會(huì)計(jì)科目與賬戶2課件

1、第 3 章 會(huì)計(jì)科目與賬戶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的含義 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容，進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。 將會(huì)計(jì)對(duì)象分為會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等。對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類分為會(huì)計(jì)科目。為了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行反映和監(jiān)督，需要根據(jù)其各自不同的特點(diǎn)，進(jìn)行分門別類的核算。 在每一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱的項(xiàng)下，都有明確的的含義、核算范圍。 會(huì)計(jì)科目就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的項(xiàng)目。每一個(gè)項(xiàng)目都規(guī)定一個(gè)名稱，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都明確地反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，不同的會(huì)計(jì)科目，反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)不同的特點(diǎn)。資 產(chǎn)負(fù) 債所有者 權(quán)

2、益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配分類會(huì)計(jì)科目 二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門的方 （一）對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的分類，是會(huì)計(jì)核算的需要。 （二）對(duì)紛繁復(fù)雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息變成有規(guī)律的、易識(shí)別的經(jīng)濟(jì)信息，是轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息的前提條件。 （三）是滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。 三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 會(huì)計(jì)科目作為分類信息的項(xiàng)目或標(biāo)志，必須根據(jù)一定的原則來設(shè)定。 分類是管

3、理的一種形式，分類的正確與否決定著會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而決定管理的科學(xué)性。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循下列原則： （一）必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)。 （二）必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求。 （三）要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來。 （四）會(huì)計(jì)科目名稱簡(jiǎn)單明確，字義相符，通俗易懂。 （五）會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定。 四、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 （一）總分類科目(一級(jí)科目、總賬科目) 1、對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料” 等）。 2、是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)。 （二）明細(xì)分類科目 1、根據(jù)規(guī)定和核算的需要，對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目。如：“原材料A材

4、料”、“原材料B材料”；等 。 2、是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)。 3、根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析的需要設(shè)置。明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料A材料20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借10 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)8 000借賬戶名稱變化！五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)科目 （常用的會(huì)計(jì)科目見P41表31）序號(hào) 會(huì)計(jì)科目序號(hào) 會(huì)計(jì)科目序號(hào) 會(huì)計(jì)科目一、資產(chǎn)類10其他應(yīng)收款20周轉(zhuǎn)材料1庫(kù)存現(xiàn)金11壞賬準(zhǔn)備21存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2銀行存款12材料采購(gòu)22持有至到期投資3其他貨幣資金13在途物資23持有至到期投資減值準(zhǔn)備4交易性金融資產(chǎn)14原材料24可供出售金融資產(chǎn)

5、5應(yīng)收票據(jù)15材料成本差價(jià)25長(zhǎng)期股權(quán)投資6應(yīng)收賬款16庫(kù)存商品26長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備7預(yù)付賬款17發(fā)出商品27長(zhǎng)期應(yīng)收款8應(yīng)收股利18商品進(jìn)銷差價(jià)28未實(shí)現(xiàn)融資收益9應(yīng)收利息19委托加工物質(zhì)29固定資產(chǎn)常用會(huì)計(jì)科目表序號(hào) 會(huì)計(jì)科目序號(hào) 會(huì)計(jì)科目序號(hào) 會(huì)計(jì)科目30累計(jì)折舊41待處理財(cái)產(chǎn)損溢51其他應(yīng)付款31固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、負(fù)債類52預(yù)計(jì)負(fù)債32在建工程42短期借款53遞延收益33工程物資43交易性金融負(fù)債54長(zhǎng)期借款34固定資產(chǎn)清理44應(yīng)付票據(jù)55長(zhǎng)期債券35無形資產(chǎn)45應(yīng)付賬款56長(zhǎng)期應(yīng)付款36累計(jì)折舊46預(yù)收賬款57未確認(rèn)融資費(fèi)用37無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備47應(yīng)付職工薪酬58專項(xiàng)應(yīng)付款38

6、商譽(yù)48應(yīng)繳稅費(fèi)59遞延所得稅負(fù)債39長(zhǎng)期待攤費(fèi)用49應(yīng)付股利三、所有者權(quán)益類40遞延所得稅資產(chǎn)50應(yīng)付利息60實(shí)收資本常用會(huì)計(jì)科目表序號(hào) 會(huì)計(jì)科目序號(hào) 會(huì)計(jì)科目序號(hào) 會(huì)計(jì)科目61資本公積69研發(fā)支出77營(yíng)業(yè)稅金及附加62盈余公積五、損益類78銷售費(fèi)用63本年利潤(rùn)70主營(yíng)業(yè)務(wù)收入79管理費(fèi)用64利潤(rùn)分配71其他業(yè)務(wù)收入80財(cái)務(wù)費(fèi)用65庫(kù)存股72公允價(jià)值變動(dòng)損益81勘探費(fèi)用四、成本類73投資收益82資產(chǎn)減值損失66生產(chǎn)成本74營(yíng)業(yè)外收入83營(yíng)業(yè)外支出67制造費(fèi)用75主營(yíng)業(yè)務(wù)成本84所得稅費(fèi)用68勞務(wù)成本76其他業(yè)務(wù)成本85以前年度損溢調(diào)整 為什么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了這么多的會(huì)計(jì)科目，這是因?yàn)楸M管會(huì)

7、計(jì)要素已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行了初步的具體化，但是幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)要素仍不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要，不能滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息多樣化的需要。因此，還需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類，也就是要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 一、為什么要設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶 因?yàn)闀?huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了分類，但不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始資料加工成有用的會(huì)計(jì)信息，還需要根據(jù)會(huì)計(jì)科目以一定的結(jié)構(gòu)（增加、減少、余額）來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果，即設(shè)置賬戶。 二、會(huì)計(jì)賬戶的含義 賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。 賬戶具有專

8、門格式，是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體數(shù)據(jù)資料，具體登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。 三、賬戶的要點(diǎn) 賬戶一般可以劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)要素的增加、減少以及增減變動(dòng)的結(jié)果。 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 基本特征：具有一定格式 主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 重要地位：會(huì)計(jì)的一種專門方法 四、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的原則 （一）必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 （二）既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 （三） 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。 （四）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。(P45會(huì)計(jì)科目表) （五）

9、 應(yīng)簡(jiǎn)明適用，稱謂規(guī)范。 五、會(huì)計(jì)賬戶的格式 （一）賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容 1、賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目） 2、日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容。 3、憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù) 4、增加和減少的金額 5、余額 日期憑證號(hào)數(shù) 摘要增加金額減少金額 余額第 頁賬 戶 名 稱20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000借（略）331本月合計(jì)50 00035 000借45 000總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶名稱（設(shè)置依據(jù)）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向 會(huì)計(jì)賬戶的專門格式之

10、一 帳戶名稱（ 會(huì)計(jì)科目） （二）賬戶的簡(jiǎn)化式，“丁”字賬 賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。 注意：賬戶的哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。 賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。 賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式T形賬戶 （T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用） 20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000借（略）331本月合計(jì)50 00035 000借45 000總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方 原材料（賬戶名稱） 貸方 為方便學(xué)習(xí)

11、，通常將上述賬戶簡(jiǎn)化為“丁”字賬或“T”形賬，只保留左右方，其他省去，將余額寫在下面。 借 原材料 貸 期初余額 52 000 （入庫(kù)）17 000 （領(lǐng)用） 21 000 4 000 54 000 20 000 發(fā)生額 41 000 發(fā)生額 75 000 期末余額 18 000 例：資產(chǎn)類賬戶流動(dòng)資產(chǎn)賬戶 存貨賬戶原材料賬戶 借 應(yīng)付賬款 貸 期初余額 3 000 (支付貨款) 1 200 (購(gòu)貨未付款) 21 000 14 000 35 000 25 000 發(fā)生額 40 200 發(fā)生額 56 000 期末余額 18 800 例：負(fù)債類賬戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債賬戶應(yīng)付賬款賬戶 借 管理費(fèi)用 貸

12、(支付辦公費(fèi)) 1 200 (支付差旅費(fèi)) 5 300 14 000 25 000 結(jié)轉(zhuǎn) 45 500 發(fā)生額 45 000 發(fā)生額 45 500 例：成本費(fèi)用類賬戶營(yíng)業(yè)性賬戶生產(chǎn)過程賬戶管理費(fèi)用賬戶 借 營(yíng)業(yè)收入 貸 (銷售商品) 50 000 2 800 15 500 (轉(zhuǎn)入利潤(rùn))80 500 12 200 發(fā)生額 80 500 發(fā)生額 80 500 例：收益類賬戶營(yíng)業(yè)性賬戶 營(yíng)業(yè)收入賬戶 （三）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料月初余額 25 000（1） 購(gòu)入 10 000（3） 購(gòu)入 30 000（2） 發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額 4

13、0 000本月減少發(fā)生額 30 000月末余額 35 000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計(jì)本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計(jì)期末余額：期末時(shí)結(jié)余的金額 上述四項(xiàng)金額的關(guān)系可以用下列公式來表示：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)資料 六、會(huì)計(jì)賬戶的分類 按不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬戶分類可以從不同的角度認(rèn)識(shí)賬戶，并把全部賬戶劃分為各種類別。 （一）賬戶分類的含義 采用不同標(biāo)志將賬戶劃分為不同類別。 （二）賬戶分類的意義 1、現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，分類是一種基本的管理?？茖W(xué)的進(jìn)行賬戶分類有助于科學(xué)地進(jìn)行管理。 2、研究各賬戶之間存在的共性，尋求其規(guī)律

14、，探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，以便加深對(duì)賬戶的認(rèn)識(shí)，更好的利用賬戶提供會(huì)計(jì)信息。 （三）賬戶分類的作用 1、便于設(shè)置完整的賬戶體系，全面認(rèn)識(shí)各種賬戶在整體賬戶體系中的作用。 2、便于設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿的格式，掌握各種賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性。 3、便于正確地設(shè)置和運(yùn)用賬戶，便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （四）賬戶按會(huì)計(jì)要素分類 賬戶按會(huì)計(jì)要素分類，就是按賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與各會(huì)計(jì)要素的聯(lián)系分類。 1、可分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收益類和成本費(fèi)用類。 2、按會(huì)計(jì)要素分類的目的 在于理解和掌握如何設(shè)置賬戶以及提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，以便正確地運(yùn)用賬戶，為經(jīng)濟(jì)管理提供一套完整的會(huì)計(jì)

15、核算指標(biāo)體系。 3、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即賬戶反映的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容資產(chǎn)類賬 戶負(fù)債類賬 戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬 戶利潤(rùn)類賬 戶費(fèi)用類賬 戶賬 戶 （五）賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類 1、總賬賬戶和明細(xì)帳賬戶。它們是統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系。 2、分類的目的 研究賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類，目的在于把握不同層次賬戶提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，便于準(zhǔn)確地運(yùn)用各級(jí)賬戶，提供全方位的核算指標(biāo)，滿足經(jīng)營(yíng)管理的不同需要。 一級(jí)賬戶之間的關(guān)系資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收益類賬戶成本費(fèi)用類賬戶 圓鋼50 原料130 碳鋼60材料 角鋼20 輔料20 油漆15 潤(rùn)滑油5 燃料 50 汽油20 煤 3

16、0 統(tǒng)馭 統(tǒng)馭一級(jí)賬戶 二級(jí)賬戶（子目） 三級(jí)賬戶（細(xì)目） 總 賬 與 明 細(xì) 賬 的 關(guān) 系 （六）賬戶的其他分類： 1、按列入會(huì)計(jì)報(bào)表的分類，分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。 2、按會(huì)計(jì)主體分類，分為表內(nèi)賬戶和表外賬戶。 表內(nèi)賬戶是指用來核算一個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果的賬戶，前面列舉的賬戶均為表內(nèi)賬戶。 表外賬戶是指用來核算不屬于本會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)的賬戶，例采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)、代管商品物資賬戶等都是表外賬戶。 3、按期末余額分類，分為借方余額賬戶、貸方余額賬戶和期末無余額賬戶。 通常將有余額的賬戶稱為實(shí)賬戶，無余額的賬戶稱為虛賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶實(shí)賬戶 利潤(rùn)表賬戶虛賬戶 七、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系 （一）相互聯(lián)系 1、會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日3