政府間稅收劃分課件

1、第三章 政府間稅收劃分理論1內(nèi) 容 提 要政府間稅收劃分理論1我國政府間稅收劃分22第一節(jié) 政府間稅收劃分理論政府間稅收劃分的原則政府間稅收種劃分的方式政府間稅種劃分主要國家政府間稅收劃分3一、政府間稅收劃分的原則(一)馬斯格雷夫（Musgrave）的稅收原則 1、以收入再分配為目標(biāo)的累進(jìn)稅應(yīng)劃歸中央 2、作為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)手段的稅收應(yīng)劃歸中央，而具有周期性穩(wěn)定特征，收入起伏不大的稅收歸地方 ； 3、地區(qū)間分布不均的稅源應(yīng)劃歸中央；4一、政府間稅種劃分的原則4、課征于流動性生產(chǎn)要素的稅收最好劃歸中央；5、依附于居住地的稅收應(yīng)劃歸地方；6、課征于非流動性生產(chǎn)要素的稅收應(yīng)劃歸地方；7、受益性稅收及收費對

2、各級政府都適用。5一、政府間稅種劃分的原則政府間稅種劃分既是一個經(jīng)濟(jì)行為，也是一個政府行為。 馬斯格雷夫的政府間稅種劃分原則，單純從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行分析，沒有更廣泛、更全面地從與政府間稅種劃分相關(guān)的政治學(xué)和行政管理方面進(jìn)行分析。從這個角度看，馬斯格雷夫的政府間稅種劃分原則是存在一定缺陷的。 6（二）杰克.明孜的稅收原則 一、政府間稅種劃分的原則 稅 收 五 原 則 效率原則 簡化原則 靈活標(biāo)準(zhǔn) 責(zé)任標(biāo)準(zhǔn) 公平標(biāo)準(zhǔn)7一、政府間稅種劃分的原則明孜沒有立足于現(xiàn)代財政學(xué)所推崇的財政職能理論，因而從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看是存在一定缺陷的 但他從政府構(gòu)成的政治學(xué)和行政管理方面提出了政府間稅種劃分應(yīng)當(dāng)遵循的原則，是

3、對馬斯格雷夫政府間稅種劃分原則的一種補(bǔ)充。 8一、政府間稅種劃分的原則（三）塞力格曼的稅收原則效率原則適應(yīng)原則恰當(dāng)原則9一、政府間稅種劃分的原則塞力格曼揭示了稅種在各級政府間劃分所應(yīng)遵循的行政效率原則，而沒有觸及稅種在各級政府間劃分所應(yīng)遵循的經(jīng)濟(jì)效率原則。 10一、政府間稅收劃分的原則 （四）我國稅收劃分的原則注重政府間的相互協(xié)調(diào) 便利原則效 率 原 則以稅收的功能為依據(jù)11二、政府間稅收劃分的方式A劃 分 稅 額 B劃 分 稅 率C劃 分 稅 種D劃 分 稅 制稅收劃分的方式12資料：稅收征管成本從稅收征管方面來看，我國稅收征收成本一直是世界上最高的。我國目前的國稅、地稅兩個稅務(wù)征管系統(tǒng)總?cè)?/p>

4、數(shù)達(dá)100萬人之多，而日本只有5萬人稅警，征稅額卻是中國的8倍。美國僅有10萬人稅警，征稅額卻高達(dá)1.7萬億美元，相當(dāng)于中國的十幾倍。中國稅務(wù)體系按照國家行政管理體制設(shè)置“點多、面廣、腿長”，攤子大，費用高。近10年間，隨著國、地兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)、人員分離、經(jīng)費單列，兩家競相新建辦公場所、購置小汽車、提高職工福利待遇等，經(jīng)常發(fā)生稅務(wù)經(jīng)費支出擠占稅款的現(xiàn)象，致使稅收征管成本猛增。1994年實行“分稅制”以來，全國稅務(wù)系統(tǒng)每年新增加的經(jīng)費開支是一筆相當(dāng)龐大的財政支出！13三、政府間的稅種劃分（一）關(guān)稅只適合于劃歸中央或聯(lián)邦政府（二）所得稅屬于稅基流動性較大的稅種；還具有收入再分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能，

5、所以所得稅適合于劃歸中央政府。14（三）銷售稅在單一環(huán)節(jié)征收的銷售稅，因稅基容易確認(rèn)和協(xié)調(diào)，可由任意一級政府來征收。多重環(huán)節(jié)的銷售稅，劃歸中央，由中央集中征管是適宜的。如增值稅。三、政府間的稅種劃分15（四）財富稅對資本、財富、財富的轉(zhuǎn)移及繼承和遺產(chǎn)等所課征的稅收，比較適合于中央集中課征；若由地方政府課征，可能因各轄區(qū)之間的稅收競爭而引起資本的不合理流動，降低資源的整體配置效率。（五）資源稅自然資源具有不流動性，但不適于由地方政府分散課征資源稅；因分布不均，且不可再生。三、政府間的稅種劃分16（六）財產(chǎn)稅對不動產(chǎn)這類稅基流動性很小的資產(chǎn)課征稅收，最適合于劃歸地方。（七）“有害產(chǎn)品”稅對某些有害

6、產(chǎn)品，如煙、酒、鞭炮、焚化品等課征的國內(nèi)消費稅，以及為控制環(huán)境方面的外部效應(yīng)（如擁擠和污染）而課征的稅收，適合于由各級政府來征收，如排污稅、汽車燃料稅、通行稅等適合由地方政府課征。三、政府間的稅種劃分17四、主要國家的政府間稅種劃分 (一)美國的政府間稅種劃分 實行多級財政同源課稅的制度聯(lián)邦政府：個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅三大直接稅。其它：消費稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅及關(guān)稅。州政府：銷售稅。其它：所得稅、貨物稅、使用費。地方政府：財產(chǎn)稅。其它：所得稅和銷售稅。 18美國各級政府間的稅收同源共享（1996) 單位：四、主要國家的政府間稅種劃分19美國各級政府間稅收收入的分配 單位：四、主要國家

7、的政府間稅種劃分20四、主要國家的政府間稅種劃分特點:分稅較為徹底，稅種歸屬較為明確。盡管有共享稅源、名稱相同的稅種，但各級政府都是分率定征的。如個人所得稅，雖然是聯(lián)邦政府的主要稅種，但也有40多個州和11個州的3850個左右的地方政府都征收所得稅，而且各級政府都依自己的稅率征收；美國政府間財政關(guān)系在較長一段時間內(nèi)保持相對穩(wěn)定。21四、主要國家的政府間稅種劃分(二)德國的政府間稅種劃分德國實行的是一種共享稅與專享稅共存、以共享稅為主體的政府間稅種劃分模式。但屬于共享稅的稅種并不多，主要有工薪稅、個人所得稅、公司所得稅、增值稅等幾個大稅種。 22四、主要國家的政府間稅種劃分聯(lián)邦政府專享稅:關(guān)稅、

8、消費稅、公路稅、資本流轉(zhuǎn)稅、交易所營業(yè)稅、保險稅等；州政府專享稅：財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、消防稅、地產(chǎn)購置稅、機(jī)動車稅、彩票稅、娛樂稅等；地方政府專享稅：土地稅、企業(yè)資本和收益稅等 。23德國共享稅在各級政府間稅收收入所占的比重 單位：四、主要國家的政府間稅種劃分24德國各級政府間稅收收入的分配 單位；四、主要國家的政府間稅種劃分25特點 1、以共享稅為主體的方式； 2、政府間稅收收入的分配格局比較穩(wěn)定； 3、德國財政體制集權(quán)的色彩相對要濃厚一些。四、主要國家的政府間稅種劃分26(三)日本的政府間稅種劃分中央政府的稅種：(個人)所得稅、法人稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、土地增值稅、證券交易所稅、證券交易稅、登記

9、許可稅、印花稅、消費稅、酒稅、煙稅、汽油稅、航空燃料稅、天然氣稅、石油稅、汽車載重量稅、關(guān)稅、地方道路稅和特別噸位稅等 四、主要國家的政府間稅種劃分27讓與稅：由中央政府統(tǒng)一立法征收然后再按照一定的標(biāo)淮全額返還給地方政府的稅種，包括地方道路稅、天然氣稅、汽車載重量稅、航空燃料稅和特別噸位稅； 交付稅：由中央政府統(tǒng)一立法征收，然后再按照一定比例在中央政府和地方政府之間進(jìn)行分配的稅種，(個人)所得稅、法人稅和酒稅的32，消費稅的24，煙稅的25劃為地方收入 四、主要國家的政府間稅種劃分28日本各級政府間稅收收入的分配 單位：%四、主要國家的政府間稅種劃分29特點1、日本財政體制仍然保持較高的集中度

10、；2、地方政府有相當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。四、主要國家的政府間稅種劃分30第二節(jié) 我國政府間稅收劃分 預(yù)算管理體制我國財政管理體制的演進(jìn)歷程分稅制財政體制31一、預(yù)算管理體制？ 預(yù)算管理體制有包括哪些內(nèi)容？32一、預(yù)算管理體制預(yù)算管理體制的內(nèi)容構(gòu)成財政管理級次的劃分政府間事權(quán)的配置政府間財權(quán)的劃分政府間財政均衡的調(diào)節(jié)33一、我國財政管理體制的演進(jìn)歷程（一）統(tǒng)收統(tǒng)支的財政管理體制 基本特征中央政府處于主導(dǎo)地位，中央政府統(tǒng)一制定所有收支項目管理辦法，一切開支標(biāo)準(zhǔn)由中央政府統(tǒng)一決定。地方政府組織的財政收入全部上繳中央財政，地方政府所需的相關(guān)支出全部由中央財政另行撥付。該體制也被稱為“收支兩條線”。 34一、

11、我國財政管理體制的演進(jìn)歷程（二）分類分成的財政管理體制 分類分成的財政體制實行了三個時期：“一五”時期、“二五”時期的第一年（1958年）和“六五”時期。在1954年實行了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、劃分收支、分級管理、側(cè)重集中”財政管理體制，即是所說的“分類分成”財政體制。35一、我國財政管理體制的演進(jìn)歷程（三）總額分成的財政管理體制 該體制的實行大致包括1959年至1967年、1969年至1970年、1976年至1979年和1986年至1990年?？傤~分成在一定程度上調(diào)動了地方的積極性，使全國財政收入有一定比例的增長。（四）分稅制財政管理體制 36二、分稅制財政體制分稅制體制改革的背景：（1）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

12、的不平衡狀態(tài)，地方財政提供公共產(chǎn)品的差距也擴(kuò)大了。（2）中央財政占財政收入的比重越來越低，不可能也沒有能力解決地區(qū)差距擴(kuò)大的問題了。371992年，全國財政收入3500億元，其中，中央收入1000億元，地方收入2500億元，中央財政支出2000億元，赤字1000億元，當(dāng)年的赤字大部分向銀行掛賬。中央財政收入占全國財政收入的比重不到40%，但中央支出卻占50%多，收支明顯有差額，中央只好大量發(fā)債。 二、分稅制財政體制38（3）財政收入占GDP比重不斷下降1980年1990年間，國內(nèi)生產(chǎn)總值平均增率為9.5%，政府財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值之比，由1978年的31%，下降到1992年的14%。二、分稅

13、制財政體制為什么財政收入占GDP比重不斷下降？中央財政收入占整個財政收入的比重不斷下降？39案例：老體制的弊病舊體制下，上海實行的是定額上解加遞增分成的模式，定下每年財政收入165億元，100億元歸中央財政，65億歸地方，每增加一億元，中央與地方五五分成。結(jié)果上海實行包干五年，年年財政收入在163165億元之間，一點沒增長。北京采取的是收入遞增包干分成模式，約定的年增長率是4%。5年之中，北京每年財政增長率為4%。分稅制后發(fā)現(xiàn)，北京隱瞞了98億元的收入。財政體制“包”死了中央40二、分稅制財政體制（二）分稅制財政管理體制簡稱分稅制，是指各級政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財力

14、相統(tǒng)一的原則，結(jié)合稅種的特征，劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入，并輔之以轉(zhuǎn)移支付制度的財政管理體制。我國于1994年開始實行分稅制 思考：分級預(yù)算管理體制的理論依據(jù)？41二、分稅制財政體制 事權(quán)與支出劃分分稅制的基本內(nèi)容 收 入 劃 分 稅 收 返 還原 體 制 補(bǔ) 助42當(dāng)前財政體制存在的問題 1、事權(quán)、財權(quán)劃分不清 改革開放以來，我國財政體制改革的重點更多的放在“分錢”而不是“分權(quán)”上。 “中央點菜、地方買單”的現(xiàn)象?！搬烎~”、“跑部錢進(jìn)”現(xiàn)象二、分稅制財政體制43二、分稅制財政體制2、收入劃分不盡合理中央政府宏觀調(diào)控職能缺乏相應(yīng)的稅收基礎(chǔ)。地方稅收極不穩(wěn)定 財政體制的收入分成特征十分明顯 部分稅種的劃分有失公平（證券交易印花稅 ） 44二、分稅制財政體制3、政府間轉(zhuǎn)移支付力度有限 4、省以下分稅制財政體制不夠完善5、財稅機(jī)構(gòu)間協(xié)調(diào)難度加大 6、財政體制的法制化程度不高 45二、分稅制財政體制完善分稅制管理體制 1、進(jìn)一步明晰政府間事權(quán)劃分。 2、逐步建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度。 3、改革稅收共享辦法，實行稅基分享