da可點此進入基礎(chǔ)班101講全

1、第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量：按照成本進行初始計量（二）自行建造固定資產(chǎn)【特別提示】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）?！狙a充例題判斷題】企業(yè)為建造廠房取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計入在建工程成本，并在完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（）【】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。1.自營方式建造固定資產(chǎn)（自己買料、自己蓋房）（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、等相關(guān)稅費作為實際成本。（“工程物資

2、”）費、保險費工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：原材料等 貸：工程物資盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等賠款（其他應(yīng)收款）后的差額：（3 種情形）（盤盈：原理類似）工程項目尚未完工的，計入或沖減工程項目的成本；工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非常原因造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入營業(yè)外支出。（4）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，

3、計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（會計估計變更：未來適用法）【補充例題判斷題】（2014 年）按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）【】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。盤虧、報廢及毀損盤盈建設(shè)期間借：在建工程（凈損失）貸：工程物資借：工程物資貸：在建工程（凈收益）工程完工后借：營業(yè)外支出（凈損失）貸：工程物資借：工程物資貸：營業(yè)外收入（凈收益）相關(guān)賬務(wù)處理：【手

4、寫板 1】買材料：借：原材料 100應(yīng)交稅費-應(yīng)交（進額）17貸：存款 117用于不動產(chǎn)：借：在建工程 100貸：原材料 100借：應(yīng)交稅費待抵扣進貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交用于動產(chǎn)：借：在建工程 100貸：原材料 100【手寫板 2】自建廠房（或者購置設(shè)備）：額 6.8（1740%）（進額）6.8情形自行建造固定資產(chǎn)1. 購入工程物資動產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）貸：存款等不動產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）待抵扣進額貸：存款等2.領(lǐng)用工程物資借：在建工程 貸：工程物資3.領(lǐng)用材料借：在建工程貸：原材料注意：的處理（涉及不動產(chǎn)的：分兩次抵扣）4.領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程 貸：庫存商品5.工程應(yīng)

5、負擔(dān)的職工薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6.輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本7.滿足資本化條件的借款費用借：在建工程貸：長期借款應(yīng)計利息/應(yīng)付利息8.達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本 80，計稅價格 100，,T=17%借：在建工程 80貸：庫存商品 802.出包方式建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同）（通過“在建工程”核算）入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分攤的待攤支出其中：待攤支出的相關(guān)內(nèi)容：【特別提示】試車期間取得的收入，沖減工程成本借：存款等貸：在建工程【例 3-2】司是一家化工企業(yè)，216 年 5批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建

6、設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等 3 個單項工程。216 年 6 月 1 日,司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為 4 000 000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用 500 000 元。上述價款中均不含相關(guān)費用。要求：。假定不考慮其他根據(jù)下列事項，編制司相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）216 年 6 月 10 日，司按合同約定向乙公司預(yù)付 10%備料款 1 000 000 元，其中廠房 600 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 400000 元?！尽?16 年 6 月 10 日，預(yù)付備

7、料款借：預(yù)付賬款乙公司1 000 0001 000 000貸：存款（2）216 年 11 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到 50%,司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 5 000 000 元，其中廠房 3 000 000 元, 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000 元。乙公司開具的上注明的價款為 5 000 000 元，稅額為 550 000 元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用存款付訖?！尽?16 年 11 月 2 日，辦理工程價款結(jié)算含義待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用包括的內(nèi)容為建造工程發(fā)生的 、可行性研究費、臨時

8、設(shè)施費、 費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用（）、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等分攤方法企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進行分攤：a.待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出）100% b.某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計待攤支出分配率借：在建工程乙公司建筑工程廠房乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)32000000330000000000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）（550000（55000060%）00040%）4 550

9、0001 000 000待抵扣進存款額220貸：預(yù)付賬款根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)自 2016 年 5 月 1 日之后取得的按照固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，包括、新建、改建、擴建不動產(chǎn)等，其進額應(yīng)分兩年從銷額中抵扣，取得當(dāng)期可抵扣上注明的進額的 60%，另外 40%為待抵扣進額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13 個月從銷額中抵扣。217 年 11 月，抵扣剩余 40%的進額：額）（550借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進220 00000040%）220 000貸：應(yīng)交稅費待抵扣進額（3）216 年 12 月 8 日，司購入需安裝的設(shè)備，取得，價款總計4 500 000 元，進額為 765000 元，已用存

10、款付訖。【】216 年 12 月 8 日，購入設(shè)備借：工程物資設(shè)備4500 000765 0005 265 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）貸：注：存款此處的生產(chǎn)設(shè)備不屬于不動產(chǎn)實體的材料或設(shè)備，其進額無須分兩年抵扣。（4）217 年 3 月 10 日,建筑工程主體已完工,司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000 元,其中，廠房 3 000 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000 元。乙公司開具的增值稅上注明的價款為 5 000 000 元，稅額為 550 000 元。司已通過轉(zhuǎn)賬支付了上述款項?！尽?17 年 3 月 10 日,辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房乙公司建筑

11、工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)32000000330000000000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）（55000060%）220 00000040%）5 550 000待抵扣進額（550貸：存款（5）217 年 4 月 1 日，司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝?！尽?17 年 4 月 1 日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程設(shè)備貸：工程物資設(shè)備（6）217 年 5 月 10 日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，4 500 0004 500 000司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算。乙公司開具的上注明的價款為 500000 元，稅額為 55 000 元。司已通過轉(zhuǎn)賬支付了上述款項?！尽?17 年 5 月 10 日,辦理安裝

12、工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司安裝工程設(shè)備500 00055 000555 000費、監(jiān)理費共計 300 000 元，未取應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）貸：存款（7）整個工程項目發(fā)生，已用、可行性研究費、存款轉(zhuǎn)賬支付。得【】支付工程項目發(fā)生、可行性研究費、監(jiān)理費借：在建工程乙公司待攤支出300 000300 000貸：存款（8）217 年 6 月 1 日，完成驗收，各項指標(biāo)達到設(shè)計要求?！尽拷Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計算分攤待攤支出待攤支出分攤率=300 000（廠房 6 000 000 冷卻循環(huán)系統(tǒng)生產(chǎn)設(shè)備安裝費）100%=2%a.廠房應(yīng)分攤的待攤支出=6 000 0002%=120 000（元） b.冷卻循環(huán)系統(tǒng)

13、應(yīng)分攤的待攤支出=4 000 0002%=80 000（元）c.安裝工程應(yīng)分攤的待攤支出=（4 500 000結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：）2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程廠房乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)乙公司安裝工程設(shè)備貸：在建工程乙公司待攤支出計算完工固定資產(chǎn)的成本：12080100000000000300 000a.廠房的成本=6 000 000 b.冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4c.生產(chǎn)設(shè)備的成本=6000120000（元）=4 080 000（元）000=（4 500 000借：固定資產(chǎn)廠房）=5100000（元）645120080100000000000冷卻循環(huán)系統(tǒng)設(shè)備貸：在建工程乙公司建筑工程廠房645120080100000000000乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系乙公司安裝工程設(shè)備【補充例題單選題】下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是（在建工程試運行收入建造期間工程物資盤盈凈收益）。C.建造期間因管理不善造成的工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項目取得的財政專項補貼【正確?！緿】為在建工程項目取