馬來西亞非稅收入管理

1、馬來西亞非稅收入管理1一、馬來西亞稅收的基本概況二、馬來西亞稅收問題及對策三、馬來西亞的非稅收入四、中馬協(xié)議五、其他2一、馬來西亞稅收的基本概況馬來西亞屬中等偏上收入國家。2001年人均國民生產(chǎn)總值3828美元。馬來西亞實行聯(lián)邦和地方兩級課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦。1997年馬來西亞國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)2818億林吉特，全國稅收收入總額558.7億林吉特，稅收收入占GDP的19.8%(均為聯(lián)邦稅收收入)，低于該類收入水平國家23.2%的平均稅負水平。此外馬來西亞還征收相當(dāng)于GDP7%的非稅收入。稅收收入和非稅收入為GDP的28.4%。 3二、什么是非稅收入？非稅收入是相對于稅

2、收而言的一個新的概念，是指憑借國家權(quán)力、國有資源所有權(quán)、政府對社會提供的一定服務(wù)和政府信譽，依據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取、提取募集的行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資產(chǎn)資源收益、各種專項收入、其他收入等非稅收收入（資金）。換言之，它是指政府為實現(xiàn)特定目的或提供某些產(chǎn)品（服務(wù)），依據(jù)國家法律、法規(guī)和省以上政府確定的項目、標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個人征收的政府性資金。它幾乎涵蓋了除稅收以外的所有政府收入，是政府財力的重要組成部分，對促進地方社會和經(jīng)濟發(fā)展起著非常重要的作用。 41、中國的非稅收入（1）行政事業(yè)性收費；（2）政府性基金，包括資金、附加、各類專項收費；（3）國家機關(guān)按照規(guī)定向下級、所屬

3、單位集中的收入，具有行政管理職能的行業(yè)管理機構(gòu)向所屬企業(yè)提取的管理費；（4）國家機關(guān)、事業(yè)單位的國有資產(chǎn)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、國有資源的經(jīng)營、有償使用、出租、變賣收入；（5）事業(yè)單位用財政性資金或國有資產(chǎn)對其他單位投資或參股所得的投資回報或分成收入；（6）國家機關(guān)或以國家機關(guān)名義接受的捐贈收入；（7）社會團體等非企業(yè)組織受行政機關(guān)委托或代行行政職能收取的行政事業(yè)性收費、政府性基金，代行行政職能的社會團體收取的會費（法律、法規(guī)有規(guī)定的，從其規(guī)定）、接受的捐贈資金；（8）電臺、電視臺播出廣告取得的廣告收入；（9）彩票公益金和發(fā)行費收入；（10）罰款和罰沒收入；（11）其他應(yīng)納入收支兩條線管理的財政非稅收

4、入。 52、馬來西亞的非稅收入馬來西亞州政府財政預(yù)算收入包括自源收入 （own source of revenue）、聯(lián)邦補助和聯(lián)邦償還款 （reimbursement from the Federal Government）。其中自源收入是其預(yù)算收入的主要來源，一般要占到整個預(yù)算的以上。自源收入包括稅收收入和非稅收入兩大部分，非稅收入占州政府自源收入的比重較大，一般為以上。非稅收入項目一般包括牌照費、許可證費、特許使用費、手續(xù)費、銷售物品收入、使用證費。還有兩個非稅收入亮點:62.1非稅收入比重較低馬來西亞中央政府非稅收入占經(jīng)常性收入的比重平均為25.04%。而在我國據(jù)不完全統(tǒng)計，近年來大部

5、分省份財政性收入增長緩慢，但非稅收入?yún)s增長相對較快，總額已經(jīng)達到或超過同期地方稅收收入，高達50以上，甚至更多，成為名副其實的第二財政 72.2實行嚴(yán)格的”收支兩條線管理“ 馬來西亞 規(guī)定所有財政性資金都納入預(yù)算，各單位的規(guī)費收入必須上交財政，不能自己留用，各單位開支由財務(wù)部門提出后，交到財政部門審查并提交議會討論，議會審議通過后，財政部門根據(jù)預(yù)算法案控制各部門開支。 而我國在資金的使用上，收支脫鉤難以真正落實，仍然是誰收誰用、多收多用、多罰多返或者是“明脫暗掛”，隱瞞、挪用、坐支現(xiàn)象時有發(fā)生，加劇了社會分配不公 8三、馬來西亞稅收問題及對策3.1嚴(yán)重的違法涉稅案件時有發(fā)生。對策：重拳鐵腕治稅

6、馬來西亞內(nèi)陸稅收局發(fā)出指令，為使納稅人重視納稅義務(wù)，從本年起，將讓那些沒有報稅、逃稅或騙取稅收退稅而被控上法庭者的身份在媒體上曝光，不管他們是高官顯要還是販夫走卒，以警示那些不遵守納稅規(guī)定者。再諾表示，稅收局法律顧問團已經(jīng)準(zhǔn)備好上庭所需，該局將逐一預(yù)先告知新聞媒介將上庭的涉稅案件，由媒體自行決定是否要將稅收案例曝光。 93.2多數(shù)馬來西亞人寧愿違法也不愿意負起納稅義務(wù)。原因:效率低,服務(wù)質(zhì)量差,政府懶惰.對策：稅務(wù)當(dāng)局為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù);行政上做出相應(yīng)的調(diào)整。103.3多繳的稅款無法在短時間內(nèi)退回來，納稅人把稅款繳上去容易，一旦繳多了想從國庫里再退回來難。對策：納稅人應(yīng)否獲得退稅，只要稅務(wù)

7、當(dāng)局的檔案記錄作根據(jù)，且記錄沒有問題，退稅理會在一個特定期限內(nèi)發(fā)出。11四、中馬協(xié)議 4.1 利息：1、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。2、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該利息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的 10。3、中國居民作為受益所有人取得的利息，如果支付利息的貸款或其它負債是根據(jù)馬來西亞1967年所得稅法第二章第一條的規(guī)定而批準(zhǔn)的貸款，該項利息將免征馬來西亞稅收12 4.2 股息1、締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民 的股息，可以在該締約國另一方征稅。2、中國居民公司支付給馬來

8、西亞居民的股息，可 以按照中國法律在中國征稅。但是，如果該項股息 的受益所有人是馬來西亞居民，則所征稅款不應(yīng)超 過該股息總額的10。3、馬來西亞居民公司支付給受益人是中國居民的 股息，在馬來西亞除對公司所得征稅外，免除對該 項股息征收任何稅收。本款并不妨礙馬來西亞對其 居民公司支付股息已付或視同已付稅款的有關(guān)馬來 西亞法律規(guī)定，其稅款可以按照該項股息支付后的 下一個馬來西亞征稅年度的適當(dāng)稅率進行調(diào)整。134.3消除雙重征稅1、中國居民從馬來西亞取得的所得，按照本協(xié) 定規(guī)定繳納的馬來西亞稅收數(shù)額，可以在對該居 民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照中國稅法和規(guī)章計算的中國稅

9、收數(shù)額。2、從馬來西亞取得的所得是馬來西亞居民公司 支付給中國居民公司的股息，同時該中國居民公 司擁有支付股息公司股份不少于10的，該項抵 免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項所得繳納的馬來 西亞稅收。 14 4.4財產(chǎn)收益1、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓第六條第二款所述位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。2、轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨立個人勞務(wù)的動產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)（單獨或者隨同整個企業(yè)）取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。3、轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機的動產(chǎn)取得

10、的收益，應(yīng)僅在該企業(yè)為其居民的締約國一方征稅。4、轉(zhuǎn)讓一個公司財產(chǎn)股份的股票取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或者間接由位于締約國一方的不動產(chǎn)所組成，可以在該締約國一方征稅。轉(zhuǎn)讓一個合伙企業(yè)或信托機構(gòu)的股權(quán)取得的收益，該合伙企業(yè)或信托機構(gòu)的財產(chǎn)又主要由位于締約國一方的不動產(chǎn)所組成，可以在該締約國一方征稅。15五、其他（一）馬來西亞反傾銷、反補貼政策法規(guī) 馬來西亞反傾銷、反補貼行動由馬來西亞貿(mào)工部下的貿(mào)易行為司（TradePracticeUnit，簡稱TPU）負責(zé)，該部門成立于1994年，其組成人員來自不同的政府部門，機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)主要由1名主管副司長、1名法律官員、2名副司長、2名海關(guān)主管和2名會計

11、師組成。 16TPU的主要功能（1）執(zhí)行和實施1994年4月28日生效1993反補貼和反傾銷稅法（504法案）和1994反補貼和反傾銷稅條例。（2）通知、警告和提出建議給受外國政府進行反補貼和反傾銷調(diào)查的馬來西亞生產(chǎn)商或出口商。17馬來西亞反補貼和反傾銷的概念 馬來西亞成立反補貼和反傾銷立法機制，其目的是賦予調(diào)查機構(gòu)必要的權(quán)力，針對外國生產(chǎn)商或出口商的不公平貿(mào)易采取補救措施，并且為調(diào)查傾銷或補貼造成的損害提供框架。 181.傾銷出口到馬來西亞的產(chǎn)品的“出口價格”，低于該出口國的產(chǎn)品或“同類產(chǎn)品”在其國內(nèi)市場的“正常價格”，就構(gòu)成傾銷。傾銷是一種國際價格歧視，即出口企業(yè)的產(chǎn)品在國內(nèi)市場的定價要高

12、于在出口市場的價格。 “被指控出口產(chǎn)品”是指出口到馬來西亞的產(chǎn)品，在504法案下受反補貼或反傾銷行動針對的主體。19傾銷幅度和反傾銷稅 （1）傾銷幅度是指“正常價值”和出口價格的差異。（2）反傾銷稅的計算基于傾銷幅度的程度。 傾銷幅度=“正常價值”出口價格 202.補貼和反補貼稅 當(dāng)出口國或原產(chǎn)國政府或公共機構(gòu)向其國內(nèi)生產(chǎn)商或出口商提供財政資助，直接或間接惠及產(chǎn)品的生產(chǎn)、成長、加工、購買、銷售、運輸和出口就構(gòu)成補貼。政府提供的補貼方式一般有：貸款、贈款和稅收優(yōu)惠等。 為消除補貼產(chǎn)品的進口對馬來西亞產(chǎn)業(yè)造成的損害，其措施是征收反補貼稅。 213.實質(zhì)損害 當(dāng)馬來西亞某一產(chǎn)業(yè)已受到重大損害、或受到

13、重大損害的威脅、或設(shè)立該產(chǎn)業(yè)受到負面影響，就構(gòu)成實質(zhì)損害。實質(zhì)損害一般分為：“價格影響”、“數(shù)量影響”、“利潤影響”.22(1).“價格影響”進口傾銷或有補貼的產(chǎn)品對馬來西亞國內(nèi)市場同類產(chǎn)品價格的影響有：“價格削低”（priceundercutting）、“價格不振”（pricedepression）、“價格受抑”（pricesuppression）。 當(dāng)進口傾銷的或有補貼的產(chǎn)品的價格低于馬來西亞產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品售價時，就構(gòu)成“價格削低”。當(dāng)馬來西亞產(chǎn)業(yè)為與進口的傾銷或有補貼的產(chǎn)品競爭而被迫減低售價時，就構(gòu)成“價格不振”。當(dāng)馬來西亞產(chǎn)業(yè)不能隨生產(chǎn)成本的提高而相應(yīng)提高售價時，就構(gòu)成“價格受抑”。在此情

14、況下，成本和售價之間的賺幅被削減。 23(2).“數(shù)量影響” 進口傾銷或有補貼的產(chǎn)品對馬來西亞國內(nèi)市場的數(shù)量影響表現(xiàn)為馬來西亞國內(nèi)產(chǎn)業(yè)失去市場份額或銷售數(shù)量的損失或潛在損失。 24(3).利潤影響 指由于價格影響、數(shù)量影響或不能吸納增加的成本而導(dǎo)致利潤的下降。 除上述主要因素外，還有其他相關(guān)經(jīng)濟因素需要考慮，如：就業(yè)和工資水平的下降、生產(chǎn)水平、產(chǎn)能利用、未來定單、投資回報率、現(xiàn)金流動、籌措資本能力、投資、以及由于銷售數(shù)量的減少和定價的壓力造成存貨的增加等等。 25(二)馬來西亞吸收外資政策及調(diào)整 馬來西亞提倡吸收外資發(fā)展出口導(dǎo)向性產(chǎn)業(yè)，以此帶動國家經(jīng)濟發(fā)展。馬來西亞目前沒有一個專門的政府機構(gòu)對

15、外商投資進行全面統(tǒng)一管理，其主管部門因行業(yè)而異。馬來西亞國際貿(mào)易及工業(yè)部（MITI）及其下屬的馬來西亞工業(yè)發(fā)展局（MIDA）負責(zé)制造業(yè)的吸引外資工作，其他行業(yè)和領(lǐng)域由馬來西亞外資委員會及有關(guān)部委負責(zé)管理，F(xiàn)IC只負責(zé)審批外資的持股比例,而有關(guān)部委則負責(zé)其它相關(guān)事宜。馬來西亞目前尚無類似我國的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄等規(guī)定，且鼓勵外商投資的行業(yè)及項目同時也對國內(nèi)企業(yè)和個人實施，但在有些領(lǐng)域因維護馬來土著利益，而對外資設(shè)定許多條件，在股權(quán)比例、董事會成員構(gòu)成上向馬來土著人士傾斜等。 261.馬來西亞鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)政策 馬來西亞鼓勵外商及本地投資者投資于馬來西亞的制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、旅游賓館服務(wù)業(yè)、環(huán)境保護

16、、科技研究開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)讓等，相應(yīng)給予有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。(1)新興工業(yè)。馬來西亞將本國亟待和優(yōu)先發(fā)展的制造業(yè)列為“新興工業(yè)”，后來，又將農(nóng)業(yè)及服務(wù)業(yè)內(nèi)優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)也列入到“新興工業(yè)”范圍內(nèi)。對于列入“新興工業(yè)”范圍內(nèi)的外商投資項目，馬來西亞給予稅收、用地和工作準(zhǔn)證方面的優(yōu)惠鼓勵措施。 27(2)高科技產(chǎn)業(yè)。馬來西亞將用于在馬本地研究與開發(fā)年度費用支出占其銷售額1%以上、科技員工人數(shù)占全部員工人數(shù)7%以上，且技術(shù)人員有正規(guī)院校文憑和學(xué)歷、在相關(guān)行業(yè)工作滿五年以上，從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與開發(fā)的企業(yè)列為高新技術(shù)企業(yè)。 (3)戰(zhàn)略性項目。馬來西亞將投資金額大、回收期長、技術(shù)水平高、對馬經(jīng)濟有發(fā)展

17、有重大關(guān)聯(lián)性影響的行業(yè)列為戰(zhàn)略性項目。 (4)研發(fā)項目。馬來西亞鼓勵外商在馬設(shè)立研發(fā)中心（包括公司內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門），為馬國內(nèi)有關(guān)企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)。 (5)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和培訓(xùn)項目。馬來西亞鼓勵外商在馬進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓和對本地員工進行技術(shù)培訓(xùn)。 28(6)信息通信。主要是指鼓勵外商從事電腦軟件開發(fā)和升級、信息通訊產(chǎn)品生產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)等。 (7)環(huán)保項目。馬政府鼓勵外商從事植樹造林、有毒和危險性廢物的儲存、處理和清除、節(jié)約能源、工農(nóng)業(yè)及生活垃圾和廢物的處理及再利用等行業(yè)。 (8)航運及運輸業(yè)。馬政府鼓勵外商從事航海運輸和集裝箱公路運輸?shù)?，改善馬物流現(xiàn)狀。 (9)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)。包括耕地和糧食品種改良、農(nóng)田灌溉

18、、排水及道路橋梁修建、禽畜及水產(chǎn)品養(yǎng)殖、海洋捕魚等。 (10)旅游會展業(yè)（含賓館服務(wù)）。鼓勵外商在馬設(shè)立旅游公司，吸引外國游客來馬旅游，鼓勵外商開發(fā)生態(tài)和農(nóng)業(yè)旅游、從事旅館和度假休閑設(shè)施的建設(shè)及豪華游艇建造和維修服務(wù)等，鼓勵外商在馬從事專業(yè)性及綜合性展覽及舉辦國際性會議。 (11)設(shè)立地區(qū)總部和國際采購中心。鼓勵外商在馬設(shè)立地區(qū)總部，為境內(nèi)外的辦事處和公司提供服務(wù)，鼓勵外商在馬設(shè)立采購中心，為其母公司及馬國內(nèi)關(guān)聯(lián)公司采購和銷售原材料、零部件和制成品。 292.馬來西亞鼓勵外商投資區(qū)域政策 在區(qū)域結(jié)構(gòu)方面，針對東馬地區(qū)和馬來半島東部沿海地區(qū)工業(yè)基礎(chǔ)相對薄弱現(xiàn)狀，馬來西亞鼓勵外商和本地投資者在東馬

19、的沙巴和沙撈越州及馬來西亞半島“東部走廊”（注：馬來西亞的“東部走廊”包括吉蘭丹州、丁加奴州及彭亨州）地帶投資，在所得稅等方面予以特別優(yōu)惠。 另外，為鼓勵外商在馬從事高新科技研發(fā)，馬政府在吉隆坡專門劃出區(qū)域設(shè)立“多媒體超級走廊”，積極引進外商從事電子、信息和通訊科技開發(fā)、產(chǎn)品研制及技術(shù)服務(wù)等，對“走廊”內(nèi)的企業(yè)，除給予所得稅和投資稅賦減免等優(yōu)惠措施外，在電信收費、研發(fā)經(jīng)費申請、上市及海外募集資本方面也給予相應(yīng)的扶持。 303.馬來西亞鼓勵外商投資優(yōu)惠措施 馬來西亞鼓勵投資的優(yōu)惠措施主要包括公司所得稅和投資稅賦減免進口稅及銷售稅減免等。 其他稅費減免及鼓勵措施 ： A、基礎(chǔ)建設(shè)及工業(yè)建筑稅減免。為特定目的建造和購買建筑設(shè)施（包括經(jīng)核準(zhǔn)的行業(yè)用于工業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)和員工生活自用的房屋等），第一年