企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策(王澤國)

1、.：.；企業(yè)所得稅稅前扣除方法國稅發(fā)200084號第一章總那么第一條根據(jù)及其實施細那么(以下簡稱“條例、“細那么)的規(guī)定精神，制定本方法。第二條條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除工程后的余額為應(yīng)納稅所得額。準予扣除工程是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與獲得應(yīng)納稅收入有關(guān)的一切必要和正常的本錢、費用、稅金和損失。第三條納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬曾經(jīng)實踐發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。第四條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除確實認普通應(yīng)遵照以下原那么：(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。即納稅人應(yīng)在

2、費用發(fā)生時而不是實踐支付時確認扣除。(二)配比原那么。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除。(三)相關(guān)性原那么。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必需與獲得應(yīng)稅收人相關(guān)。(四)確定性原那么。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必需是確定的。(五)合理性原那么。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合普通的運營常規(guī)和會計慣例。第五條納稅人發(fā)生的費用支出必需嚴厲區(qū)分運營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必需按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計人有關(guān)投資的本錢。第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅

3、所得頓時，以下支出也不得扣除：(一)賄賂等非法支出；(二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；(三)存貨跌價預(yù)備金、短期投資跌價預(yù)備金、長期投資減值預(yù)備金、風(fēng)險預(yù)備基金(包括投資風(fēng)險預(yù)備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的預(yù)備金之外的任何方式的預(yù)備金；(四)稅收法規(guī)有詳細扣除范圍和規(guī)范(比例或金額)，實踐發(fā)生的費用超越或高于法定范圍和規(guī)范的部分。第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)本錢確實定應(yīng)遵照歷史本錢原那么。納稅人發(fā)生合并、分立和資本構(gòu)造調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評價確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的本錢。第二章本錢和費用第八

4、條本錢是納稅人銷售商品(產(chǎn)品、資料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的本錢。第九條納稅人必需將運營活動中發(fā)生的本錢合理劃分為直接本錢和間接本錢。直接本錢是可直接計人有關(guān)本錢計算對象或勞務(wù)的運營本錢中的直接資料、直接人工等。間接本錢是指多個部門為同一本錢對象提供效力的共同本錢，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)合本錢。直接本錢可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計人有關(guān)本錢計算對象或勞務(wù)的運營本錢中。間接本錢必需根據(jù)與本錢計算對象之間的因果關(guān)系、本錢計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)本錢計算對象中。第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以獲得

5、時的實踐本錢計價。納稅人外購存貨的實踐本錢包括購貨價錢、購貨費用和稅金。計人存貨本錢的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的本錢包括制造費用等間接費用。第十一條納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的本錢計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、挪動平均法、方案本錢法、毛利率法或零售價法等。假設(shè)納稅人正在運用的存貨實物的流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的本錢。納稅人采用方案本錢法或零售價法確定存貨本錢或銷售本錢，必需在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)本錢差別或商品進銷差價。第十二條納稅人的本錢計算方法

6、、間接本錢分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改動，如確需改動的，應(yīng)在下一納稅年度開場前報主管稅務(wù)機關(guān)同意。否那么，對應(yīng)納稅所得額呵斥影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 第十三條費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入本錢的有關(guān)費用除外。第十四條銷售費用是應(yīng)由納稅人負擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價本錢)、代銷手續(xù)費、運營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險負、裝卸費、運輸途

7、中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。假設(shè)納稅人根據(jù)會計核算的需求已將上述購貨費用計入存貨本錢的，不得再以銷售費用的名義反復(fù)申報扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費用已計人營運本錢的不得再計人銷售費用反復(fù)扣除。第十五條管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織運營活動提供各項援助性效力而發(fā)生的費用。管理費用包括由納稅人一致負擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費、研討開發(fā)費(技術(shù)開發(fā)費)、社會保證性繳款、勞動維護費、業(yè)務(wù)款待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、興辦費攤銷、無形資產(chǎn)

8、攤銷(含土地運用費、土地損失補償費)、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處置及會計事務(wù)方面的本錢(咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標注冊費等)，以及向總機構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu))支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)同意外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費?？偛拷?jīng)資，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修繕費、物料耗費、低值易耗品攤銷等。第十六條財務(wù)費用是納稅人籌集運營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資

9、本化支出。第三章工資薪金支出第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的一切現(xiàn)金或非現(xiàn)金方式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地域補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。第十八條納稅人發(fā)生的以下支出，不作為工資薪金支出：(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保證性繳款；(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(四)各項勞動維護支出；(五)雇員調(diào)開任務(wù)的旅費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各

10、項支出；(七)獨生子女補貼；(八)納稅人負擔(dān)的住房公積金；(九)國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的工程。第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、暫時工，但以下情況除外：(一)應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救援金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已出賣的住房或租金收人計人住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理效力人員。第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除方法，計稅工資扣除規(guī)范按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條經(jīng)同意實行工效掛鉤方法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食效力行業(yè)按

11、國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。第四章資產(chǎn)折舊或攤銷第二十二條納稅人運營活動中運用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計價按細那么第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后，除以下特殊情況外，普通不得調(diào)整：(一)國家一致規(guī)定的清產(chǎn)核資；(二)將固定資產(chǎn)的一部分撤除；(三)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；(四)根據(jù)實踐價值調(diào)原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細那么第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，以下資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：(一)已出賣給職工

12、個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽；(三)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。第二十五條除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物為20年；(二)火車、輪船、機器、機械和其他消費設(shè)備為10年；(三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與消費運營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。第二十六條對促進科技提高、環(huán)境維護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及年年處于震動、超強度運用或受酸、堿等劇烈腐蝕形狀的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出懇求，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局同意。第二十七條納

13、稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。第二十八條納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研討開發(fā)費用進展準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研討開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)運用時，不得再分期攤銷。第二十九條納稅人為獲得土地運用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的運用期間內(nèi)平均攤銷。第三十條納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修繕支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資

14、產(chǎn)尚未提足折舊，可添加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修繕，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(一)發(fā)生的修繕支出到達固定資產(chǎn)原值20以上；(二)經(jīng)過修繕后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟運用壽命延伸二年以上；(三)經(jīng)過修繕后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十二條納稅人對外投資的本錢不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)對，從獲得的財富轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財富轉(zhuǎn)讓所得或損失。第五章借款費用和租金支出 第三十三條借款費用是納稅人為運營活動的需求承當(dāng)?shù)?、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：(一)長期、

15、短期借款的利息；(二)與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；(三)安排借款時發(fā)生的輔助贊用的攤銷；(四)與借人資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第三十四條納稅人發(fā)生的運營性借款費用，符合條例對利息程度限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和消費固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢；有關(guān)資產(chǎn)交付運用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按運營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)本錢的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金

16、所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)本錢。第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方獲得的借款金額超越其注冊資本50的，超越部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的本錢，不得作為納稅人的運營性費用在稅前扣除。第三十八條納稅人以運營租賃方式從出租方獲得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人買賣原那么的租金可根據(jù)受害時間，均勻扣除。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方獲得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在本質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。符合以下條件之一的租賃為融資租賃：(一)在

17、租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；(二)租賃期為資產(chǎn)運用年限的大部分(75或以上)；(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或根本等于租賃開場日資產(chǎn)的公允價值。第六章廣告費和業(yè)務(wù)款待費第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超越銷售(營業(yè))收入2的，可據(jù)實扣除；超越部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊緣由確實需求提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局同意。第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與資助支出嚴厲區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必需符合以下條件：(一)廣告是經(jīng)過經(jīng)工商部門同意的專門機構(gòu)制造的；(二)已實踐支付費用，并已獲得相應(yīng)發(fā)

18、票；(三)經(jīng)過一定的媒體傳播。第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未經(jīng)過媒體的廣告性支出)，在不超越銷售營業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。第四十三條納稅人發(fā)生的與其運營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)款待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超越銷售(營業(yè))收入凈額的5；全年銷售(營業(yè))收入凈額超越1500萬元的，不超越該部分的3。第四十四條納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)款待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。第七章壞賬損失第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失，原那么上應(yīng)按實踐發(fā)生額據(jù)實扣除。

19、經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)同意，也可提取壞賬預(yù)備金。提取壞賬預(yù)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬預(yù)備金；實踐發(fā)生的壞賬損失，超越已提取的壞賬預(yù)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)添加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第四十六條經(jīng)同意可提取壞賬預(yù)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬預(yù)備金提取比例一概不得超越年末應(yīng)收賬款余額的5。計提壞賬預(yù)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣由，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。第四十七條納稅人符合以下條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處置：(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財富確實缺乏清償?shù)膽?yīng)

20、收賬款；(二)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財富或遺產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽?yīng)收賬款；(三)債務(wù)人道受艱苦自然災(zāi)禍或不測事故，損失宏大，以其財富(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；(四)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院判決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；(五)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；(六)經(jīng)國家稅務(wù)總局同意核銷的應(yīng)收賬款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債務(wù)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬預(yù)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確以為壞賬。第八章其他扣除工程第四十九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保證部門或其指定機構(gòu)交納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、根本失業(yè)保險

21、費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的規(guī)范交納的殘疾人就業(yè)保證金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險，可以扣除。第五十條納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財富保險以及在根本保證以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。第五十一條納稅人交納的消費稅；營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建立費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅、印花稅等可以扣除。第五十二條納稅人發(fā)生的與其運營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)可以提供證明其真實性的合法憑證，否那么，不得在稅前扣除差旅費的證明資料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時

22、間、義務(wù)、支付憑證等。會議費證明資料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用規(guī)范、支付憑證等。第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的，可計入銷售費用：(一)有合法真實憑證；(二)支付的對象必需是獨立的有權(quán)從事中介效力的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(三)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超越效力金額的5。第五十四條納稅人實踐發(fā)生的合理的勞動維護支出，可以扣除。勞動維護支出是指確因任務(wù)需求為雇員配備或提供任務(wù)服、手套、平安維護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。第五十五條納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核可以扣除。納稅人

23、出賣職工住房發(fā)生的財富損失不得扣除。第五十六條納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。第九章附那么第五十七條根據(jù)本方法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后在稅前扣除的事項，省級稅務(wù)機關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報稅務(wù)機關(guān)審核同意時，附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核證明。第五十八條本方法自2000年1月1日起執(zhí)行。第五十九條以前的有關(guān)規(guī)定與本方法不一致的，按本方法執(zhí)行。本方法未規(guī)定的事項，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知國稅發(fā)2000118號 2000年6月21日順應(yīng)企業(yè)改革的需求，鼓勵和促進有正常運營需求的企業(yè)投

24、資活動的安康開展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)及其實施細那么的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問題明確如下：一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處置一企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)經(jīng)過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配獲得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。二被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身運營無關(guān)的任何費用

25、，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處置上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財富轉(zhuǎn)讓所得或損失。三除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實踐做利潤分配處置包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。四企業(yè)從被投資企業(yè)分配獲得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外

26、，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)獲得的股票，按股票票面價值確定投資所得。二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處置一企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資本錢后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，假設(shè)超越被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資本錢的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資本錢；超越投資本錢的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅。二被投資企業(yè)發(fā)生的運營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其

27、投資本錢，也不得確認投資損失。三企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超越當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超越部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處置一企業(yè)以運營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其運營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資買賣發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。二上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機

28、關(guān)同意，可作為遞延所得，在投資買賣發(fā)生當(dāng)期及隨后不超越個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。三被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評價確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的本錢。四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處置一企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需求解散而將其運營活動的全部包括一切資產(chǎn)和負債或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)以下簡稱接受企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)包括股份或股票等，包括股份公司的法人股東以其運營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原那么上應(yīng)在買賣發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進展投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，并

29、按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。二假設(shè)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓買賣的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)以下簡稱“非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價值或股本的賬面價值的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省自治區(qū)、直轄市的，須報國家稅務(wù)總局審核確認。轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得接受企業(yè)的股權(quán)的本錢，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為根底確定，不得以經(jīng)評價確認的價值為根底確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的本錢，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為根底結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評價確認的價值調(diào)整。五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處置一企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指

30、，一家企業(yè)以其運營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的運營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進展整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原那么上應(yīng)在買賣發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。二假設(shè)整體資產(chǎn)置換買賣中，作為資產(chǎn)置換買賣補價雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一省自治區(qū)、直轄市的企業(yè)之間進展的整體資產(chǎn)置換，須報國家稅務(wù)總局審核確認。三按本條第二款規(guī)定進展所得稅處置的企

31、業(yè)整體資產(chǎn)置換買賣，買賣雙方換入資產(chǎn)的本錢應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為根底確定。詳細方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進展分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的本錢。企業(yè)整體資產(chǎn)置換買賣中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為根底，確定換入資產(chǎn)的本錢。企業(yè)整體資產(chǎn)置換買賣中收到補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)本錢確定的根底。六、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平買賣原那么和運營常規(guī)自愿進展資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通

32、知國稅發(fā) 2000119 號 2000年6月21日 為鼓勵和促進有正常運營需求的企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)的安康開展，規(guī)范和加強合并、分立業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)和國家稅務(wù)總局制定的國稅發(fā) 199897 號的精神，現(xiàn)將企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)中當(dāng)事各方涉及的所得稅處置問題進一步補充規(guī)定如下： 一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處置 企業(yè)合并包括被合并企業(yè)指一家或多家不需求經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)以下簡稱合并企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財富，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的詳細方式處置。 一企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按

33、公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法交納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評價確認的價值確定本錢。被合并企業(yè)的股東獲得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。 合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價錢與發(fā)行價錢之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。 二合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收買價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)以下簡稱非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價值或支付的股本的賬面價值 20% 的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，當(dāng)事各方可選擇按以下規(guī)定進展所得稅處置： 1 被合并企業(yè)

34、不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算交納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承當(dāng)，以前年度的虧損，假設(shè)未超越法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。詳細按以下公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額 = 合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額 ( 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 /合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值 ) 。 2 被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)以下簡稱舊股交換合并企業(yè)的股權(quán)以下簡稱新股，不視為出賣舊股，購買新股處置。被合并企業(yè)的股東換得新股的本錢，須以其所持舊股的本錢為根底確定。 但未交換新股

35、的被合并企業(yè)的股東獲得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認財富轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法交納所得稅。 3 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅本錢，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為根底確定。 三關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)過交換普通股實現(xiàn)企業(yè)合并的，必需符合獨立企業(yè)之間公平買賣的原那么，否那么，對企業(yè)應(yīng)納稅所得呵斥影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 四如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債根本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承當(dāng)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的本錢，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為根底確定。被合并

36、企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。 二、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處置 企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分別轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)以下簡稱分立企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財富。企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按以下方法進展所得稅處置： 一被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分別出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財富轉(zhuǎn)讓所得，依法交納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評價確認的價值確定本錢。 二分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值或支付的股本的賬面價值 20% 的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當(dāng)事各

37、方也可選擇按以下規(guī)定進展分立業(yè)務(wù)的所得稅處置： 1 被分立企業(yè)可不確認分別資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。 2 被分立企業(yè)已分別資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承襲。被分立企業(yè)的未超越法定彌補期限的虧損額可按分別資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進展分配，由接受分別資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 3 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的本錢，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為根底結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評價確認的價值進展調(diào)整。 三被分立企業(yè)的股東獲得分立企業(yè)的股權(quán)以下簡稱“新股，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)以下簡稱“舊股，“新股的本錢應(yīng)以放棄的“舊股的本錢為根底確定。如不需放棄“舊股，那么其獲得的

38、“新股本錢可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股總投資本錢確定為零；或者，以被分立企業(yè)分別出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢平均分配到“新股上。 三、企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不在同一省自治區(qū)、直轄市的，選擇按照上述第一條第二項和第二條第二項的規(guī)定進展所得稅處置的，須報國家稅務(wù)總局審核確認。 四、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平買賣原那么和運營常規(guī)自愿進展資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。 五、此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。 關(guān)于執(zhí)行需求明確的有關(guān)所得稅問題的通知文號： 國稅發(fā)200345號 發(fā)文時間： 2003-4

39、-24各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：自2001年財會字200025號執(zhí)行以來，基層稅務(wù)機關(guān)和許多企業(yè)財務(wù)人員普遍反映，稅法與會計制度適度分別是必要的，但差別也需求協(xié)調(diào)。為減輕納稅人財務(wù)核算本錢和降低征納雙方服從稅法的本錢，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強征管，經(jīng)與財政部等有關(guān)部門共同研討，根據(jù)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需求調(diào)整的假設(shè)干所得稅政策問題通知如下：一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合第六條和國稅發(fā)200084號第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需求資本化計入有關(guān)投資的本錢。二、關(guān)于企業(yè)捐贈一企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購

40、的原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券商業(yè)企業(yè)包括外購商品用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進展所得稅處置。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救援性捐贈外，一概不得在稅前扣除。二企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算交納企業(yè)所得稅。三企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)獲得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超越5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在運營中運用或未來銷

41、售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。三、關(guān)于企業(yè)提取的預(yù)備金一企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原那么上必需遵照真實發(fā)生的據(jù)實扣除原那么，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何方式的預(yù)備金包括資產(chǎn)預(yù)備、風(fēng)險預(yù)備或工資預(yù)備等不得在企業(yè)所得稅前扣除。二企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳預(yù)備的資產(chǎn)，假設(shè)申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的預(yù)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取預(yù)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。三企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項預(yù)備，如因確鑿證聽闡明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了

42、謹慎原那么，并已作為艱苦會計過失進展了更正的，可作相反納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或本質(zhì)性損害一企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或本質(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確以為財富損失。二企業(yè)須及時申報扣除財富損失，需求相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀緣由，而有意未及時申報的財富損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機關(guān)緣

43、由未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，必需調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改動財富損失所屬納稅年度。三稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財富損失，原那么上必需在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)能否發(fā)生永久或本質(zhì)性損害的判別發(fā)生爭議，不得無故拖延，否那么將按和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定清查責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機關(guān)。四當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或假設(shè)干情況時，該當(dāng)視為永久或本質(zhì)性損害：1.已霉?fàn)€蛻變的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.運營中已不再需求，并且已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存

44、貨。五出現(xiàn)以下情況之一的固定資產(chǎn)，該當(dāng)視為永久或本質(zhì)性損害：1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再運用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2.由于技術(shù)提高等緣由，已不可運用的固定資產(chǎn)；3.已遭毀損，不再具有運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；4.因固定資產(chǎn)本身緣由，運用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5.其他本質(zhì)上曾經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。六當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或假設(shè)干情況時，該當(dāng)視為永久或本質(zhì)性損害：1.已被其他新技術(shù)所替代，并且已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；2.已超越法律維護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3.其他足以證明曾經(jīng)喪失運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。七當(dāng)投資存在

45、以下一項或假設(shè)干情況時，該當(dāng)視為永久或本質(zhì)性損害：1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；2.被投資單位依法撤銷；3.被投資單位延續(xù)停頓運營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)運營的改組等方案；4.其他足以證明某項投資本質(zhì)上曾經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險一企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范交納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。二企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范補繳的根本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。六、關(guān)于企業(yè)改組一符合國稅發(fā)2000118號和

46、國稅發(fā)2000119號暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，獲得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確以為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。二符合國稅發(fā)2000118號第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)獲得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的本錢，可以按評價確認價值確定，不需求進展納稅調(diào)整。三企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價錢與發(fā)行價錢之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。七、關(guān)于租賃的分類規(guī)范一企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進展稅務(wù)處置時，須正確

47、區(qū)分融資租賃與運營租賃。二區(qū)分融資租賃與運營租賃規(guī)范按執(zhí)行。八、關(guān)于壞帳預(yù)備的提取范圍國稅發(fā)200084號第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5的壞帳預(yù)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳預(yù)備金的范圍按的規(guī)定執(zhí)行。九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只需購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。十、企業(yè)發(fā)給停頓實物分房以前參與任務(wù)的未享用福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定規(guī)范的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門規(guī)范協(xié)商確定。企業(yè)發(fā)給職工與獲得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用規(guī)范，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)

48、定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局令第號企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處置方法 第一條為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)及其實施細那么的規(guī)定，制定本方法。第二條本方法所稱債務(wù)重組是指債務(wù)人企業(yè)與債務(wù)人企業(yè)之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修正的一切事項。第三條債務(wù)重組包括以下方式：一以低于債務(wù)計稅本錢的現(xiàn)金清償債務(wù)；二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；三債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；四修正其他債務(wù)條件，如延伸債務(wù)歸還期限、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；五以上述兩種或者兩種以上方式組合進展的混合重組。第四條債務(wù)人企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，該當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~歸還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，債務(wù)人企業(yè)該當(dāng)確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；債務(wù)人企業(yè)獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，該當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值包括與轉(zhuǎn)