CH3 會計核算基礎(chǔ)

1、第三章 會計核算基礎(chǔ)第一節(jié)：會計假設(shè)一、會計主體假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)三、會計分期假設(shè)四、貨幣計量假設(shè) 會計假設(shè)也稱會計核算的前提條件，是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的基本假定。會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)會計核算前提條件見企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則一、會計主體假設(shè)我到底為誰記賬？CASE1CASE2A企業(yè)會計人員如何記賬？A企業(yè)從B企業(yè)購入材料一批，款項未付A會計主體作材料購入核算：材料增加，債務(wù)增加B會計主體作商品銷售核算：收入增加，債權(quán)增加CASE1B企業(yè)會計人員如何記賬？CASE2（1）如果您購買了一輛私人汽車，此項交易

2、是否與旅行社和洗衣店有關(guān)？（2）洗衣店向旅行社借入一筆資金，雙方是否需要記賬？ 如果您擁有一家旅行社和一家洗衣店。但它們是分開經(jīng)營的，但兩家店實行獨立核算。請您回答： 會計主體是指會計工作為其所服務(wù)的特定單位或組織 。會計主體假設(shè)是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反應(yīng)企業(yè)本身各項經(jīng)濟(jì)活動。只記本主體的帳。既不包括企業(yè)所有者個人，又不包括其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。 會計主體假設(shè)的重要意義：1）明確了會計工作的空間范圍“給誰記賬” 2）是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和其他會計核算基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。 會計主體獨立經(jīng)營自負(fù)盈虧的單位法律主體具有獨立法人資格，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義

3、務(wù)的組織法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。請注意：會計主體與法人（法律主體）的區(qū)別？ 注意：比如控股關(guān)系組成的企業(yè)集團(tuán)、二級核算單位、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)都可以作為會計主體，但都不是法人。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去，在可以預(yù)計的未來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。A會計主體持續(xù)經(jīng)營發(fā)展經(jīng)營發(fā)展趨勢破產(chǎn)清算CASE31976年唐山地震資訊導(dǎo)航 說明：在可預(yù)見的未來如果不能正常的生存下去，他就不可能以正常的方式工作和生活。確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義： 1）明確了會計核算的“時間范圍”無限性 2）會計核算所使用的一系列方法和遵循的有關(guān)要

4、求都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上。例3：2009年1月，用銀行存款12 000元支付2009年整年的店面租金。本月的其它費用共計5 000元，本月的收入共計10 000元，本月的利潤是多少？三、會計分期假設(shè) 會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過車功能劃分為較短的相對等距離的會計期間。月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12會計期間會計年度會計中期1月1日12月31日我國會計法規(guī)定以公歷年度作為會計年度。四、貨幣計量假設(shè) 貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應(yīng)采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。 我國會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣

5、。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。總結(jié) 綜述所述，會計假設(shè)雖然是人為確定的，但完全是處于客觀的需要，有充分的客觀必然性。否則，會計核算工作就無法進(jìn)行。這四項假設(shè)缺一不可，既有聯(lián)系又有區(qū)別，共同為會計核算工作的開展奠定了基礎(chǔ)。第二節(jié)：會計信息質(zhì)量特征一、可靠性 二、相關(guān)性三、可理解性 四、可比性五、實質(zhì)重于形式六、重要性 七、謹(jǐn)慎性 八、及時性見企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則會計信息的八項質(zhì)量特征1可靠性（客觀性、真實性）2相關(guān)性（有用性）3可理解性（明晰性）4可比性5實質(zhì)重于形式6重要性7謹(jǐn)慎性8及時性備

6、注：詳細(xì)解釋見教材P31 課堂練習(xí)：判斷下列事項1、某公司于207年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)。但考慮到在208年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預(yù)計庫存商品銷售。在207年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。*重點理解4可比性縱向可比同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 橫向可比不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。1.在計提企業(yè)固定資產(chǎn)折舊時，采用年數(shù)總和法，而本年前計提折舊采用直線法。 例*

7、重點理解5、實質(zhì)（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)）重于形式（法律形式） （1）一般情況下，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的。 （2）實質(zhì)重于形式的運用：融資租賃、售后回購、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定、合并報表的編制等。 1、企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算 ；例*重點理解7、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費用。例7、及時性 會計事項核算及時，會計報表編制及時。第三節(jié)：會計要素確認(rèn)、計量及其要求一、會計要素確認(rèn)與計量含義二、會計要素確認(rèn)與計量的要求會計工作的主要環(huán)節(jié)： 確認(rèn)： “是否應(yīng)在會計上反映”計量： “反應(yīng)多少”記錄： “如何記錄

8、”報告： “如何報告”一、會計要素確認(rèn)與計量的含義（一）會計要素的確認(rèn) 確認(rèn)是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程。 確認(rèn)主要解決三個問題：某一個項目是否確認(rèn)、如何確認(rèn)、何時確認(rèn)。 會計確認(rèn)包括在會計記錄中的初始確認(rèn)和在財務(wù)報表中的最終確認(rèn)。凡是確認(rèn)必須具備一定的條件。 1.初始確認(rèn)條件 會計要素的確認(rèn)條件主要包括： （1）符合要素的定義。（2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。（3）有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。 *企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中第38章分別規(guī)定了六大要素確認(rèn)的條件。 2.在報表中列示的條件 根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計要素在報表中

9、列示的條件是：符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項目，才能列示在報表中，僅僅符合要素定義而不符合確認(rèn)條件的項目，不能在報表中列示。（二）會計要素的計量1.會計要素計量屬性 從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 2.會計要素計量屬性的選擇 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。五種計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值以資產(chǎn)為例簡易理解購置、歷史價格購置、現(xiàn)時價格銷售、現(xiàn)時價格、一次性性變現(xiàn)；適用存貨回收，多次流入、

10、折現(xiàn)；適用于長期資產(chǎn)公平市價二、會計要素確認(rèn)與計量的要求（一）劃分資本性支出與收益性支出 凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 劃分的目的在于正確確定企業(yè)當(dāng)期損益。該項支出所帶來的收益不僅與2003年度相關(guān)，還與以后的幾個會計年度相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出該項支出所帶來的收益僅與2003年度相關(guān)，應(yīng)作為收益性支出2002年 2003年 2004年用銀行存款2000元支付2003年的水電費。用銀行存款50000元購入機器設(shè)備一臺，使用年限為5年。（假設(shè)設(shè)備是2003年底購入）確認(rèn)為費用確認(rèn)為資產(chǎn)CASE（列于利潤表中）（列于資

11、產(chǎn)負(fù)債表）1）收益性支出按資本性支出處理。導(dǎo)致：利潤虛增、資產(chǎn)偏高2）資本性支出按收益性支出處理導(dǎo)致：利潤虛減、資產(chǎn)偏低由此： 即少計費用，多計資產(chǎn)。即少計資產(chǎn)，多計費用。（二）收入與費用配比 正確確認(rèn)一個會計期間的收入與相關(guān)的成本、費用，以便計算當(dāng)期的損益，這是配比的要求。（三）歷史成本計量 歷史成本計量也稱實際成本計量，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購建時的實際支出進(jìn)行計價。 物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整賬面價值。按50000元記 入2002年 5月 購入A設(shè)備一臺，支出共計50000元。固定資產(chǎn)賬簿2002年7月 A設(shè)備市場價格降低為49200元。但企業(yè)不得自行調(diào)整“固定資產(chǎn)

12、”記錄第四節(jié)：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制一、收付實現(xiàn)制二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 含義：收付實現(xiàn)制，亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是按照款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。 利弊：核算手續(xù)簡單，但強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，不同時期缺乏可比性。 適用：行政、事業(yè)單位一、收付實現(xiàn)制CASE費用收入 3月銷售產(chǎn)品3 000元，貨款4月收。 3月份用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1 200元。 3月 4月 5月 6月按照款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費用的一種會計處理方法。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制CASE

13、誰受益誰承當(dāng) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的意義 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)經(jīng)營成果的計算。可以正確反映各個期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，加以比較，正確計算各期的經(jīng)營成果。 但核算比較復(fù)雜。 適用于企業(yè).第九條指出:企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告.練習(xí)題 考考你的反應(yīng)基礎(chǔ)練習(xí)冊P37（四）計算題 課堂練習(xí)：練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用 某企業(yè)2009年7月發(fā)生下列收支業(yè)務(wù),要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別確認(rèn)7月份的收入和費用。 （1）本月銷售產(chǎn)品100 000元，貨款存入銀行 （2）支付本月的水電費1 500元 （3）銷售產(chǎn)品50 000元，貨款尚未收到 （4）預(yù)付下半年的房屋租金12 000元 （5）收到上月份應(yīng)收的銷貨款30 000元 （6）預(yù)收購貨單位貨款80 000元，下月交貨 （7）預(yù)付供貨單位貨款30 000元，下月收貨 (8) 預(yù)提應(yīng)計入本月的銀行借款利息1 000元 （9）支持上個月的所購材料欠款1