企業(yè)所得稅-2課件

1、企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的稅種。現(xiàn)行中華人民共和國企業(yè)所得稅法由第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。情景1：北京康維有限責(zé)任公司（以下簡稱康維公司）的登記注冊地在北京市海淀區(qū)，該公司是一家生產(chǎn)、銷售手機(jī)并出租設(shè)備的公司，2009年該公司的所得既包括銷售貨物所得，又包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、利息所得、接受捐贈所得。請分析：1、康維公司是否需要繳納企業(yè)所得稅？2、如果需要繳納企業(yè)所得稅，哪些所得應(yīng)該納稅？3、如果需要繳納企業(yè)所得稅，康維公司適用的稅率是多少？情景2：張華、孟欣、黎明三人成立了一家合伙企業(yè)口福居酒樓，該酒樓主

2、要從事餐飲服務(wù)，該企業(yè)是否需要繳納企業(yè)所得稅？所得稅基本原理一、概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)：居民企業(yè)和非居民企業(yè)二、企業(yè)所得稅的計稅原理企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅所得額，它是在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上通過稅法的規(guī)定調(diào)整后的計稅依據(jù)。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般做法1、納稅義務(wù)人：具有法人資格的公司2、稅基：以調(diào)整后的應(yīng)稅所得額為計稅依據(jù)，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和資本利得。應(yīng)稅所得額的關(guān)鍵在于如何準(zhǔn)確核算可以扣除的成本和費用，特別是對折舊和損失的處理。3、稅率4、稅收優(yōu)惠：直接（間接）稅收優(yōu)惠稅收抵免：投資抵免和國外稅收抵免稅收豁免：指

3、在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 加速折舊第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象、稅率一、納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)的企業(yè)或其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收管轄權(quán)：一國政府在征稅方面的主權(quán)，表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。屬地原則：一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這些所得的是本國人還是外國人（地域管轄權(quán)或來源地管轄權(quán)）屬人原則：一國有權(quán)對本國公民或居民的一切所得征稅，而不論他們的所得是來源本國還是外國。（居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)）我國：地域管轄權(quán)

4、與居民管轄權(quán)雙重標(biāo)準(zhǔn)?；诙愂绽娴慕嵌?，也是世界大多數(shù)國家的做法。對以下三種所得行使征稅權(quán)：本國居民的境內(nèi)所得、本國居民的境外所得及外國居民的境內(nèi)所得。居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機(jī)構(gòu)：對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)，是法人的權(quán)利和決策中心總機(jī)構(gòu)：法人主體結(jié)構(gòu)的主體（總公司或總店）現(xiàn)行稅法以注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國境內(nèi)這一“單一具備”原則作為判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。登記注冊標(biāo)準(zhǔn)：依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組

5、織。實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。對于實際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。2009年4月，在境外注冊的中資控股公司，只有其最高決策機(jī)構(gòu)（如董事會）和日常經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)（如高層管理部門）同時在中國境內(nèi)才屬于實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)立在中國。判斷“實際的”，要同時考慮企業(yè)高層管理人員及高層管理部門履行職能的場所，企業(yè)財務(wù)人員和人事決策的制定地點，企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、印章、檔案的存放地點及多數(shù)（一般或以上）有投票權(quán)的董事或高管人員的經(jīng)常居住地。上述只要有一個不在國內(nèi)，即可判定其實際管理機(jī)構(gòu)不在國內(nèi)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企

6、業(yè)依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知的規(guī)定，境外注冊的中資控股企業(yè)（以下簡稱境外中資企業(yè)）同時符合下列條件的，應(yīng)判定其為實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應(yīng)的稅收管理。（1）企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；（2）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和認(rèn)識決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。（3）企業(yè)的主要財產(chǎn)、賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以

7、上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住在中國境內(nèi)。其中，境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。境外中資企業(yè)可向其實際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判斷，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)。非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得

8、的企業(yè)。非居民企業(yè)：指依照外國（地區(qū)）法律成立而且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者存儲、交付貨物等，該營業(yè)機(jī)構(gòu)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。企業(yè)所得稅納稅人總結(jié)如下：（1）公司制企業(yè)，包括有限責(zé)任公司和股

9、份有限公司需要繳納企業(yè)所得稅，公司對稅后利潤進(jìn)行分配，其投資者個人獲得的股息、紅利等收入需要依照“股息、紅利所得”繳納個人所得稅；（2）其他具有法人資格的組織，如以盈利為目的、從事經(jīng)營活動而取得收入的社會團(tuán)體、事業(yè)單位等，也屬于企業(yè)所得稅的納稅人；（3）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶無需繳納企業(yè)所得稅。2、匯總納稅與合并納稅（1）匯總納稅。不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（2）合并納稅。具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，合并計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)

10、之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的申批；而具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，除國務(wù)院另有規(guī)定的外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅，即一般情況下，具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分別繳納企業(yè)所得稅。案例1：北京華泰股份有限公司是一家生產(chǎn)、銷售服裝的公司，該公司在全國設(shè)立了31家分支機(jī)構(gòu)，其中15家分支機(jī)構(gòu)為具有獨立法人資格的子公司，另外16家為不具有法人資格的分公司。請問華泰公司如何繳納企業(yè)所得稅？二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

11、包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，應(yīng)當(dāng)就機(jī)構(gòu)場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系：指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、控制、管理據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。（三）所得來源的確定1、銷售

12、貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。合同簽訂地？實際銷售地？“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”一家美國公司在中國沒有設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，2010年直接向中國一家企業(yè)銷售了一臺儀器設(shè)備，價款500萬元，美國公司取得銷售利潤50萬元。如果設(shè)有辦事處，通過該辦事處向中國企業(yè)銷售儀器設(shè)備。2、提供勞務(wù)所得，按照交易活動發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、

13、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得到企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但從事了一些與中國境內(nèi)企業(yè)或個人有聯(lián)系的消極投資活動，如參股（股權(quán)比重低于25 %） 、發(fā)放貸款、開展租賃業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等，由此取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等所得在性質(zhì)上屬于投資所得。一筆貸款資金在中國境內(nèi)使用，利息由境外的企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)，則利息應(yīng)屬于境外所得。問題：1、日本某公司在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，該分支

14、機(jī)構(gòu)應(yīng)該向日本政府還是中國政府繳納企業(yè)所得稅？2、山西鴻源公司是一家生產(chǎn)、銷售運動器材的公司，該公司的等級注冊地是山西太原市，同時該公司在英國和美國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。請問其來自英國和美國的所得是否負(fù)有向中國政府繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)？3、德國某公司2005年對中國某企業(yè)進(jìn)行投資，擁有該中國企業(yè)45%的股份，2010年2月該德國公司將其股份轉(zhuǎn)讓給一家法國公司，請問其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否需要向中國政府繳納所得稅？三、稅率1、基本稅率25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2、小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。小型微利企業(yè)，是指從事國際非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條

15、件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。企業(yè)年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得彌補上年度虧損，按彌補虧損后的應(yīng)稅所得額確定使用稅率。問題：風(fēng)雅服飾公司為一家服飾零售公司，該公司按照核定方式繳納企業(yè)所得稅，2009年該公司從業(yè)人數(shù)為9人，資產(chǎn)總額為830萬元，應(yīng)納稅所得額為29.76萬元。請問該公司是否可以按照20%的小型微利企業(yè)稅率繳納企業(yè)所得稅？小型微利企業(yè)待遇

16、，適用于具備建賬核算自身應(yīng)納所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此，風(fēng)雅公司應(yīng)該按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。3、對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。4、預(yù)提所得稅稅率預(yù)提所得稅是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。是所得稅的一種繳納方式，而非一個獨立的稅種。預(yù)提所得稅稅率為20%，實際征收時減按10%。5、世界主要國家所得稅稅率國別所得稅稅率%日本39.

17、5美國39.3德國38.9澳大利亞30印度30丹麥28越南28韓國25新加坡20第二節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定一、應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損應(yīng)稅所得額的主要內(nèi)容：收入總額、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補例：康維公司2009年與收入有關(guān)的資料如下：1、主營業(yè)務(wù)收入804 400 000.00元，其中銷售產(chǎn)品收入804 300 000.00元（包括三個型號：U6667、U6668和A6666），出租設(shè)備收入100 000.00元（合同規(guī)定每年付租金一次，年租金收入100 000.00元）。2、其他業(yè)務(wù)收入4 000 000.00元，包括：

18、處理下腳料收入4 000 000.00元。3、營業(yè)外收入1 582 000.00元。4、3月2日，康維公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與華夏公司作為運輸工具的貨運汽車進(jìn)行交換?？稻S公司換出汽車的賬面價值原價為120 000.00元，已提折舊20 000.00元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000.00元，稅法上允許扣除的折舊為18 000.00元。為此交換，康維公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用100.00元。華夏公司換出貨運汽車的賬面價值為140 000.00元，已提折舊30 000.00元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000.00元。假定康維公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品用，并作為固定資

19、產(chǎn)管理?？稻S公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。此項交易是不具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性交換。5、投資收益4 520 000.00元，全部為國債利息收入。2009年康維公司營業(yè)外收入1 582 000.00元，其中，固定資產(chǎn)盤盈100 000.00元，處置固定資產(chǎn)凈收益160 000.00元，非貨幣性資產(chǎn)交易收益320 000.00元，出售無形資產(chǎn)收益368 000.00元，罰款凈收入1 000.00元，債務(wù)重組收益116 000.00元，政府補助收入400 000.00元，捐贈收入117 000.00元。（一）收入總額1、一般收入的確認(rèn)銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租

20、金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入2、特殊收入的確認(rèn)（1）以分期收款方式銷售貨物，按照合同約定收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。3、

21、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)根據(jù)中華人民共和國所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理按下列規(guī)定執(zhí)行：該規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置財產(chǎn)，2008年1月1日后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按該規(guī)定執(zhí)行。1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置財產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一種產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有

22、權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工福利或獎勵用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途企業(yè)發(fā)上上述情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。差異分析：對于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計與稅法的規(guī)定是相同的。不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在會計上，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資本的成本，不確認(rèn)損益；但在稅法上，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)視同銷售收入，即“非貨幣性交易視同銷

23、售收入”?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”，指納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換在不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，會計中未確認(rèn)收入，而在稅法中應(yīng)確認(rèn)的收入。會計上分為無補價和有補價的非貨幣性視同銷售收入?？稻S公司與華夏公司進(jìn)行交換的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100換入貨運汽車的入賬價值：借：固定資產(chǎn) 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100 100 華威公司以其庫存商品設(shè)備換入汽車一臺。庫存商品賬面價值12萬元，公允價值15萬元。換入汽車的公允價值13萬元，該

24、企業(yè)取得2萬元的補價收入。增值稅稅率17%，該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。華威公司會計處理：補價占換出資產(chǎn)公允價值的比率=215=13%（小于25%，為非貨幣性交易）公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益=2-21512=0.4萬元借：固定資產(chǎn) 129 500 銀行存款 20 000 貸：庫存商品 120 000 應(yīng)繳稅金增（銷） 25 500 營業(yè)外收入 4 000會計上華威公司確認(rèn)營業(yè)外收入4 000元，但是稅務(wù)上該庫存設(shè)備所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，屬于非貨幣性交易視同銷售收入。稅法上確認(rèn)收入146 000元（150 000-4 000），同時結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本120 000元。4、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)企

25、業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則1）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給對方企業(yè)對已出售的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方成本能夠可靠地核算差異分析：新會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)與計量除包括上述條件外，還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)”。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)指的是銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)

26、”時不能確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，所得稅納稅申報時對收入和成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認(rèn)時，稅收申報時再作相反調(diào)整處理。2）符合上述收入確認(rèn)條件，采取下列商品出售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品采取支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。例：嘉勝公司與銀輝公司簽訂合同

27、，合同約定：嘉勝公司銷售給銀輝公司商品一批，待銀輝公司驗收合格后，銀輝公司全額付款。嘉勝公司2009年12月將商品交付，但銀輝公司驗收發(fā)現(xiàn)商品不合格，商品可能面臨退貨，嘉勝公司已經(jīng)將發(fā)票開具給銀輝公司。請問稅務(wù)處理上嘉勝公司是否確認(rèn)銷售收入？分析：嘉勝公司的商品銷售合同已經(jīng)簽訂并開具發(fā)票，但是商品不合格，可能面臨退貨，公司沒有將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)的第一個條件，所以在稅務(wù)上，嘉勝公司對此業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。例：萬順公司2010年5月將一個辦公樓售給中國銀行，價款1000萬元。同時，合同規(guī)定萬順公司仍可以在辦公樓中辦公，2011年5月甲公司以1100萬元價格買回

28、該辦公樓。請問稅務(wù)處理上萬順公司是否確認(rèn)收入？分析：形式上萬順公司把辦公樓賣給中國銀行，但實際是萬順公司把房產(chǎn)抵押給中國銀行取得1000萬元的長期貸款。萬順公司在辦公樓中繼續(xù)辦公，仍保留對辦公樓的管理權(quán)和控制權(quán)。所以在稅務(wù)上，萬順公司對此項業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入。例：宇輝酒樓2009年6月對本企業(yè)的房產(chǎn)進(jìn)行評估，發(fā)生評估增值800萬元。請問稅務(wù)處理上是否確認(rèn)收入？分析：收入確認(rèn)的條件之一是收入的金額能可靠地計量，估計的收入不屬于可靠地計量，不滿足收入確認(rèn)條件。所以在稅務(wù)上，宇輝酒樓對此業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。例：永興公司與宏鑫公司簽訂合同，永興公司為宏鑫公司生產(chǎn)一臺大型設(shè)備，合同約定價款為1000萬元

29、。但永興公司生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件必須由潤發(fā)公司加工。永興公司和潤發(fā)公司合同約定，交易價格按潤發(fā)公司的實際成本加10%利潤確定。2009年11月20日永興公司將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給宏鑫公司，并收到了要求的貨款1000萬元。但潤發(fā)公司一直沒有準(zhǔn)確的核算出部件的成本。請問稅務(wù)處理上永興公司能否確認(rèn)銷售收入？因為永興公司設(shè)備的成本不能夠可靠地核算，不滿足收入確認(rèn)條件。所以在稅務(wù)上，永興公司對此項業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。例：新大陸公司是一家生產(chǎn)、銷售并負(fù)責(zé)安裝電梯的公司。該公司2008年9月10日發(fā)出一臺電梯，12月20日安裝完畢，2009年1月2日檢驗合格。請問稅務(wù)處理上新大陸公司何時確認(rèn)收入？例：

30、雅杰公司是一個鋼琴生產(chǎn)企業(yè)，2009年11月銷售10臺鋼琴，價值50萬元（不含稅），按合同規(guī)定，分5個月并于每月20日收款，每期收取全部款項的20%，該種產(chǎn)品的成本為22萬元。請問稅務(wù)處理上，2009年該公司如何確認(rèn)收入？3）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。例：2009年5月1日，杭州陽光公司向無錫金獅公司銷售一批商品，開出的專用發(fā)票上著名銷售價款為100萬元，增值稅17萬元；該批商品成本為80萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，陽光公司應(yīng)于9月30日將所售商品回購，回購價110萬元（不含增值稅）。請問稅務(wù)處理上，此項業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入為多

31、少？有證據(jù)表明不符合售后銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，確認(rèn)為利息費用4）銷售商品以舊換新，銷售商品應(yīng)按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。例：物美商場（一般納稅人），2009年2月采用以舊換新方式銷售20臺冰箱，實際收到貨款6萬元，開出普通發(fā)票20張，并注明已扣除舊貨折價1萬元。請問稅務(wù)處理上，此項業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入是多少？5）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入額。例：新華公司是一家臺歷生產(chǎn)企業(yè)，2009年2月1日銷售給宏基公

32、司10 000個臺歷，每個臺歷不含稅銷售價格為20元，由于宏基公司購入量大，新華公司按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供“1/10，n/20”的銷售折扣。宏基公司2月8日付款，新華公司將折扣部分與銷售額同開在一張專用發(fā)票上，請問稅務(wù)處理上，新華公司如何確認(rèn)收入？債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定時間付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。6）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供

33、勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的的成本能夠可靠地核算企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例企業(yè)應(yīng)按從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。例：萬順公司2009年5月接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期10個月，合同總收入30萬元，至年底已預(yù)收安裝費22萬元，實際發(fā)生安裝費用14萬元，預(yù)計還

34、會發(fā)生6萬元。請分析2009年萬順公司此項設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入和成本？分析：萬順公司此項設(shè)備安裝任務(wù)的完工進(jìn)度=14（14+6）=70%2009年萬順公司此項設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入=3070%=21萬元2009年萬順公司應(yīng)確認(rèn)的成本=2070%=14萬元下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：安裝費。應(yīng)按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費。包含在商品

35、售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。會員費。服務(wù)另行收費的，取得該會員費時確認(rèn)收入。不再付費或低于非會員價格提供服務(wù)或銷售商品時，在收益期間分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。例：必勝快餐公司與北京天馬公司達(dá)成協(xié)議，必勝公司允許天馬公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，必勝公司共

36、向天馬公司收取特許權(quán)費60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費20萬元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費30萬元；提供后續(xù)服務(wù)收費10萬元。假定款項在協(xié)議開始時一次性支付。請問在稅務(wù)處理上必勝公司如何確認(rèn)收入？分析：必勝公司收到特許權(quán)費時，不確認(rèn)收入；在家具、柜臺等所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)收入20萬元；在提供初始服務(wù)時，確認(rèn)收入30萬元；提供后續(xù)服務(wù)時，確認(rèn)收入10萬元。7）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。例：西單商場在國慶期間舉行促銷活動消費者買一瓶洗發(fā)水贈送一瓶護(hù)發(fā)素。每瓶洗發(fā)水不含稅售價

37、40元，一瓶護(hù)發(fā)素不含稅售價10元。請問稅務(wù)上如何確認(rèn)收入？分析：一瓶洗發(fā)水的銷售收入=40（4050）=32元一瓶護(hù)發(fā)素的銷售收入=40 （1050）=8元8）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是以非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。例：2009年1月1日，新華公司支付價款1 200元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司債券，面值1 200元，票面利率4%，每年利息48元。合同約定，到期還本付息。請問稅務(wù)處理上，新華公司如何確認(rèn)利息收入？例：華興公司對外出租部分閑

38、置的廠房，租賃協(xié)議規(guī)定：租賃期為2009年8月到2010年7月供12個月，每月租金20 000元，華興公司2009年8月一次收取租金240 000元。請問稅務(wù)處理上，華興公司如何確認(rèn)租金收入？新華公司2009年12月9日接受聯(lián)芯公司捐贈的一臺設(shè)備，收到設(shè)備的專用發(fā)票上注明價款20萬元，聯(lián)芯公司支付增值稅3.4萬元，新華公司另支付運輸費用1萬元。請問稅務(wù)處理上，新華公司何事確認(rèn)接受捐贈收入？接受捐贈收入的金額為多少？接受捐贈收入：指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；收入金額的確認(rèn)：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，

39、并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈方代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費；企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中適用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算企業(yè)所得稅時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。1、財政撥款2、依法收取并納入財

40、政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金于上繳財政的當(dāng)年從收入總額中扣除，未上繳財政部分，不得從收入總額中扣除。3、其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接見面的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為

41、不征稅收入。3）納入預(yù)算管理的單位、社會團(tuán)體取得的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。例：銀達(dá)公司系武漢市招商引資的企業(yè)，由于對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，2009年5月市政府獎勵該公司100萬元。請問市政府獎勵是銀達(dá)公司不征稅收入么？（二）免稅收入1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 4、符合條件的非營利組織的收入5、非營利組織的下列收入為免稅

42、收入：接受其他單位或個人捐贈的收入除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入 例：江西某供電公司2011年全年代收三峽建設(shè)基金8 000萬元、城市公共建設(shè)基金5 000萬元，2011年3月收到政府補貼600萬元主要用于開發(fā)環(huán)保設(shè)備，2011年4月從境內(nèi)子公司分得股息500萬元。請問不征稅收入和免稅收入各是多少？分析：全年代收的三峽建設(shè)基金8000萬元和城市公共建設(shè)基金5000萬元，屬于不征稅收入；從子公司分得的股息

43、屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，屬于免稅收入；收到的政府補貼應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。三、扣除原則和范圍（一）扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認(rèn)扣除。配比原則：企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。與取得收入直接相關(guān)：一是這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購買儲存的原材料。二是允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。如企業(yè)的廣告費支出，雖然這些支

44、出并不能及時帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會上一般理性人的理解，這類廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或服務(wù)的知名度，提高其在消費者之間的認(rèn)同度等，進(jìn)而推動消費者購買它們的產(chǎn)品或服務(wù)，提升或者加大企業(yè)的獲利空間，故其也應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”確定性原則：企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。合理性原則：符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。2009年4月，騰達(dá)公司委托興城稅務(wù)師事務(wù)所對該企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了匯算清繳鑒證。稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過對騰達(dá)公司的賬務(wù)進(jìn)行審核，取得如下資料：1、2008年騰達(dá)公司的固定資產(chǎn)少計提折舊20萬元，

45、2009年補提2008年折舊20萬元，并在稅前扣除；2、營業(yè)外支出中列支了法律訴訟費2萬元，用途是總經(jīng)理趙剛因其生活住房質(zhì)量問題和某房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生法律糾紛而發(fā)生的訴訟費；3、該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備0.5萬元在稅前扣除；4、該公司業(yè)務(wù)招待費300萬元，全年銷售收入1 000萬元，業(yè)務(wù)招待費占銷售收入的30%，同行業(yè)業(yè)務(wù)招待費占銷售收入5%左右。請問上述支出在稅前扣除是否符合稅前扣除原則？分析：騰達(dá)公司2008年折舊不能滯后到2009年扣除。稅前扣除原則第二項是配比原則，要求企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除；對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是從費用支出的結(jié)果分

46、析?？偨?jīng)理趙剛因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)歷擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能對企業(yè)經(jīng)營有好處，但發(fā)生的訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個人支出，與企業(yè)取得的應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，故不允許在稅前扣除；確定性的具體判斷，金額必須是確定的，應(yīng)收賬款是一個估計的數(shù)據(jù)，具有不確定性，故而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除；合理性的判斷主要是看發(fā)生的支出的計算方法和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。業(yè)務(wù)招待費占銷售收入30%，遠(yuǎn)超同行業(yè)，可能沒有據(jù)實列支，不符合合理性原則。（二）扣除項目的范圍準(zhǔn)予扣除項目是根據(jù)納稅人每一納稅年度實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的合理的成本、費用、

47、稅金、損失和其他支出。區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除 新華出版社2009年取得財政撥款500萬元，實現(xiàn)其他利潤300萬元（假設(shè)該項所得為應(yīng)稅），當(dāng)年發(fā)生支出600萬元，其中用財政撥款形成的支出為375萬元，假設(shè)支出均在稅法規(guī)定的額度之內(nèi)，不考慮其他因素，分析該單位2009年稅前可以扣除的金額為多少？1、成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料

48、、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。 2、費用銷售費用；銷售費用是指由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、展覽會、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利等費用。 管理費用是納稅人的管理部門為

49、管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。 3、稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。允許稅前扣除的稅收種類主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等。 4、損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固

50、定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險公司賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5、其他支出在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出按照稅法扣除的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的扣除項目分為三類：稅前全額扣除項目、稅前限額扣除項目和稅前不得扣除項目。稅前全額扣除項目指稅法規(guī)定可以在稅前全額扣除的成本、費用和損失，是按照實際發(fā)生額扣除的，因此會計和稅法并不存在差異；稅前限額扣除是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除的成本、費用和損失，并沒有

51、按照實際發(fā)生額扣除，因此會計和稅法存在差異，計算所得稅時需要作納稅調(diào)整。例：宏遠(yuǎn)公司2010年銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅10萬元、城建稅2.1萬元、教育附加0.9萬元，還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.2萬元、個人所得稅1.5萬元。企業(yè)當(dāng)期可以扣除的稅金是多少？計入銷售稅金及附加的金額=10+2.1+0.9=13萬元計入管理費用的金額=1+0.5+0.2萬元例：大華公司2011年發(fā)生資產(chǎn)損失如下：管理人員在倉庫抽煙造成火災(zāi)，毀損原材料價值為100萬元，責(zé)任人賠償7萬元，保險公司賠償50萬元，請問這項資產(chǎn)損失所得稅前可以扣除的金額為多少？117-7-50=60萬

52、元（三）扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。第一、準(zhǔn)予稅前扣除的，是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出，即企業(yè)實際已經(jīng)支付給職工的那部分薪金支出，尚未支付的工資薪金支出，不能在其未支付的納稅年度內(nèi)扣除，只有等實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予扣除。第二、所發(fā)生的工資薪金的合理性。對合理性的判斷，主要從雇員所提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否匹配合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。在進(jìn)行合理性分析時，應(yīng)考慮職員的崗位職責(zé)、工作經(jīng)歷、教育背景等因素，與市場的工資水平進(jìn)行比較，支付的不合理的工資薪金支出在稅前不允許扣除。例：2010年4月，

53、東風(fēng)公司委托華夏稅務(wù)師事務(wù)所對該企業(yè)2009年的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳鑒證。稅務(wù)師事務(wù)所對東風(fēng)公司稅前扣除的工資進(jìn)行審核，取得如下資料：1.該公司計提工資2 000萬元，實際發(fā)放工資1 440萬元，企業(yè)按照計提數(shù)字2 000萬元稅前扣除；2.該公司賬簿記載生產(chǎn)工人月平均工資4 000元，而同行業(yè)生產(chǎn)工人月平均工資2 000元；3.總經(jīng)理徐立月工資2 100元。請問在稅前扣除的工資是否合理？分析：稅法規(guī)定按實際支付給職工的工資稅前扣除，東風(fēng)公司按照計提工資稅前扣除不正確；同行業(yè)生產(chǎn)工人月平均工資2 000元，而東風(fēng)公司生產(chǎn)工人月平均工資4 000元，差異過大，生產(chǎn)工人月工資不合理；總經(jīng)理月工資2

54、 100元，而該公司生產(chǎn)工人月平均工資為4 000元，總經(jīng)理工資不合理。上述現(xiàn)象說明，東風(fēng)公司可能存在稅前利用工資調(diào)節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收。企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬規(guī)定，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予與各種形式的報酬以及相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；3、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工商保險和生育保險等社會保險費；4、住房公積金；5、公會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的“三費”按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的，按實際數(shù)扣除，超

55、過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為工資、薪金總額的14%、2%、2.5%。企業(yè)以前年度累計計提但尚未使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得。例：友誼公司2009年支付職工的交通補貼50萬元，在稅務(wù)處理上是屬于工資支出還是職工福利費支出？分析職工福利費支出會計與稅務(wù)的差異，重點要分析計入利潤總額的職工福利費與稅法規(guī)定允許扣除的支出二者之間的差異。本年計入利潤總額的職工福利費，一般情況下可以通過“應(yīng)付職工薪酬職工福利費”科目的貸方累計發(fā)生額填列，但應(yīng)注意企業(yè)直接計入成本費用，沒有通過該科目的職工福利費也影響利潤總額。例：2

56、007年12月31日，星達(dá)公司累計職工福利費余額14萬元，2008年實際使用福利費130萬元，其中14萬元沖減累計職工福利費余額，另外116萬元計入2008年相應(yīng)的成本、費用。2008年的工資總額為900萬元。分析：公司2008年職工福利費稅前扣除限額為900*14%=126萬元。雖然該公司2008年實際使用職工福利費130萬元，但是由于其中14萬元動用了2007年底的結(jié)余，這14萬元不能再進(jìn)行扣除，在稅收上該公司2008年實際發(fā)生的福利費應(yīng)該按照116萬元計算，沒有超過扣除限額，不需要作納稅調(diào)整。3、社會保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，

57、準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財產(chǎn)保險按規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除4、利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方

58、的利息支出，不超過以下比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在發(fā)生期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1 其他企業(yè)為2：1；企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按前述（1）有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅

59、前扣除的利息支出。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。解析 ：1、關(guān)聯(lián)方實施條例第一百零九條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2、獨立交易原則實施條例第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。3、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 4、實際稅負(fù)實際稅負(fù)是和名義稅負(fù)相對應(yīng)的，通常應(yīng)當(dāng)指企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅與應(yīng)稅所得

60、額的百分比5、實際支付 6、權(quán)益性投資企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。7、債權(quán)性投資實施條例第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。8、金額基數(shù)的確定企業(yè)債資比例年度各月平均債權(quán)性融資之和/