(jiān)督和自我評價。企業(yè)對控制有效性的內部監(jiān)督和自我評價可以在企業(yè)層面上實施，也可以在業(yè)務流程層面上實施，包括對運行報告的復核和核對、與外部人士的溝通、對其他未參與控制執(zhí)行人員的

21、監(jiān)控活動，以及將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)進行核對等。2、識別業(yè)務層面控制注冊會計師測試業(yè)務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業(yè)實際內部控制各項應用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務與事項的控制進行測試。注冊會計師應首先確定企業(yè)的重要業(yè)務流程和影響重大賬戶的重要交易類別，了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程，與重大賬戶及其相關認定相結合，在重要交易整個流程中確定錯報可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應的控制目標；然后根據(jù)確定的審計測試策略、計劃對內部控制進行進一步了解和評估，對重要交易流程中設計的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯報的相關控制加以識別；再通過執(zhí)行穿行測試，來

22、證實對重要交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執(zhí)行；最后對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，以確定進一步的審計程序。審計范圍與審計目標內部控制作為企業(yè)中一項重要的管理活動，用來促進提高經(jīng)營的效率效果，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。一些國家和地區(qū)，如美國、日本、歐盟等對內部控制審計已提出強制性要求。同樣，我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范中除了要求企業(yè)為其內部控制的設計與運行情況進行全面的評價、披露年度自我評價報告外，在第十條中明確指出：上市公司和非上市大中型企業(yè)聘請符合資格的會計師事務所，根據(jù)規(guī)范及配套辦法和相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。會計師事務所及其簽字的

23、從業(yè)人員應當對發(fā)布的內部控制審計意見負責。為企業(yè)內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計服務。（一）內部控制審計的定義內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。一般地，企業(yè)內部審計部門負責內部控制審計，也可以委托不負責年審的會計師事務所開展內部控制審計。（二）內部控制審計的范圍內部控制審計的范圍限于特定日期與財務報表相關的內部控制。通常，注冊會計師對某特定日期的內部控制進行審核。特定日期可以是會計年度結束

24、日，也可以是某中期結束日。注冊會計師對某特定日期的內部控制審核時，應在接近于此日期之前的一段時間內對內部控制進行了解和測試，并對該日期的內部控制有效性發(fā)表審核意見。（三）內部控制審計的目標1、內控審計目標的具體界定內部控制審計的目標是檢查并評價內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現(xiàn)為其能夠保障資產(chǎn)、資金的安全，即保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。2、內控審計目標與財務報表審計目標的聯(lián)系與區(qū)別（1）兩者的聯(lián)系。內部控制審計的前四個目標實際就是財務報表審計的具體目標。企業(yè)管理層對外提供的資產(chǎn)負債表，表上反映有多少資產(chǎn)

25、，其明示或暗示了這樣幾個聲明：資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)是存在的、是完整的、是屬于自身的、金額是正確的。相應地，外部財務報表審計的具體目標也就是鑒證企業(yè)管理層的這些聲明是否屬實。（2）兩者的區(qū)別。財務報表審計直接評價的是財務報表，或者說直接評價資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài)，其目標對象是資產(chǎn)、資金本身，而內部控制審計直接評價的是內部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全，其目標對象是內部控制，而資產(chǎn)、資金只是作為中間的觀察對象而存在。財務報表審計主要評價財務報表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，一般不評價資產(chǎn)、資金的“動的安全”，即不評價資產(chǎn)、資金在流轉中的增值性；而由于內部控制既要保障資產(chǎn)、資金“靜的安全”

26、，又要保障其“動的安全”，所以內部控制審計既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，又檢查資產(chǎn)、資金的“動的安全”。內部監(jiān)督的內容（一）內部監(jiān)督及其職能企業(yè)內部監(jiān)督一般應由內部審計承擔。內部審計作為企業(yè)內部控制的一部分，能夠協(xié)調管理層更有效地履行其責任，提高企業(yè)的運作效率并增強其活動的附加值。內部審計是由被審計單位內部的機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動，是與獨立審計、政府審計并列的三種審計類型之一。它的目的是發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊，提高企業(yè)的運作效率，為企業(yè)增加價值。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)的內部控制、風險管理進行檢查和評價，并提供

27、建議等咨詢服務，來提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)企業(yè)的目標。企業(yè)內部審計的職能如下。（1）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計的基本職能。（2）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其他各部門和其他控制系統(tǒng)，是對其他控制的一種再控制，與其他控制形式相比，更具有獨立性、權威性和全面性。內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。（3）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀、公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。（4）服務職能。內部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都

28、充分體現(xiàn)了內部審計的服務職能。企業(yè)制定內部審計規(guī)范，明確審計的范圍、責任和計劃，以此為基礎合理配置審計人員，并要求他們遵守企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范及內部審計規(guī)范；內部審計部門應具有適當?shù)牡匚徊⒂凶銐虻馁Y源履行其職責；內部審計部門根據(jù)授權可以參加有關經(jīng)營及財務管理的決策會議，對管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、違反國家法律法規(guī)的行為、內部控制管理漏洞，向管理層及時提出調整意見。（二）內部監(jiān)督的程序我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十五條規(guī)定：企業(yè)應當制定內部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。因此，企業(yè)應強化內部

29、監(jiān)督，保證內部控制持續(xù)有效。1、制定內部控制缺陷標準（1）內部控制缺陷的相關概念內部控制缺陷，是指內部控制的設計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。內部控制的缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存控制設計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標，包括內部控制不健全、內部控制制度不適當。例如，“未建立定期的現(xiàn)金盤點程序”即屬于控制設計問題。運行缺陷是指現(xiàn)存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力以有效地實施控制。比較常見的例子就是企業(yè)內部控制制度設計健全，但工

30、作人員我行我素，并不按照制度執(zhí)行。例如，“物資采購申請金額已超過其采購權限，卻未向上級公司申請安排大宗物品采購”，這是存在權限管理規(guī)定，卻未在實際操作中按照執(zhí)行。（2）內部控制缺陷的分類企業(yè)根據(jù)內部控制缺陷影響整體控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，將內部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內部整體控制的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的情形。主要考慮如下因素：影響整體控制目標實現(xiàn)的多個一般缺陷的組合是否構成重大缺陷；針對同一細化控制目標所采取的不同控制活動之間的相互作用；針對同一細化控制目標是否存在其他補償性控制活動。例如

31、，有關控制漏洞為企業(yè)帶來重大的損失或造成企業(yè)財務報表重大的錯報、漏報。又如，憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務活動都得到記錄和反映，如果憑證沒有連續(xù)編號的話，為了避免遺漏重大的業(yè)務事項，采用嚴格的憑證之間、賬證之間、賬賬之間的核對就是保證業(yè)務記錄完整性的補償性控制。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，需引起企業(yè)管理層關注。例如，有關缺陷造成的負面影響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽帶來損害。一般缺陷是指以上兩種缺陷之外的缺陷。（三）內部監(jiān)督的方法內部監(jiān)督的方法有兩種，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。內部控制體系日常監(jiān)督的有效

32、性程度越高，對專項監(jiān)督的需要程度就越低。管理層為了合理確認內部控制體系的有效性所必須進行的個別評估的頻率取決于管理層的判斷。通常情況下，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的合并使用在某種程度上將會保證內部控制體系隨著時間的變化而保持有效性。1、日常監(jiān)督日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立和實施內部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督。日常監(jiān)督是在及時的基礎上執(zhí)行的，能對環(huán)境的改變做出動態(tài)的反應，它存在于單位的日常管理活動之中，能及時地發(fā)現(xiàn)問題。日常監(jiān)督的范圍和頻率越大，其有效性就越高，則企業(yè)所需的日常監(jiān)督就越少。日常監(jiān)督活動的重要環(huán)節(jié)主要包括以下幾方面。（1）獲得內部控制執(zhí)行的證據(jù)。獲得內部控制執(zhí)行的證

33、據(jù)是指企業(yè)員工在實施日常生產(chǎn)經(jīng)營生活時，取得必要的、相關的證據(jù)證明內部控制系統(tǒng)發(fā)揮功能的程度。（2）外部反映對內部信息的印證程度。即與外界各方的溝通能夠印證內部生成的信息或揭示問題。（3）定期核對財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)。也就是說，將信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)相比較，做到賬實相符。（4）內外部審計定期提供建議。審計人員評估內部控制的設計以及測試其有效性，識別潛在的缺陷，并向管理層建議采取替代方案，為決策提供有用的信息。（5）管理層對內部控制執(zhí)行的監(jiān)督。管理層可以通過以下渠道進行監(jiān)督：審計委員會接收、保留及處理各種投訴及舉報，并保證其保密性；管理層通過培訓、會議了解內部控制的執(zhí)行情況；管理層認

34、真審核員工提出的各項合理建議，并不斷完善建議機制。（6）定期考核員工。內部監(jiān)督部門和人力資源管理部門根據(jù)公司管理層的授權定期要求企業(yè)員工明確說明他們是否理解并遵守員工行為準則，是否遵守員工職業(yè)道德規(guī)范，并匯報控制活動的開展情況等。（7）內部審計活動的有效性。適當?shù)慕M織結構以及監(jiān)督活動可促進內部控制職能的執(zhí)行，識別內部控制的缺陷。2、專項監(jiān)督專項監(jiān)督又稱個別評估，是指企業(yè)對內部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況進行的不定期、有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應根據(jù)風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。一般來說，風險水平較高并且重要的控制，對其進行專項監(jiān)督的頻率應較高。通常，專

35、項監(jiān)督采用自我評估形式，即負責某一單位或職責的人，員對受其控制的活動的有效性進行評價。專項監(jiān)督主要關注以下兩個方面。（1）高風險且重要的項目。審計部門依據(jù)持續(xù)監(jiān)督的結果，對風險較高且重要的項目要進行個別評估?？紤]到成本效益原則，對風險很高但不重要的項目或很重要但是風險很小的項目可以減少個別評估的次數(shù)。應該將高風險且重要的項目作為專項監(jiān)督對象。（2）內部環(huán)境變化。當內控環(huán)境發(fā)生變化時，要進行專項監(jiān)督，以確定內部控制是否還能適應新的內控環(huán)境。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應當有機結合。前者是后者的基礎，后者是前者的有效補充。日常監(jiān)督的程度越高，其有效性也越高，則企業(yè)所需的專項監(jiān)督次數(shù)就越少。如果發(fā)現(xiàn)專項監(jiān)督需

36、要經(jīng)常性地進行，企業(yè)就有必要將其納入日常監(jiān)督中，進行日常持續(xù)的監(jiān)控。通常情況下，兩種監(jiān)督有效組合能確保企業(yè)內部控制在一定時期內保持有效性。內部監(jiān)督比較內部控制制度的有效實施，依賴于有效的內部監(jiān)督系統(tǒng)。內部監(jiān)督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。內部監(jiān)督是對企業(yè)內部控制整體運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調節(jié)。內部監(jiān)督是在盡可能不影響企業(yè)正常經(jīng)營管理活動的情況下，對內部控制實施情況進行評價，及時糾正企業(yè)發(fā)生的錯誤和舞弊，將內部控制制度的缺陷和改進意見反饋給管理者，對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷及時予以彌補。COSO的企業(yè)內部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架中都規(guī)定

37、監(jiān)督為其構成要素。COSO報告與我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范在內部監(jiān)督的定義、內容與組織機構方面進行了比較。我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范指出內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進，內部監(jiān)督的主要內容包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督、缺陷報告、檔案記錄與驗證，內部監(jiān)督的主要進行機構為內部審計機構（或經(jīng)授權的其他監(jiān)督機構）。控制活動的基本原理企業(yè)開展經(jīng)營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、高效使用資源？一般認為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管控，風險應該被有效控制。如何控制？由于企業(yè)資源被各種活動（如交易、經(jīng)濟事項、經(jīng)營業(yè)務等

38、）使用，因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進入相應流程（如資金活動流程、采購業(yè)務流程、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務流程、研究與開發(fā)流程等），因此，控制活動的總體思路是：通過實施流程控制，在流程中找關鍵風險點（即控制點），以達到有效管控資源的目標?？刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒?，企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構?？刂菩袨椋ㄕ吆统绦颍┮膊⒎敲つ繉嵤?，我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內部控制的動態(tài)過程觀確定的。COSO報告與我國企業(yè)內部控

39、制基本規(guī)范在控制活動內容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)別，預算控制實際上是從授權審批控制中分離出來的政策和程序，從對授權審批控制的理解而言，預算控制屬于日常經(jīng)營管理活動按照既定程序和原則實施的控制。企業(yè)應當根據(jù)內部控制目標，結合風險應對策略，依據(jù)流程控制原理，綜合運用控制程序，對各種業(yè)務和事項實施有效控制?？刂菩袨榈闹饕康氖墙档惋L險，針對的是風險降低應對策略。內部控制的種類內部控制按控制內容可分為一般控制和應用控制，按控制地位可分為主導性控制和補償性控制，按控制功能可分為預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結果控制。（一）按控制內容分為一般控制和應

40、用控制1、一般控制般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內部環(huán)境所實施的總體控制，也稱基礎控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務記錄以及內部審計等內容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應用控制對全部業(yè)務活動產(chǎn)生影響。（1）合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟業(yè)務，以保證其能夠如實反映經(jīng)濟事項。在會計基礎控制方面，它主要通過由熟悉會計制度的人員審查會計文件，以確定所記錄的業(yè)務是否真正發(fā)生，檢查其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務處理是否經(jīng)過授權與批準，有無越權行事等行為，以及是否進行了嚴格的監(jiān)督和審核。（2）正確性控制，即為了確保單位每筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生

41、都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。（3）完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟業(yè)務均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性?，F(xiàn)在，實行會計電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。（4）一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內對外賬實核對、差異分析、調賬等方法來保證會計記錄的一致性。2、應用控制應用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動的具體控制，也稱業(yè)務控制，如業(yè)務處理程序中的批

42、準與授權、審核與復核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。（二）按控制地位分為主導性控制和補償性控制1、主導性控制主導性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標而首先實施的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務記錄的完整性就是主導性控制；為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標，管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導各項生產(chǎn)及經(jīng)營管理工作，并組織專門機構和人員進行定期或不定期的檢查，對于發(fā)現(xiàn)的偏差進行分析，找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織專門機構和人員開展的定期或不定期檢查活

43、動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導性控制。預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預防、檢查和糾正不利的結果，在正常情況下，主導性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生，但如果主導性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須由其他的控制措施進行補充。2、補償性控制補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補主導性控制的缺陷，主要是為了把風險暴露限制在一定的范圍內。如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務活動就可能得不到記錄。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上保證業(yè)務記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務事項。因此，“核對”相對于憑證“連續(xù)編號”來說，就是保證業(yè)務記錄完整性的一項補償性控制。由獨立于銀

44、行存款收支業(yè)務的人員進行銀行存款的核對和調整，是對收支業(yè)務中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補償性控制。一項控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系，當該項控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執(zhí)行有效，可以有效地降低該缺陷導致財務報告錯報的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控制就是該控制的補償性控制。從上述分析可見，主導性控制與預防性控制存在密切的聯(lián)系，都是在實現(xiàn)有利結果的同時，避免不利結果的發(fā)生。但是，兩者也有一定的差別。（三）按控制功能分為預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預防性控制預防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機會所進行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生”這個

45、問題。預防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責的過程中實施的，屬于操作性的控制。預防性控制措施主要包括職務分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及正確性校驗等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要是解決“如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明”的問題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制，當預防性控制實施存在困難時，有關人員就會為所欲為，使控制失?。焊鼮閲乐氐氖怯捎诮M織難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加以解決，從而加大損失影響范圍及程度。一般認為，預防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制，因為預防性控制能夠在事前防止

46、損失的發(fā)生，降低風險。但是，真正全面地采取預防性控制是相當困難的，實際工作中風險很難百分之百地預防，所以必須將兩者結合起來控制。（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內部控制。2、過程控制過程控制也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制。3、結果控制結果控制也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結果而采取的各項控制措施。控制活動類業(yè)務流程為了有效保證公司各項經(jīng)營活動高效地運作，保證會計信息的可靠、完整，資產(chǎn)安全，有效地降低

47、公司經(jīng)營風險，企業(yè)內部控制應用指引從業(yè)務層面將企業(yè)的活動分為資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告九個方面，并逐一做了說明。下面以企業(yè)內部控制應用指引為基礎，介紹業(yè)務層面的九個控制流程。（一）資金活動資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風險無一不是重要風險，一旦轉變?yōu)楝F(xiàn)實，則危害重大。概括地講，企業(yè)資金活動面臨的重要風險包括：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機；企業(yè)投資決

48、策失誤引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風險，資金活動應用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下列管控措施。（1）根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（2）對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權限和程序籌集資金。同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。（3）加強債務償還和股利

49、支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等做出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。（4）根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。如，在國際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏相關專業(yè)人才和風險管控經(jīng)驗，導致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓值得認真汲取。（5）嚴格控制采用并購方式進行投資企業(yè)的并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于我國企業(yè)境外

50、并購具有很好的提示作用。（6）加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容。（7）加強對投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。（8）加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調內部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。（二）采購業(yè)務采購是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合理，市場變化趨勢

51、預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，致使采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，采購業(yè)務應用指引要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。（1）企業(yè)的采購業(yè)務盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。（2）建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定規(guī)管部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。（3）建立科學

52、的供應商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任。（4）建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應當查明原因并及時處理。（5）加強采購付款的管理，明確付款審核人的責任和權利，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等內容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。（6）建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。（三）資產(chǎn)管

53、理資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。當前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費：無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，導致法律糾紛，企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風險，資產(chǎn)管理應用指引針對性提出了如下應對

54、措施。（1）采用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。（2）根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。（3）加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。（4）強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度

55、，確保設備安全運轉。（5）嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。（6）規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權限等。（7）加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。（四）銷售業(yè)務銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。企業(yè)應當加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施規(guī)范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。企業(yè)銷售過程中存在的重要風險主要包括：銷售政策和策略不當，市場預測不準確銷售渠道管理不當?shù)?，導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結算方式選

56、擇不當，賬款回收不力等，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務應用指引就此提出了相應的管控措施。（1）加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。（2）通過與客戶進行業(yè)務洽談、商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容，并簽署銷售合同，明確雙方的權利和義務。（3）銷售部門按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。（4）完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，

57、不斷改進產(chǎn)品質量和服務水平。（5）完善應收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責，并嚴格考核，實行獎懲。（6）加強應收款項壞賬的管理；應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任。（五）研究與開發(fā)研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風險。例如，研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉化應用不足、保護措施不

58、力，可能導致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應用指引提出了以下管控措施。（1）結合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。（2）按照規(guī)定的權限和程序審批研究項目，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。（3）加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位責任制，確保研究過程高效、可控。（4）建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。（5）明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內容。研發(fā)骨干人員的管理，應當引起

59、研發(fā)型企業(yè)的高度重視。（6）加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化為實際生產(chǎn)力。（六）工程項目工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉，存在較大的不確定性和風險。如果工程立項缺乏可行性研究，或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗；如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，又可能導致項目投資失控；倘若工程

60、物資質次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項目應用指引明確指出，企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。具體要求如下。（1）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行性研究報告，并組織內部相關機構專業(yè)人員進行充分論證和評審在此基礎上，按照規(guī)定的權限和程序進行決策。重大工程項目應當報經(jīng)董事會或類似決策機構集體審議