合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)驗(yàn)講解

1、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)驗(yàn)講解第一張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/212實(shí)習(xí)目的1、綜合掌握編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理和基本的操作技能；2、培養(yǎng)守時(shí)、認(rèn)真、細(xì)致、耐心、團(tuán)結(jié)、合作、注重溝通交流、誠實(shí)守信的行為習(xí)慣。第二張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/213實(shí)習(xí)過程1、認(rèn)真實(shí)習(xí)2、撰寫實(shí)習(xí)報(bào)告第三張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/214綜合實(shí)習(xí)-實(shí)習(xí)報(bào)告實(shí)習(xí)項(xiàng)目：高級財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師：張建英日期：2014年12月注：實(shí)習(xí)報(bào)告單獨(dú)裝訂！隨同實(shí)習(xí)材料一起提交，實(shí)習(xí)報(bào)告放在實(shí)習(xí)材料（工作底稿和合并財(cái)務(wù)報(bào)表）的上面。切勿分開！上交日期：

2、本周五下午前交給各班班長， 以班為單位按學(xué)號排列上交。第四張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/215回顧知識、討論下述問題1、合并報(bào)表的編制步驟？2、需要編制哪些調(diào)整及抵銷分錄？第五張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/216合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1、母公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿。2、將母子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。3、計(jì)算合計(jì)數(shù)。4、編制調(diào)整分錄，按照母公司備查簿記錄調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。5、按照權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資。6、編制抵銷分錄，將母

3、公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并報(bào)表的影響予義抵銷。將抵銷分錄分別過入合并工作底稿的相關(guān)項(xiàng)目，并計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。7、將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。第六張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/217企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。1、根據(jù)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異，調(diào)整子公司的凈利潤。根據(jù)母公司備查簿中的記錄，借：固定資產(chǎn) 貸：資本

4、公積 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊關(guān)于調(diào)整分錄：第七張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2182、將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額（*80%）。借：長期股權(quán)投資B公司 貸：投資收益B公司 確認(rèn)母公司在收到子公司分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益。借：投資收益B公司 貸：長期股權(quán)投資B公司 確認(rèn)母公司在子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額（資本公積的增加額*80%）。借：長期股權(quán)投資B公司 貸：資本公積其他資本公積B公司 第八張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/219抵銷處理的

5、類別：第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷處理；第三類：與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理；第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動有關(guān)的抵銷處理。第九張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2110結(jié)合材料討論以下問題1、合并報(bào)表的編制時(shí)間，是合并日，首期還是以后各期的？2、判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并？3、判斷是全資子公司還是非全資子公司？4、需要編制哪些調(diào)整分錄？5、需要編制哪些抵銷分錄？第十張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2111將母子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將母子公司個(gè)別報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所

6、有者權(quán)益變動表）的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。注意：1、抄寫到“報(bào)表金額”欄， 2、資產(chǎn)負(fù)債表是“年末數(shù)”。第十一張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2112編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司凈利潤和母公司長期股權(quán)投資賬戶長期股權(quán)投資成本法在合并工作底稿中，編制調(diào)整與抵銷分錄時(shí)，要先將成本法下的長期股權(quán)投資余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，然后抵銷。第十二張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2113編制調(diào)整分錄 按照母公司備查簿記錄調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 借：固定資產(chǎn)-S公司 100 貸：資本

7、公積其他資本公積 100 本年補(bǔ)提折舊： 借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5據(jù)此，以S公司2010年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2010年的凈利潤為995萬元（1,000萬元-5萬元）編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司凈利潤和母公司長期股權(quán)投資賬戶調(diào)整子公司信息第十三張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/21142010年12月31日，P公司對S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3,000萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。確認(rèn)P公司在2010年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有

8、的份額796萬元（995*80%），有關(guān)調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資S公司損益調(diào)整 796 貸：投資收益S公司 796P公司按權(quán)益法調(diào)整對S公司的長期股權(quán)投資調(diào)整母公司信息第十四張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2115確認(rèn)P公司收到S公司2010年分配的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬元。借：投資收益S公司 480 貸：長期股權(quán)投資S公司 480 確認(rèn)P公司在2010年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額100萬元*80%）。借：長期股權(quán)投資S公司 80 貸：資本公積其他資本公積S公司 80P公司按權(quán)益法調(diào)整

9、對S公司的長期股權(quán)投資調(diào)整母公司信息第十五張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2116長期股權(quán)投資2010.1.1投資 3000（2）796（3）480（4） 802010.12.31調(diào)整后 3396少數(shù)股東權(quán)益 720（3600*0.2）（2）199（3）120（4）20 2010.12.31 調(diào)整后 819第十六張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/21171.母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷2010年12月31日，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=投資成本3,000+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資396萬元=3,396萬元P公司在

10、S公司經(jīng)調(diào)整的所有者權(quán)益總額中應(yīng)享有的份額=（股東權(quán)益賬面余額4,000+A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元）*80%=3,276萬元商譽(yù)= 3,396 3,276=120萬元 或直接按購買日計(jì)算：3000-3600*80%=120萬元 少數(shù)股東權(quán)益=（股東權(quán)益賬面余額4,000+A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元）*20%=819萬元 第十七張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2118 抵銷會計(jì)分錄為：借：實(shí)收

11、資本 2 000 資本公積年初 1 600（1500+100公允價(jià)值） 本年 100（S公司可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值上升計(jì)入） 盈余公積年初 0 本年 100 未分配利潤年末 295 商譽(yù) 120 貸：長期股權(quán)投資 3 396 少數(shù)股東權(quán)益 819 1.母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷第十八張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2119P公司2010年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為2010年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了25萬元的壞賬準(zhǔn)備。S公司2010年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元為201

12、0年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500同時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25資料6.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷第十九張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2120資料7.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷P公司2010年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中與收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司2010年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。 借：預(yù)收賬款 100 貸：預(yù)付賬款 100借：應(yīng)付票據(jù) 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 400借：應(yīng)

13、付債券 200 貸：持有至到期投資 200第二十張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2121資料8.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷S公司2010年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品2010年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。 在編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（11）借：營業(yè)收入 1 000 貸：營業(yè)成本 1 000（12）借：營業(yè)成本 200 貸：存貨 200第二十一張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2122資料9.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 S公司2010

14、年以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購進(jìn)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年1月1日。 產(chǎn)品 固定資產(chǎn)第二十二張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2123資料9.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（13）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本 270 固定資產(chǎn)原價(jià) 30（14）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊 當(dāng)期多提折舊額=300/3-27

15、0/3=10萬元借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10 貸：管理費(fèi)用 10第二十三張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2124資料10.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的抵銷假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬元的價(jià)格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2010年6月29日。固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)第二十四張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2125資料10.內(nèi)部固定資產(chǎn)交

16、易業(yè)務(wù)的抵銷第一步：將該固定資產(chǎn)的處置損失和固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷（15）借：固定資產(chǎn)原價(jià) 10 貸：營業(yè)外支出 10第二步：將該固定資產(chǎn)當(dāng)期少提折舊抵銷少提折舊額=130/5/2-120/5/2=1萬元（16）借：管理費(fèi)用 1 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1 通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬元，管理費(fèi)用增加1萬元。第二十五張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2126資料11.內(nèi)部銷售的抵銷 假設(shè)P公司2010年利潤表的營業(yè)收入中有3 500萬元，系向S公司銷售商品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為3 000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)

17、品全部售出，其銷售收入為5 000萬元，銷售成本為3 500萬元，并分別在利潤中列示。 （17）借：營業(yè)收入 3 500 貸：營業(yè)成本 3 500第二十六張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2127資料12.內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷 假設(shè)S公司2010年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用為20萬元。 在編制2010年合并利潤表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（18）借：投資收益 20 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20第二十七張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2128母公司與子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益抵銷S公司為P公司非全資子公司，P公司持有S公司80%

18、的股份。在合并工作底稿中P公司合計(jì)應(yīng)抵銷的投資收益為796萬元；S公司本期少數(shù)股東損益為199萬元（995*20%），S公司年初未分配利潤為0，在本期提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295萬元（300-5）。其抵銷會計(jì)分錄為：（19）借：投資收益 796 少數(shù)股東損益 199 未分配利潤年初 0 貸： 提取盈余公積 100 對所有者（或股東）的分配 600 未分配利潤年末 295第二十八張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2129資料3和12.集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益（480萬元）與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（20萬元）的抵銷（20）借：籌

19、資活動現(xiàn)金流量 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 500 貸：投資活動現(xiàn)金流量 取得投資收益收到的現(xiàn)金 500NOTE：在合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中，借記表示現(xiàn)金流出的減少，貸記表示現(xiàn)金流入的減少。第二十九張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2130資料13.集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷P公司2010年向S公司銷售商品的價(jià)款3 500萬元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款2 600萬元，同時(shí)S公司還向P公司開具了票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票。S公司2010向P公司銷售商品1 000萬元的價(jià)款全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄：（21）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 購買商

20、品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3 600 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3 600第三十張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2131資料14.集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷S公司2010年1月1日向P公司銷售的、P公司作為固定資產(chǎn)使用的商品300萬元的價(jià)款全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄 （22）借：投資活動現(xiàn)金流量 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 300 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300第三十一張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2132資料15.集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購

21、建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理假設(shè)P公司2007年向S公司公司銷售的固定資產(chǎn)的價(jià)款120萬元全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄（23）借：投資活動現(xiàn)金流量 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸：投資活動現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 120第三十二張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2133資料1.2010年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元取得S公司80%的股份的現(xiàn)金流量的抵銷。（24）借：投資活動現(xiàn)金流量投資支付的現(xiàn)金 3000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金 3000第三十三張，PPT共三十八頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/8/2134計(jì)算合并數(shù)利潤