高級財務會計講稿四

1、第二節(jié) 一般物價水平會計一、一般物價水平會計的基本原理 P.140一般物價水平會計也稱一般購買力會計，指在傳統(tǒng)財務會計的基礎上，用代表貨幣一般購買力的物價指數對傳統(tǒng)財務會1計中的名義貨幣進行調整，并重新編制會計報表，以使不同時期的會計信息能以相等的貨幣一般購買力水平進行對比的一種會計方法。只是將傳統(tǒng)財務報表項目原先按照名義貨幣表示的金額用代表貨幣一般購2買力單位的一般物價指數進行調整的重新計量與表述。二、一般物價水平會計的基本程序和方法 P。140（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目1.貨幣性項目。貨幣性項目是3指企業(yè)持有的貨幣和將以固定（既定）或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性

2、項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。它有兩個特點：（1）企業(yè)貨幣性資產的報表項目賬面金額固定不變。 4（2）在物價變動的情況下，貨幣性項目會發(fā)生購買力損益。因此各項目無需進行調整，但需要計算物價變動而導致的貨幣性資產與貨幣性負債相抵后凈貨幣項目的購買力凈損益。2.非貨幣性項目。非貨幣性項5目是指在物價變動的環(huán)境下，其購買力不隨物價變動而變動，但其賬面金額隨物價變動而改變的資產、負債或所有者權益。因而不會發(fā)生購買力損益，但應按一般物價水平變動的幅度調整其賬面金額，使其6各項目賬面金額與物價變動水平相一致。非貨幣性項目包括歷史成本、攤余成本和公允價值三種計量方式，即非貨幣性項目依計量屬性又可以分為三類

3、。（二）計算貨幣性項目的購買力損益 P.14171.分別計算出貨幣性項目年初和年末名義貨幣凈額。其計算公式為：貨幣性項目凈額貨幣性資產 貨幣性負債 例:P.1412.將貨幣性項目年初名義貨幣凈額調整為貨幣一般購買力單8位。一般物價水平與貨幣購買力反方向變動。年初的貨幣性項目金額代表的是年初貨幣一般購買力，應調整為具有年末貨幣一般購買力的貨幣單位，其調整系數為年末物價指數/年初物價指數。 例：P.1429 3.分別計算影響本期貨幣性項目凈額變動的貨幣性收入額與支出額。引起當期貨幣性項目凈額增加的主要是銷售業(yè)務；引起當期貨幣性項目凈額減少的主要是進貨、銷售費用、管理費用和交納所得稅、現(xiàn)金股10等。

4、 例：P.1424.以調整后的年初貨幣性項目凈額，加上貨幣性收入，減去貨幣性支出，求出按年末貨幣一般購買力單位表示的年末貨幣性項目凈額。例：P.142 5.用按年末貨幣一般購買力11單位表示的年末貨幣性項目凈額，減去按名義貨幣單位表示的年末貨幣性項目凈額，求出貨幣性項目凈額購買力損益。購買力損益：大于零為損失；小于零為利得。 P.143購買力損益計算表 P.14312 （三）按一般物價指數調整非貨幣性項目對非貨幣性項目應按一般物價水平變得的幅度調整其金額，以使其各項目金額與物價變動水平相一致。計算公式 P.144131.對資產負債表各非貨幣性項目的調整。（1）存貨。如果存貨的發(fā)出能夠逐筆確認，

5、即能逐筆確認年末結存存貨的具體購進時間，找到相應時間的物價指數作調整公式中的分母；如果企業(yè)采14用先進先出法，則假設年末存貨的取得日期是進貨的最近月份，應則選擇最近月份的一般物價指數作調整公式中的分母如果采用的是移動加權平均法，則應該將一般物價指數平均15值作調整公式中的分母。（2）固定資產。對固定資產進行調整時，應按形成或購置時的一般物價指數作調整公式中的分母。（3）留存收益項目。對該項目進行調整時，應先調整年初數16再用調整后的金額與本年度按貨幣一般購買力計算的凈收益相加即可。計算公式：P.1452.對利潤表各項目的調整（1）營業(yè)收入。在調整時營業(yè)收入均被假定為是在報告期內均勻發(fā)生的，調整

6、公式中的分17母應為年平均一般物價指數。（2）營業(yè)成本。其金額由“主營業(yè)務成本”與“其他業(yè)務成本”構成，對于不同的構成項目可以用不同的調整方式，其中，對于“主營業(yè)務成本”項目金額，可按下列公式計算求得：18主營業(yè)務成本年初存貨本年進貨年末存貨（庫存商品）“年初存貨”資料可從上年按貨幣一般購買力單位調整的資產負債表中獲得；“本年進貨”在計算時一般假定進貨在年度內是均勻發(fā)生的，調整公式中的19分母采用年平均一般物價指數。對于“其他業(yè)務成本”項目金額可以按照配比原則選擇與“其他業(yè)務收入”相一致的物價指數。（3）期間費用。本項目中除折舊費用等以外的費用，調整公式中的分母也采用年平均一般20物價指數；對

7、資產類報表項目賬面價值調整而形成的費用調整時應與資產項目賬面價值形成時的物價指數保持一致。（4）所得稅費用。調整公式中分母采用年平均一般物價指數。 （5）現(xiàn)金股利。本項目應根21據股利宣告日（年末）的一般物價指數作調整公式中的分母。 （四）編制按貨幣一般購買力單位調整后的會計報表經過上述一系列調整后，就可以編制按貨幣一般購買力單位重新表述的財務報表了。 22三、應用舉例 P.146151 四、一般物價水平會計的評價1.一般物價水平會計的優(yōu)點。增強了不同企業(yè)之間財務報表的可比性；會計處理簡便易行，便于實際應用。2.一般物價水平會計的局限性。23一般物價水平會計的局限性體現(xiàn)在它不能夠完全消除物價變

8、動的影響。第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計一、現(xiàn)行成本會計的基本原理現(xiàn)行成本會計也稱現(xiàn)時成本會計或現(xiàn)行價值會計，是針對某24些受物價變動影響的特定資產，用現(xiàn)行成本代替歷史成本計價，在此基礎上計算求得企業(yè)持有資產因物價變動所形成的損益并進行調整的方法?，F(xiàn)行成本會計的基本要點是：（一）采用現(xiàn)行成本計量屬性25現(xiàn)行成本會計改變了傳統(tǒng)會計的歷史成本計量屬性，代之以現(xiàn)行成本進行計量。（二）以現(xiàn)行成本為基礎確定企業(yè)收益一方面使按現(xiàn)時價格水平的營業(yè)收入與按現(xiàn)行價值標準確認26的成本、費用相配比，反映了企業(yè)的真實收益，另一方面，將由于價格變動而導致的現(xiàn)行成本與歷史成本間的差異，作為持有損益記入所有者權益，實現(xiàn)了實物資本保

9、全。27二、現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法 P.152（一）確定各種資產現(xiàn)行成本1.現(xiàn)行成本的確定。比較流行的方法是將現(xiàn)行成本分為現(xiàn)行重置成本和現(xiàn)行在生產成本。28當所重估的資產可以從市場取得時，使用現(xiàn)行重置成本；對于市場上沒有同類產品的自制資產，一般可按現(xiàn)行再生產成本作為現(xiàn)行成本。 2.貨幣性項目的現(xiàn)行成本。貨幣性項目歷史成本就是當時的29現(xiàn)行成本不需要進行調整。3.非貨幣性項目的現(xiàn)行成本。企業(yè)如果是在經營期間的某一會計年度實施現(xiàn)行成本會計，對各非貨幣性項目進行調整時，應同時對年初數和年末數進行調整，以確定現(xiàn)行成本和30持有損益；下一個年度按現(xiàn)行成本會計進行調整時，只調整年末數即可。（1）資產

10、負債表報表項目的調整原則。存貨、固定資產等具有較為活躍的市場或較為可靠的重新計量所需參數的支持，應31該按照現(xiàn)行成本調整；無形資產的特有性、不確定性及市場化程度不深等原因導致其現(xiàn)行成本確定較為困難，通常不調整。負債項目現(xiàn)值確定難度大，現(xiàn)階段可以考慮不調整。（2）利潤表的調整原則。32營業(yè)成本可以用年度平均現(xiàn)行成本計價，包含通過制造費用科目進入的折舊費。管理費用中的折舊費則有兩種調整方法，即按年末的現(xiàn)行成本計提折舊費，或是按當年固定資產平均現(xiàn)行成本來計算。33營業(yè)收入、銷售及管理費用、所得稅費用等項目認為其歷史成本就代表了當時現(xiàn)行成本，故不進行調整。（3）現(xiàn)金流量表項目金額都被視為現(xiàn)行成本。所有

11、者權益變動表不需要單獨計算。 P.155 34（二）計算各項資產的成本變動資料，確定持有損益調整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額，其差額就是持有損益?，F(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之35就是持有損失。持有損益按其是否已經實現(xiàn)，分為已實現(xiàn)持有損益和未實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶是36是針對資產類賬戶余額而言的，是資產負債表項目。已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶的調整賬戶而言的，是利潤表項目。存貨：未實現(xiàn)持有損益 37期末現(xiàn)行成本期末歷史成本 已實現(xiàn)持有損益按

12、現(xiàn)行成本確定的營業(yè)成本本期賬面營業(yè)成本 固定資產：未實現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本期末凈值的歷史成本38 已實現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折舊額按期末歷史成本計算的本期折舊額 土地：未實現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本期末凈值的歷史成本39已實現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折耗額按期末歷史成本計算的本期折耗額已實現(xiàn)持有損益應計入凈利潤；未實現(xiàn)持有損益應計入所有者權益。40（三）編制按現(xiàn)行成本計價的財務報表確定各種資產現(xiàn)行成本并計算持有損益后，就可重新編制以現(xiàn)行成本為基礎的會計報表。三、應用舉例 P.156-159四、現(xiàn)行成本評價 P.159411.現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點。因物價變化導

13、致的賬面價值增加被排除在企業(yè)收益之外；處理方法符合物價變動的客觀實際；能夠真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果；符合會計準則的未來發(fā)展趨勢。422.現(xiàn)行成本會計的不足。重置成本的確定存在一定的困難，難免具有主觀性；未考慮一般物價水平變動影響所形成的資產現(xiàn)行成本與歷史成本之間差距，不能反映企業(yè)資產真實持有損益。 43 第四節(jié) 現(xiàn)行成本/一般物價水 平會計 P.160 一、現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的基本原理現(xiàn)行成本/一般物價水平會計綜合了現(xiàn)行成本會計與一般物價水平會計兩種會計方法，它既44改變了會計計量屬性，以反映特定物價水平變化的現(xiàn)行成本取代了歷史成本，又改變了會計計量單位，以貨幣一般購買力單位

14、代替了名義貨幣單位?，F(xiàn)行成本/一般物價水平會計的基本要點是： 45 1.對于企業(yè)所持有的各項資產、負債、收入與費用等，分別使用當期適合于它們的特定物價指數或現(xiàn)行價值進行重新計量，并以此為基礎來確定企業(yè)的收益。 2.對以現(xiàn)行成本編制的會計46報表按照貨幣一般購買力單位進行調整，即計算貨幣性項目的購買力損益，將其記入當期損益；將非貨幣性項目的金額按照一般物價水平的變動幅度調整為與物價變動水平相一致。 47 二、現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的基本步驟 P.161運用現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的基本程序和方法是現(xiàn)行成本會計與一般物價水平會計程序與方法的綜合，基本步驟如下： 1.確定各種資產現(xiàn)行成本； 4

15、82.計算各項資產的成本變動資料，確定持有損益；3.編制現(xiàn)行成本財務報表；4.按一般物價指數對現(xiàn)行成本會計報表進行調整：（1）按照現(xiàn)行成本編制的年末資產負債表中的絕大多數項目的金額已 49經是用年末貨幣一般購買力單位表示的了，因此不必進行調整。所需要調整的只是那些在確定現(xiàn)行成本時，仍按歷史成本表示的項目例如股本與留存收益。年初余額盡管已經是現(xiàn)行成本為基礎，但反映的是上 50期期末的特定物價指數狀況，需要用一般物價指數將它們的金額進行重新表述為年末貨幣單位。（2）以現(xiàn)行成本編制的利潤表與利潤分配表各項目的金額，除在年末發(fā)生的以外，均要按一般物價指數進行調整。515.確定貨幣性項目凈額的購買力損益

16、。6.確定剔除了一般物價水平變動影響的資產持有損益。 7.編制現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的財務報表。52 三、現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的評價 P.162 優(yōu)點：同時采用了現(xiàn)行成本和一般物價指數調整，提供了更據以可比性的會計信息，在一定程度上增加了會計信息的決策相關性。53缺點：提供現(xiàn)行成本/一般物價水平會計信息要付出巨大的代價，在貫徹成本效益原則時需要考慮其取舍。同時，理解這樣復雜的會計信息需要較高的專業(yè)水平，否則就可能產生誤解。54第六章 外幣會計 P.164第一節(jié) 外幣交易和外匯匯率 一、記賬本位幣、外幣和外幣交易記賬本位幣：會計主體在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣

17、稱為55記賬本位幣。 外幣：外幣有廣義和狹義之分。狹義的外幣一般是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等；廣義的外幣是指所有以外幣表示的、能夠用于國際結算56的支付手段，它除了包括國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所擁有的外國的有價證券，如以外幣表示的政府公債、公司債券等，也包括外幣支付憑證，如以外幣表示的票據等。對會計而言，外幣是指記賬本57位幣以外的貨幣?；虬磭H慣例是指編制財務報表采用貨幣以外的其他貨幣。企業(yè)編制財務報表時采用的貨幣，亦稱“功能貨幣”。外幣交易：指以記賬本位幣以外的貨幣（即外幣）進行的款58項收付、往來結算、接受投資以及籌資等交易。我國境內企業(yè)一般以人民幣

18、為記賬本位幣，因此，發(fā)生的以非人民幣的外國貨幣進行收付、結算和計價的經濟業(yè)務即為外幣交易。59 二、外幣折算和外幣兌換P.166外幣兌換：是指把外幣換成本國貨幣，把本國貨幣換成外幣，或不同外幣之間互換。外幣折算：企業(yè)對外幣交易以及以外幣編制的財務報表在按原來使用的外幣計量和記錄的60同時，將其外幣金額換算為本國貨幣，這一換算過程成為外幣折算。外幣兌換是一種貨幣與另一種貨幣的實際轉換；外幣折算則是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，這種折算并沒有61發(fā)生實際的貨幣交換，它包括外幣交易折算和外幣報表折算三、外匯、外匯市場和外匯匯率 P.166（一）外匯。外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結算

19、的支付手段。 62兩個基本特征：其一，它必須是以外幣表示的資產；其二，它可以自由兌換成其他形式的資產或支付手段。外匯包括：外國貨幣，如鈔票、鑄幣等；外幣有價證券，如政府公債、國庫券、公司債券、股票、息63票等；外幣支付憑證，如票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；其他外匯資金。（二）外匯市場和外匯匯率外匯市場：指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。匯率：在外匯市場中一種貨幣64和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價格稱為匯率或匯價。匯率表明兩種不同貨幣之間的比價。匯率的標價方法有兩種：直接標價法是用一定單位的外國貨幣為標準來計算應折合若65干單位的本國貨幣的方法。1美元可以兌換6.

20、8元人民幣（￥1=US6.8）。間接標價法是以一定單位的本國貨幣來計算應折合若干單位的外國貨幣。如1元人民幣兌換0.14美元（1=US￥0.14）66目前大多數國家，包括我國均采用直接標價法。2.匯率的種類按外匯經紀銀行角度分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率；按固定與否分為固定匯率和浮動匯率；按外匯買賣成交期分為即期67匯率和遠期匯率；按管制的程度不同分為官方匯率市場匯率；按會計處理角度分為記賬匯率、賬面匯率、現(xiàn)行匯率和歷史匯率。記賬匯率采用業(yè)務發(fā)生當月1日或業(yè)務發(fā)生當日匯率。68 四、匯兌損益 P.168匯兌損益指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的

21、差額。匯兌損益的分類：分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯69兌損益。外幣交易匯兌損益又分為已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益。第二節(jié) 外幣交易會計根據對外幣交易業(yè)務所產生的匯兌損益，確認當期損益，還是調整原來業(yè)務的相應賬戶，70在會計處理上存在兩種方法，即單項交易觀和兩項交易觀。一、單項交易觀和兩項交易觀（一）單項交易觀：認為由于匯率變動而產生的折合為記賬本位幣金額的差額應調整該項交易的成本或收入。71【例6-1】 P.169-170二、兩項交易觀：認為由于匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額，不應調整原來的成本或收入，而應作為當期損益的一個明細賬戶或單獨設立“匯兌損益”賬戶進

22、行反映。72已實現(xiàn)匯兌損益計入當期損益；未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：1、當期確認法；2、遞延法 。我國要求企業(yè)在處理外幣業(yè)務時，采用兩項交易觀，并對匯兌損益的處理采用當期確認法。 【例6-2】 P.171 73三、匯兌損益的處理原則 P.172 中級財務會計已講。略二、外幣交易會計的記賬方法外幣交易會計的記賬方法一般有兩種，即外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。（一）外匯統(tǒng)賬制:是一種以74本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法，即以人民幣為記賬單位來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務，將發(fā)生的多種貨幣的經濟業(yè)務，折合成人民幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。我國除有外幣業(yè)務的金融企業(yè)75外，其他企業(yè)一般都采用這種方法。1.交易日的會計處理。企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應當在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率,將外幣金額折算為記賬本位幣金額。762.匯兌損益的計算方法。匯兌損益的計算方法有逐筆結轉法和集中結轉法。逐筆結轉法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)