增值稅法復(fù)習(xí)題

1、.：.；增值稅法一、增值稅的計稅方法1直接計算法。是指首先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計算法按計算增值額的不同，又可分為加法和減法。2間接計算法。是指不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購工程已納稅款。二、納稅范圍一增值稅納稅范圍與營業(yè)稅范圍的劃分1、普通規(guī)定1銷售貨物、進口貨物；2提供加工、修繕修配勞務(wù)2、視同銷售1將貨物交付其他單位或者個人代銷；2銷售代銷貨物；3設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；4將自產(chǎn)或者委托加工的貨

2、物用于非增值稅應(yīng)稅工程；5將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或者個體工商戶；7將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。3、增值稅的免稅規(guī)定 農(nóng)業(yè)消費者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 避孕藥品和器具； 古舊圖書，是指向社會收買的古書和舊書； 直接用于科學(xué)研討、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； 由殘疾人組織直接進口供殘疾人公用的物品；銷售的本人運用過的物品，是指其他個人個體戶以外的個人本人運用過的物品。三、稅率一根本稅率17%

3、1納稅人銷售或者進口貨物，除運用低稅率和零稅率的外，稅率為 17%。2納稅人提供加工、修繕修配勞務(wù)以下稱應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為17%。二低稅率13%1糧食、食用植物油、鮮奶；2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報紙、雜志；4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚。三征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%四、普通納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額銷售額 稅率- 當(dāng)期進項稅額區(qū)分準予抵扣和不準予抵扣當(dāng)期銷項稅額為不含稅稅額，價稅分別公式： 含稅銷售額 /( 1+稅率 )五、關(guān)于特殊銷售方式下的銷

4、售額一采取折扣方式銷售折扣銷售商業(yè)折扣銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。銷售折扣現(xiàn)金折扣折扣額不得從銷售額中減除。折扣銷售僅限于貨物價錢的折扣，假設(shè)將貨物用于實物折扣，那么該實物貨款應(yīng)按照贈送他人而是同銷售計算交納增值稅。二采取以舊換新方式銷售普通按新貨同期銷售價錢確定銷售額，不得減除舊貨收買價錢；【例題】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，那么該項業(yè)務(wù)的增值稅的銷項稅=30005117%17%=2179.49元。金銀首飾以舊換新按銷售方實踐收到的不含增值稅的全部價款納稅?！纠}】某首飾

5、商城為增值稅普通納稅人，2021年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈獲得差價款0.03萬元；【答案】增值稅的銷項稅20000.03117%17%8.7萬元。三采取還本銷售方式銷售，銷售額就是貨物的銷售價錢，不能扣除還本支出。四包裝物押金能否計入銷售額一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處置；一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處置；一年以上，普通做銷售處置特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意；酒類包裝物押金，收到就做銷售處置黃酒、啤酒除外?！纠}】某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為10

6、0萬元，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，那么該黃酒廠當(dāng)期增值稅銷項稅額是 A 。A17萬元 B17.85萬元 C117.99萬元 D 18萬元【解析】10017%=17萬元?！纠}】某消費果酒企業(yè)為增值稅普通納稅人，月銷售收入為140.4萬元含稅，當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元, 當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報的銷項稅額為 C 。A20.4萬元 B20.74萬元 C21.08萬元 D20.7978萬元 【解析】 (140.4+4.68)(1+17%)17% = 21.08萬元。六、視同銷售行為的銷售額納稅人銷售價錢明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同

7、銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：1按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價錢確定；2按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價錢確定；3按組成計稅價錢確定：組價公式一：組成計稅價錢=本錢1+本錢利潤率公式中的本錢是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實踐消費本錢，銷售外購貨物的為實踐采購本錢。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。本錢利潤率運用國家稅務(wù)總局規(guī)定的本錢利潤率確定。組價公式二：組成計稅價錢=本錢1+本錢利潤率+消費稅屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價錢中應(yīng)加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅額。公式中的

8、本錢利潤率要按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的本錢利潤率確定。七、增值稅的進項稅額 一購進農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅公用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。P56【例題】某企業(yè)收買一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于消費，在稅務(wù)機關(guān)同意運用的公用收買憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購本錢是多少？【答案】可計算抵扣10000013%=13000元；記賬采購本錢為100000-13000=87000元。 免稅農(nóng)產(chǎn)品指那些由農(nóng)業(yè)消費者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，這里所說的免稅是指在農(nóng)業(yè)消費者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時候，農(nóng)業(yè)消

9、費者免繳增值稅。在這種情況下，收買者不能夠獲得銷售方的增值稅公用發(fā)票。收買者按規(guī)定計算抵扣進項稅時，按稅務(wù)機關(guān)同意運用的公用收買憑證上注明的價款的13%計算抵扣進項稅。 二運輸費用。購進或者銷售貨物以及在消費運營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。P56 這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建立基金，但不包括伴隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。 【例題】某企業(yè)采購原資料支付運雜費合計1000元，獲得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建立基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅

10、？記入采購本錢的運輸費是多少？【答案】可計算抵扣進項稅800+807%=61.6元 記入采購本錢的運輸費為1000-61.6=938.4元【例題】某企業(yè)收一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于消費，在農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進項稅是多少？【答案】10000013%+20007%=13140元。 【重要提示】上述自行計算抵扣進項稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定工程所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算根底不用進展價稅分別。 八、不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)那么P58 一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、

11、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 【例題】某制造設(shè)備的消費企業(yè)2021年業(yè)務(wù)如下所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認證：購入一批原資料用于消費，價款200000元，增值稅34000元；外購一批床單用于職工福利，價款10000元，增值稅1700元；外購一批辦公用品用于管理部門運用，價款4000元，增值稅680元那么該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進項稅是多少？【答案】34000+680=34680元二非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善呵斥被盜、喪失、霉爛蛻變的損失?！纠}】某服裝廠數(shù)月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面本錢10000元，那么應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出1000017%

12、=1700元 三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；【例題】某服裝廠的一批產(chǎn)廢品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面本錢10000元，那么應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出1000060%17%=1020元 四國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。五上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 九、普通納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計

13、當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 【例題】某廠外購一批資料用于應(yīng)稅和免稅貨物的消費，價款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當(dāng)月不可抵扣的進項稅額為：【答案】34007000050000+70000=1983.33元。十、不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處置 第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的本錢?！纠}】某企業(yè)購入一批資料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，那么該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購本錢為117000元。 第二類，已抵扣后改動用途、發(fā)生損失：做進項稅轉(zhuǎn)出處置?！纠}】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批消

14、費用資料改動用途，用于職工福利，賬面本錢10000元，那么需求做進項稅轉(zhuǎn)出1000017%=1700元。 【例題】某企業(yè)將一批以往購入的資料毀損，賬面本錢12465元含運費465元，其不能抵扣的進項稅是多少？12465-46517%+4651-7%7%=2040+ 35=2075元。 【例題】某商業(yè)企業(yè)是增值稅普通納稅人，2021年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1購入商品一批，獲得認證稅控發(fā)票，價款10000元，稅款1700元；23個月前從農(nóng)民手中收買的一批糧食毀損，賬面本錢5220元；3從農(nóng)民手中收買大豆1噸，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的收買憑證上注明收買款1500元；4從小規(guī)模納稅人處購買

15、商品一批，獲得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認證；5購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元； 6零售日用商品，獲得含稅收入150000元；7將2個月前購入的一批布料捐贈受災(zāi)地域，賬面本錢20000元，同類不含稅銷售價錢30000元。8外購電腦20臺，獲得增值稅發(fā)票，每臺不含稅單價6000元，購入后5臺辦公運用，5臺捐贈希望小學(xué)，另10臺全部零售，零售價每臺8000元。 假定相關(guān)可抵扣進項稅的發(fā)票均經(jīng)過認證，要求計算：1當(dāng)期全部可從銷項稅中抵扣的增值稅進項稅合計數(shù)思索轉(zhuǎn)出的進項稅；2當(dāng)期增值稅銷項稅；3當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 【答案及

16、解析】1當(dāng)期購進商品進項稅額=1700+150013%+900+60002017%=23195元糧食毀損進項稅轉(zhuǎn)出=52201-13%13%=780元當(dāng)期可抵扣的進項稅=23195-780+2000上期留抵=24415元2當(dāng)期銷項稅額=150000+800010+51+17%+3000017%=44330.77元3當(dāng)期應(yīng)納稅額=44330.77-24415=19915.77元。 十一、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含增值稅銷售額1+征收率小規(guī)模納稅人除其他個人外銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。(P49) 【例題】某消費企業(yè)屬增值稅小規(guī)模

17、納稅人，2021年6月對部分資產(chǎn)清點后進展處置：銷售邊角余料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅公用發(fā)票，獲得含稅收入82400元；銷售運用過的小汽車1輛，獲得含稅收入72100元原值為140000元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)交納增值稅 C 。A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元 【解析】82400/(1+3%) 3%+721001+3%2%2400+1400=3800元。 十二、 特殊運營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處置 一兼營 1、納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項：目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一概從高從重計稅。 2、納稅人兼營增值稅應(yīng)稅工程與非應(yīng)稅工程：要劃清收入，按各收

18、入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 3、納稅人兼營免稅、減稅工程 ：該當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 二混合銷售一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。 根本規(guī)定：按企業(yè)主營工程的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。普通情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅。 【例題】家具廠銷售貨物30000元不含稅同時送貨上門，單獨收取運費1000元，那么該家具廠的增值稅銷項稅額為 C 。A.5100元B.5270元C

19、.5245.30元D.5621.36元【解析】30000+10001+17%17%=5245.30元。 普通納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 【例題】某機械廠普通納稅人，兼營運輸業(yè)務(wù)銷售機械收取機械款含稅20000元，給其他單位運貨收取運費200元，那么，該項業(yè)務(wù)的銷項稅金為20000/1+17%17%=2905.98元，兼營收取的200元運費交納營業(yè)稅。在此種情況下，制造機械的進項稅可以抵扣，但是購買運輸汽

20、油的進項稅不能抵扣?！纠}】某機械廠普通納稅人，兼營行業(yè)咨詢銷售機械收取機械款不含稅200000元，給其他單位做行業(yè)咨詢收取咨詢費4000元，為消費機器和咨詢發(fā)生電費，發(fā)票注明價款6000元，增值稅進項稅1020元，該項業(yè)務(wù)的銷項稅金為20000017%=34000元，兼營收取的4000元咨詢費交納營業(yè)稅。在此種情況下，發(fā)生電費中用于制造機械的進項稅可以抵扣，但是用于咨詢的進項稅不能抵扣?？傻挚圻M項稅=102020萬/20+0.4萬=1000元；不可抵扣進項稅20元?！纠}計算題】某制藥廠5月采購原資料發(fā)生進項稅20萬元，其中直接用于免稅工程的進項稅3萬元，難以劃分征免用途的進項稅8萬元。當(dāng)月

21、應(yīng)稅工程銷售額40萬元，免稅工程銷售額10萬元，當(dāng)月不得抵扣的進項稅是8萬元1040+10+3=1.6+3=4.6萬元。練習(xí)題 1、甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價錢為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，那么甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅是多少？2080%1000017%=27200元 2、某加工廠從農(nóng)民手中收買水果800公斤，每公斤收買價20元，款項已支付。計算可以抵扣的進項稅。8002013%=2080元 3、某消費企業(yè)外購原資料獲得增值稅公用發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元貨票上注明運費600元、保險