營(yíng)改增的利弊分析

1、營(yíng)改增的利弊分析背景分析我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外籍人員），應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅稅率：交通運(yùn)輸業(yè) 3%、建筑業(yè)3%、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%、郵電通信業(yè) 3%、文化體 育業(yè)3%、娛樂(lè)業(yè) 5%-20% 服務(wù)業(yè) 5%、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5%、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%。稅收優(yōu)惠，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯 葬服務(wù)；（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教

2、育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)， 家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà) 院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。一對(duì)服務(wù)業(yè)的影響案例1.上海某廣告公司在此次 “營(yíng)改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2012年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元，該廣告公司又與某電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬(wàn)元。該廣告于2月10日發(fā)布，

3、廣告公司收到該電視臺(tái)開(kāi)具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬(wàn)。廣告公司支付了該電視臺(tái)全額費(fèi)用，但只收到客戶80%的合同款，該上海廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？由合同的含稅價(jià)計(jì)算出不含稅價(jià)：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%, 所以合同的不含稅價(jià) =1060 + （1+6%）=1000（萬(wàn)元）， 增值稅銷項(xiàng)稅額=1000 X 6%=60（萬(wàn)元） 進(jìn)行賬務(wù)處理如下：廣告發(fā)布時(shí)：借：銀行存款8480000應(yīng)收賬款2120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增彳1稅（銷項(xiàng)稅額）6000002.收到符合條件可以差額納稅發(fā)票時(shí)，差額納稅的核算：借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）360000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

4、000000 貸：銀行存款6360000由于一般納稅人增值稅的核算，要求在應(yīng)繳增值稅下設(shè)置明細(xì)專欄，借方有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，貸方有銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等， 這里銷項(xiàng)稅額只在貸方核算，因此實(shí)際核算時(shí)，寫(xiě)在借方的銷項(xiàng)稅額用紅字表示。按增值稅專用發(fā)票的管理辦法規(guī)定，已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票如果沖減銷項(xiàng)稅額應(yīng)取得紅色發(fā)票，同樣計(jì)算銷項(xiàng)稅的抵扣金額應(yīng)該取得進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。但由于目前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅只是在部分地區(qū)與行業(yè)進(jìn)行，故可以差額納稅的試點(diǎn)單位不能從非試點(diǎn)單位和非試點(diǎn)行業(yè)取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票或紅色發(fā)票，因此，采取以上過(guò)渡核算辦法。這種核算

5、辦法的設(shè)計(jì)既符合財(cái)稅2011111號(hào)的精神，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 服務(wù)的納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，下一個(gè)環(huán)節(jié)收到增值稅專用發(fā)票可以抵扣， 同時(shí)又延續(xù)了符合條件的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目可以差額納稅的規(guī)定，符合目前營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的特殊要求。參考法規(guī)：滬財(cái)會(huì)20128號(hào)規(guī)定:.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到 或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。.試點(diǎn)納稅人中的一般納

6、稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法 規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實(shí)行差額征稅 的，比照上述方法處理。由于廣告業(yè)屬于財(cái)稅2011111號(hào)規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，同時(shí)符合上海市地方稅務(wù) 局發(fā)布的營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法（滬地稅貨201028號(hào)）規(guī)定的差額納稅范圍，且企業(yè)取得了 “合法有效憑證”。按財(cái)稅2011111號(hào)文件規(guī)定可以差額納稅。 總結(jié)：營(yíng)改增對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

7、，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、 現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有 形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。增值稅能避免重復(fù)征稅， 有利于現(xiàn)代物流型、 生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展和壯大，但是在稅率和抵扣項(xiàng)目等實(shí)施細(xì)節(jié)上可能導(dǎo)致部分非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)，尤其是大中型規(guī)模的非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重，原因有如下三點(diǎn)：（一）、在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率在 5%左右，即按營(yíng)業(yè)收入額的5%計(jì)稅，而調(diào)整之后的增值稅稅率根據(jù)銷售額的不同分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人， 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若銷售額未達(dá)到500萬(wàn)的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)

8、采用3%的增值稅計(jì)稅率，若銷售額超過(guò) 500萬(wàn)的企業(yè)屬于一般納稅人，應(yīng)按6%的增值稅計(jì)稅率繳納增值稅，據(jù)此，稅改雖在一定程度上減輕了中小企業(yè)的稅負(fù)，但是從另一個(gè)角度加重了大中型企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)（即由原先的5%稅率增加為6%的稅率），與國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)的政策是相悖的。（二）、由于非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和工人成本較高，而該成 本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅， 其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低，則進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過(guò)高， 變相增加了稅 負(fù)。（三）、非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)實(shí)際上經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)遠(yuǎn)低于制造業(yè)等行業(yè)，基本不存在外包 和重復(fù)納稅的問(wèn)題， 而營(yíng)業(yè)稅改增值稅的一個(gè)重要意義在于減少重復(fù)納稅的問(wèn)題，由于非生產(chǎn)型

9、服務(wù)性企業(yè)本身不存在重復(fù)納稅的問(wèn)題，因此稅率的提升將直接導(dǎo)致該部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。通過(guò)查閱資料和分析，我認(rèn)為：（一）、對(duì)非生產(chǎn)型服務(wù)性行業(yè)領(lǐng)域，取消小額納稅人和普通納稅人的區(qū)分對(duì)待，對(duì)領(lǐng) 域企業(yè)統(tǒng)一適用 3%的增值稅稅率計(jì)稅；（二）、對(duì)非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目進(jìn)行擴(kuò)展，或給予非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè) 一定的優(yōu)惠政策，從而降低該類企業(yè)的稅基達(dá)到減少稅負(fù)的目的。二營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響案例1.上海市某國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營(yíng)改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 2012年2月，其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬(wàn)元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu) 7.21萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月

10、完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理 機(jī)構(gòu)7.21萬(wàn)元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。由合同的含稅價(jià)計(jì)算出不含稅價(jià)：小規(guī)模納稅人稅率為3%,所以合同的不含稅價(jià) =10.3+ （1+3%）=10（萬(wàn)元）， 應(yīng)繳增值稅=10X3%=3（萬(wàn)元）。進(jìn)行賬務(wù)處理如下：確認(rèn)收入時(shí)： 借：銀行存款103000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅3000計(jì)算差額納稅時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅2100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：銀行存款72100小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，3%只是征收率，不是增值稅率，因此不需要核算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，應(yīng)繳增值稅的核算也就不需要設(shè)置專

11、欄。 案例2 某交通運(yùn)輸企業(yè)一年的運(yùn)費(fèi)收入為500萬(wàn)元，當(dāng)年用于購(gòu)買貨車、修理零部件、加油的費(fèi)用為200萬(wàn)元。原來(lái)繳的是營(yíng)業(yè)稅，其適用稅率為 3%。 如果對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=500萬(wàn)元X 3%=15萬(wàn)元。 如果改為增值稅，按照試點(diǎn)方案，其銷項(xiàng)稅率為 11% 銷項(xiàng)稅額=500萬(wàn)元+ 1 1+11%） X 11%=49.55萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額=200萬(wàn)元+ （ 1+17%） X 17%=39.78萬(wàn)元， 應(yīng)納稅額 苛肖項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額 =49.55萬(wàn)元39.78萬(wàn)元=9.77萬(wàn)元， 由此可見(jiàn)稅負(fù)較原先減少 5.23萬(wàn)元。 案例3 國(guó)內(nèi)某中型貨運(yùn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)陸路運(yùn)輸、裝卸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。注冊(cè)地

12、在上海市靜安區(qū)，2011年底被上海市國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從2012年1月1日起流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，請(qǐng)以 2011年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)測(cè)算營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)及利 潤(rùn)變化影響。一、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料（一）收入、成本、稅金指標(biāo)（單位：元）相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)截至2011年1月1日至12月31日1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36,398,7942、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,901,7633、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率15%4、營(yíng)業(yè)稅及附加1,248,592（二）成本費(fèi)用支出明細(xì)表（單位：元）成本費(fèi)用構(gòu)成金額1、油料支出8,511,2312、汽車修理支出2,401,1333、車輛保險(xiǎn)費(fèi)781,1234、工資及社保福利2

13、,601,0215、折舊3,312,3196、道橋費(fèi)9,750,0127、外委費(fèi)7,240,1548、辦公用品支出312,7839、其他費(fèi)用成本2,445,639主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用合計(jì)37,355,415（三）相關(guān)固定資產(chǎn)支出明細(xì)表（單位：元）相關(guān)固定資產(chǎn)構(gòu)成金額1、小型運(yùn)輸汽車158,267相關(guān)固定資產(chǎn)合計(jì)158,267二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負(fù)及利潤(rùn)變化情況測(cè)算（一）測(cè)算的假定條件1、該貨運(yùn)企業(yè)實(shí)行國(guó)家和上海市統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅、增值稅政策。2、當(dāng)期油料支出的75%能夠取得增值稅專用發(fā)票，汽車修理支出的80%能夠取得增值稅專用發(fā)票，其他成本、費(fèi)用、支出能夠取得增值稅專用發(fā)票，其取得的增

14、值稅專用發(fā)票符合抵扣規(guī)定。3、本測(cè)算結(jié)果并不是該貨運(yùn)企業(yè)的實(shí)際情況，測(cè)算的目的在于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)貨運(yùn)企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅和利潤(rùn)變化影響的一般原理分析。（二）測(cè)算過(guò)程1、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（單位：元）項(xiàng)目構(gòu)成現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅金額適 用 稅 率營(yíng)業(yè)稅額（含附加）適 用 稅 率不含增值稅金 額增值稅銷項(xiàng) 稅額1、運(yùn)輸收入33,423,1693%-11%30,110,9633,312,2062、裝卸收入819,6003%-6%773,20846,3923、倉(cāng)儲(chǔ)收入2,156,0255%-6%2,033,986122,039合計(jì)36,398,7941,248,59232,918,1573,480,637

15、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（單，位：元）項(xiàng)目構(gòu)成金額適用稅率不含增值稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額1、油料支出8,511,23117%7,583,725927,5062、汽車修理支出2,401,13317%2,122,027279,1063、車輛保險(xiǎn)781,123781,1234、工資及社保福利2,601,0212,601,0215、折舊3,312,3193,312,3196、道橋費(fèi)9,750,0129,750,0127、外委費(fèi)7,240,15411%6,522,661717,4938、辦公用品支出312,78317%267,33645,4479、其他費(fèi)用成本2,445,6392,445,63910、固定資產(chǎn)158

16、,26717%135,27122,996主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi) 用和管理費(fèi)用（不含固 定資產(chǎn)）37,355,415（不含固定資產(chǎn)）35,385,863 （不含固定資產(chǎn)）1,992,5483、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（單位：元）（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =3,480,637-1,992,548=1,488,089（2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加 =1,488,089*（城建稅7%+教育費(fèi)3%）=148,809（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅及附加=1,636,898（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元）稅目、原營(yíng)業(yè)稅下先營(yíng)業(yè)稅改增值稅 下稅項(xiàng)增減變化運(yùn)輸、裝卸和倉(cāng)偌業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅及附加增值稅及附加增加稅負(fù)合計(jì)1,

17、248,5921,636,898388,306（四）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)利潤(rùn)的影響（單位：元）稅目原營(yíng)業(yè)稅下先營(yíng)業(yè)稅改增值 稅下對(duì)利潤(rùn)增減影響一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36,398,79432,918,157-3,480,637減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,901,76328,977,6581,924,105主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1,248,592148,8091,099,783二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)4,248,4393,791,690-456,749力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1,025,8491,025,8490管理費(fèi)用5,427,8035,382,35645,447財(cái)務(wù)費(fèi)用55,98755,9870三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

18、-2,261,200-2,672,502-411,302力口：投資收益000營(yíng)業(yè)外收入26,70026,7000補(bǔ)貼收入000減：營(yíng)業(yè)外支出3,6003,6000四、利潤(rùn)總額-2,238,100-2,649,402-411,302總結(jié)：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該貨運(yùn)企業(yè)影響從測(cè)算結(jié)果來(lái)看，該貨運(yùn)企業(yè)改征增值稅后稅負(fù)增加，虧損加大，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)造成負(fù)面影響。這就說(shuō)明本次營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的航空公司和陸路物流企業(yè)的影響是不一樣的。從測(cè)算過(guò)程來(lái)看，該陸路物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因，主要有以下幾個(gè)方面：（1）購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)很少，全年購(gòu)入汽車支出僅有15.6萬(wàn)元，使用中的主要運(yùn)輸設(shè)備均為以前年度購(gòu)進(jìn)，

19、不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）油料支出和汽車修理支出較大，但部分支出是在運(yùn)輸途中發(fā)生，司機(jī)沿途取得的油料 和維修發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)當(dāng)期發(fā)生的折舊費(fèi)、汽車保險(xiǎn)、人員工資及福利以及道橋費(fèi)約占營(yíng)業(yè)總成本的45%,但這些支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。(4)倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸業(yè)務(wù)屬于勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，主要支出為人工費(fèi)用，同樣不能取得增值稅專 用發(fā)票。(5)營(yíng)改增之前交通運(yùn)輸業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%左右，而營(yíng)改增之后增值稅稅率達(dá)到11%,稅率上升過(guò)快，對(duì)陸路物流企業(yè)而言不夠合理。(6)據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增以后交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)增加，特別是部分在2010年或2011年成立的運(yùn)輸企

20、業(yè)和勞動(dòng)密集型的城市快遞公司的稅負(fù)上升了2至3倍，已經(jīng)嚴(yán)重影響行業(yè)健康發(fā)展，建議國(guó)家采取財(cái)政補(bǔ)貼，即征即退或鼓勵(lì)設(shè)備更新等措施積極支持交通運(yùn) 輸業(yè)持續(xù)發(fā)展。三營(yíng)改增對(duì)融資租賃行業(yè)的影響案例1、融資租賃直租業(yè)務(wù)(增值稅一般納稅人)，標(biāo)的資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)為900萬(wàn)元(CIF),關(guān)稅100萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，租賃期五年，承租方每年支付租賃費(fèi)300萬(wàn)元，最終殘值作價(jià) 5萬(wàn)元，另融資租賃公司此次從銀行借款 1200萬(wàn)，年利率7%(1)營(yíng)改增之前每年需繳營(yíng)業(yè)稅=(300*5+5-900-100 170-1200*7%) *1/5*5%=2.51(2)營(yíng)改增之后需繳增值稅 =(300*5+5) *17%-17

21、0-1200*7%*3%(金融保險(xiǎn)業(yè)按照簡(jiǎn)易辦法征U員)=83.33如按年分次繳納=83.33/5=18.67分析：由此看出營(yíng)改增之后融資租賃公司的稅賦大幅上升。上海試點(diǎn)折中方法是超過(guò)3淵部分即增即退案例2、回租標(biāo)的資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)為 900萬(wàn)元(CIF),關(guān)稅100萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，代理商作價(jià)1170(含 稅價(jià))賣給承租人，出租人再按照售后回租的方式提供給承租人資金，租賃期五年，承租方每年支付租賃費(fèi)300萬(wàn)元，最終殘彳1作價(jià)5萬(wàn)元，另融資租賃公司此次從銀行借款1200萬(wàn)，年利率7%(1)營(yíng)改增之前每年需繳營(yíng)業(yè)稅=(300*5+5-1170-1200*7% ) *1/5*5%=2.51(2)營(yíng)

22、改增之后需繳增值稅 =(300*5+5-1170 ) *17%-1200*7%*3%(金融保險(xiǎn)業(yè)按照簡(jiǎn)易辦法征U員)=54.43年繳納稅金=54.43/5=10.89分析：售后回租賣方(即承租人)不開(kāi)票給出租人，該部分不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，按照營(yíng) 改增差額征收的方式延續(xù)的思路，能否從銷售額里抵扣還得看相關(guān)各方對(duì)政策的理解。綜上所述：.營(yíng)改增造成實(shí)際稅負(fù)的上升，如沒(méi)有其他優(yōu)惠辦法，將對(duì)融資租賃行業(yè)產(chǎn)生不利的影響。.在租賃方式的選擇上，售后回租如果能將支付的款項(xiàng)從銷售額里抵減將比采取直租方式更 有利。.對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將降低2個(gè)百分點(diǎn)。總結(jié)利：.服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購(gòu)買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。.制造業(yè)