淺談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)

1、-PAGE . z.- . -可修編- .東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文淺談企業(yè)部會計(jì)控制制度的建立作 者*學(xué)籍批次*學(xué)習(xí)中心*奧鵬層 次專升本專 業(yè)會計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師*-. z. 容 摘 要企業(yè)部會計(jì)控制建立是企業(yè)治理的部控制的重要容，是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要根底建立，加強(qiáng)單位部會計(jì)控有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，完善現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。在企業(yè)改革不斷深化和稍縱即逝的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇面前，企業(yè)不僅要求會計(jì)提供反映經(jīng)濟(jì)活動的信息，而且在提供信息的同時需要加強(qiáng)部會計(jì)控制。而企業(yè)終究怎樣建立健全行之有效的部會計(jì)控制制度，規(guī)自身的經(jīng)營管理，有效地提高自身的競爭力，將是考研企業(yè)的一個重要命題。本篇論文正是從部會計(jì)

2、控制的涵義及其理論根底，部會計(jì)控制存在的問題，部會計(jì)控制制度建立應(yīng)遵循的原則和企業(yè)部會計(jì)控制制度的建立四個方面進(jìn)展論述，同時提出企業(yè)部會計(jì)控制制度要加強(qiáng)對人的控制，注重加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建立，推進(jìn)企業(yè)管理數(shù)字化這一新觀點(diǎn)?！娟P(guān)鍵詞】部會計(jì)控制 財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 會計(jì)信息質(zhì)量 -. z.目 錄容摘要1 HYPERLINK l _Toc423200394 一、部會計(jì)控制的涵義及其理論根底2一加強(qiáng)部會計(jì)控制是企業(yè)管理的在要求2 HYPERLINK l _Toc423200402 二部會計(jì)控制制度建立應(yīng)遵循的原則3 HYPERLINK l _Toc423200397 二、部會計(jì)控制存在的問題4一管理者思想

3、方面存在的問題5二企業(yè)管控制度方面存在的問題5 HYPERLINK l _Toc423200409 三、企業(yè)部會計(jì)控制制度的建立5管理體系方面6二部控制方面7制度強(qiáng)化方面8參考文獻(xiàn)9-. z.淺談企業(yè)部會計(jì)控制制度的建立新修訂的會計(jì)法不僅對國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)展完善，同時對企業(yè)部會計(jì)制度建立也越來越重視。企業(yè)經(jīng)營的成敗與否、會計(jì)信息是否真實(shí)合法，這些企業(yè)經(jīng)營管理的重要標(biāo)桿很大程度上都取決于企業(yè)部控制的是否健全或缺失、失效。研究企業(yè)部控制的理論與實(shí)務(wù)就成了企業(yè)經(jīng)營管理工作的當(dāng)務(wù)之急。本文從控制論的一般原理和企業(yè)部控制理論的最新開展出發(fā)，就企業(yè)部會計(jì)制度的假設(shè)干問題做出研究。一、部會計(jì)控制的涵義及

4、其理論根底一加強(qiáng)部會計(jì)控制是企業(yè)管理的在要求1.1加強(qiáng)部會計(jì)控制是企業(yè)管理的在要求。部會計(jì)控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)展，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的平安、完整，防躲避財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等面制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。部會計(jì)控制包括組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，保護(hù)財(cái)產(chǎn)平安和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性有關(guān)的程序和記錄等容，其目標(biāo)是：保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性;保證財(cái)產(chǎn)物資的平安性，防止資產(chǎn)的流失;保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性；促進(jìn)部管理水平的不斷提高。部會計(jì)控制是部控制的核心。1.2企業(yè)建立部會計(jì)控制制度的理論根底。從本質(zhì)而言，部控制是為了

5、躲避風(fēng)險(xiǎn)，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，提升管理效果，更好地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理與持續(xù)開展。從政府宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營有利于國民經(jīng)理的平穩(wěn)安康開展，保證社會穩(wěn)定；從企業(yè)所有者和管理者自身的角度來看，企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和開展有不利影響。從企業(yè)與員工的角度來看，部管控相關(guān)制度的理論根底是由于員工并不總是為了他們所屬的雇主公司的禮儀而努力。公司的規(guī)模大小和復(fù)雜程度增長員工與雇主公司之間的利益差異亦會隨之增長。由于兩者追求的利益差異，使員工可能存在以下的潛在的問題，例如：員工或公司管理者有了個人的欲望，如對金錢的渴求；同時存在滿足這種欲望的條件或時機(jī)，如可以使用或接觸現(xiàn)金；當(dāng)員工或管理

6、者在利益差異的權(quán)衡上自己的欲望戰(zhàn)勝了公司利益時，他們就有這個能力或可能實(shí)現(xiàn)這種不道德、不恰當(dāng)?shù)男袨樽優(yōu)楝F(xiàn)實(shí)。而往往在做了這些不道德、不恰當(dāng)?shù)男袨橹笥止谥宰砸詾楹侠淼慕忉屘氯@些行為，例如：這是公司應(yīng)該給予自己的補(bǔ)償；不止他一個人有這種行為；不會有人發(fā)現(xiàn)或注意；他們只是借來用用，待自己周轉(zhuǎn)開來會立刻還上；公司并不會有什么損失。為規(guī)員工的這些不恰當(dāng)、不道德行為，企業(yè)必須建立企業(yè)部會計(jì)控制制度。二、部會計(jì)控制制度建立應(yīng)遵循的原則1.1合法性原則部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家法律法規(guī)和部會計(jì)控制規(guī)-根本規(guī)規(guī)定以及單位的實(shí)際情況。這一規(guī)定是一個單位建立會計(jì)控制制度的前提條件，任何一個單位建立任何部控制制

7、度都必須把國家法律法規(guī)和政策表達(dá)在部控制制中，都不能違反國家法律法規(guī)政策，國家法律法規(guī)表達(dá)了公民根本利益，它對單位的會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)視活動等到起著強(qiáng)制性作用或指導(dǎo)作用。因此，部會計(jì)控制必須符法律法規(guī)的要求。1.2相互牽制原則企業(yè)每項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)視；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)視，上級受下級牽制。對授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務(wù)及工作容要做到互相獨(dú)立、互相牽制。1.3協(xié)調(diào)配合原則部會計(jì)控

8、制制度的觸角滲透到企業(yè)管理工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，因此管理與執(zhí)行的每一個人都必須互相配合工作，各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行的每一個環(huán)節(jié)都要互相協(xié)調(diào)環(huán)環(huán)相扣，共同完成，從而保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理工作得以持續(xù)有效進(jìn)展。協(xié)調(diào)配合原則是對相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹協(xié)調(diào)配合原則，尤其要防止只顧互相牽制而罔顧辦事效率的愚鈍機(jī)械做法，必須保證既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，保質(zhì)保量又高效地運(yùn)行管理企業(yè)。1.4程序定位原則企業(yè)應(yīng)該按照實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的容及執(zhí)行過程中各個階段的職責(zé)容，根據(jù)其職責(zé)圍的性質(zhì)功能將本企業(yè)的經(jīng)營管理活動設(shè)置成具體的工作崗位，將各個工作崗位的職責(zé)容明確，職責(zé)權(quán)限、執(zhí)行規(guī)、管控力度等

9、一一列出并明確到每個人。形成事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，以此定出獎罰制度，增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作效率。1.5本錢效益原則企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)體，因此必須保證企業(yè)的實(shí)行部會計(jì)管理控制制度的收益大于其產(chǎn)生的本錢，保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的利益最大化。1.6層次效益原則追求層次效益要求企業(yè)合理協(xié)調(diào)企業(yè)控的層次與工作效率之間的關(guān)系，防止以單純增加層次的方式來獲得較好控效果的情況發(fā)生。以合理管控及高效運(yùn)轉(zhuǎn)為原則，恰當(dāng)設(shè)置控層次或人員，明確規(guī)各個層次的職責(zé)圍，劃分各個層次執(zhí)行的工作容，訂立合理的獎懲之多，保證企業(yè)控制度的有效實(shí)施。 二、部會計(jì)控制存在的問題一管理者思想方面存在的問

10、題2.1企業(yè)部會計(jì)控制意識薄弱。企業(yè)管理者與執(zhí)行者對部會計(jì)控制制度的認(rèn)識普遍缺乏，把企業(yè)控會計(jì)控制認(rèn)為是多余的企業(yè)工作環(huán)節(jié)，浪費(fèi)人力物力，事倍功半反而會束縛企業(yè)的開展，或者簡單地把部會計(jì)控制制度理解成企業(yè)部的資產(chǎn)控制及本錢控制等制度，或者直接理解為指定的會計(jì)工作文件和工作制度。在實(shí)際會計(jì)控制制度的執(zhí)行上，存在已訂立的章法不依，執(zhí)行不到位、管控不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至為行一時之方便簡化必要程序，導(dǎo)致公司既定的控制度泛于形式，并未發(fā)揮實(shí)際的管理管控職能。2.2部會計(jì)控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，缺乏有效的鼓勵機(jī)制企業(yè)的部會計(jì)控制制度在建立時，員工還能積極執(zhí)行，由于企業(yè)種種的原因，很多制度及工作在執(zhí)行時為了方便，使得原有

11、的部會計(jì)控制僅僅作為制度并未切實(shí)執(zhí)行。另外企業(yè)管理者往往不是專業(yè)的會計(jì)人員，對企業(yè)部會計(jì)制度缺乏管控意識，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不盡統(tǒng)一，又缺乏明確的獎勵懲罰制度約束，對于*些以追求短期利潤為目標(biāo)的企業(yè)而言，企業(yè)的部會計(jì)控制在執(zhí)行過程中逐漸喪失作用，最終形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)營管理陷入惡性循環(huán)。 二企業(yè)管控制度方面存在的問題2.1企業(yè)部會計(jì)控制的審計(jì)職能不強(qiáng)一個企業(yè)的部審計(jì)工作必須是以企業(yè)日常運(yùn)營管理工作為基石，是企業(yè)部會計(jì)管理制度正常正確執(zhí)行的保障，在企業(yè)部控制執(zhí)行中起著監(jiān)視與控制的重要作用。一個公司部審計(jì)部門工作的健全也是企業(yè)控會計(jì)控制制度完善的重要環(huán)節(jié)。然而線下很多企業(yè)認(rèn)為部審計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作的容之

12、一，沒有另設(shè)部審計(jì)部門的必要；有些企業(yè)急事已建立了部審計(jì)部門，缺未能正確區(qū)分其余財(cái)務(wù)的工作，將其與財(cái)務(wù)劃為平行甚至隸屬部門，摒棄了審計(jì)工作的獨(dú)立性原則，不能正確發(fā)揮其監(jiān)視管控的職能效應(yīng)，不利于企業(yè)控制度的實(shí)施與監(jiān)視。2.2企業(yè)部會計(jì)控制信息系統(tǒng)相對滯后，更新?lián)Q代緩慢企業(yè)數(shù)字化信息管理施行后，所有的財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)都集中在信息系統(tǒng)中進(jìn)展操作處理，信息數(shù)據(jù)的備份與信息系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)工作也是控的重要工作之一。 根據(jù)各個企業(yè)的實(shí)際情況，對信息系統(tǒng)的使用程度、管理方法等也大相徑庭，甚至有的企業(yè)至今仍在手工記賬并未進(jìn)展信息數(shù)字電子化等處理，有的企業(yè)即使已開場使用電子系統(tǒng)進(jìn)展記賬缺無人管理維護(hù)系統(tǒng)，信息處理不及

13、時，系統(tǒng)更新?lián)Q代嚴(yán)重滯后等情況經(jīng)常發(fā)生。信息系統(tǒng)易錯亂或受到外部篡改、盜取，導(dǎo)致信息喪失、信息失真、信息更新不及時等問題，危害企業(yè)的安康開展。企業(yè)部會計(jì)控制制度的建立 一管理體系方面3.1加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建立，大力推進(jìn)企業(yè)管理數(shù)字化企業(yè)應(yīng)該積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建立，健全會計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立和完善，將有助于建立嚴(yán)密的會計(jì)控制系統(tǒng)，使會計(jì)核算從事后轉(zhuǎn)到實(shí)時，財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，實(shí)現(xiàn)過程控制，推進(jìn)集中式財(cái)務(wù)管理，經(jīng)過幾年的努力，最終實(shí)現(xiàn)建立以預(yù)算控制為核心的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過及時、準(zhǔn)確、全面、實(shí)時的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，滿足企業(yè)決策層的需要。要利用信息技術(shù)，逐步建立企

14、業(yè)數(shù)字化管理系統(tǒng)。3.2加強(qiáng)對部控制行為主體人的控制，把部控制工作落到實(shí)處企業(yè)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人。這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的所有人員。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則，起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時掌握企業(yè)部會計(jì)人員思想行為狀況。部業(yè)務(wù)人員、會計(jì)人員違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)展分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防和控制。第二，對會計(jì)人員進(jìn)展職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育

15、要從正反兩方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的根底業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。 二部控制方面3.1構(gòu)筑嚴(yán)密的以部會計(jì)控制為中心的企業(yè)控體系企業(yè)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨(dú)立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙

16、簽制，制止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全 過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)視，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的根底上，對其各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)視可以在會計(jì)部門設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為根底，成立一個直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會通過部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)視審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段，對會計(jì)部門實(shí)施部控制，建立有效的以 查為主的監(jiān)視防線。以上三個層次構(gòu)筑的部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)部門進(jìn)展 防

17、、堵、查遞進(jìn)式的監(jiān)視控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。3.2建立部審計(jì)制度部審計(jì)是在一個組織部建立的一種獨(dú)立評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)展審查和評價的一種效勞。部審計(jì)既是企業(yè)部控制的一個局部，也是監(jiān)視部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。部審計(jì)通過監(jiān)視控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)視企業(yè)的部控制是否被執(zhí)行并及時反應(yīng)有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改良控制制度提供建立性建議，從而成功地到達(dá)組織所需要的部控制水平效勞。實(shí)踐證明，部審計(jì)無論在對企業(yè)部會計(jì)控制制度建立和完善、本錢的控制，還是在財(cái)務(wù)

18、狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性查證方面，都起到了一定的監(jiān)視作用和參謀作用。企業(yè)部應(yīng)逐步建立和完善部審計(jì)制度，設(shè)置組織構(gòu)造，并全面進(jìn)展資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、損益表審計(jì)等財(cái)務(wù)審計(jì)及以經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)營審計(jì)等，為企業(yè)堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮應(yīng)有的作用。三制度強(qiáng)化方面3.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度建立產(chǎn)權(quán)清晰的、責(zé)任明確的，既符合國際慣例要求，又能契合當(dāng)下中國社會主義制度開展國情的現(xiàn)代企業(yè)制度，將是我們國家國有企業(yè)改革的方向。這一改革決定的提出，標(biāo)志著我國在企業(yè)改革上準(zhǔn)備走出放權(quán)讓利傳統(tǒng)思路的誤區(qū)。這項(xiàng)改革措施將有利于增強(qiáng)我國國有企業(yè)活力，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，有助于國有企業(yè)走出目前低效運(yùn)轉(zhuǎn)的困境，增強(qiáng)國有企業(yè)的市場競爭力。 3.2強(qiáng)化外部監(jiān)視，實(shí)行強(qiáng)制性審計(jì)并建立企業(yè)部控制的披露制度在法規(guī)體系初步健全、監(jiān)視體系完整的情況下，監(jiān)視效果也不能盡如人意，會計(jì)信息失真問題也會時有發(fā)生。解決的最正確方法就是對部會計(jì)控制實(shí)施強(qiáng)制性的外部審計(jì)。一般的做法是，企業(yè)首先對自身的部會計(jì)控制進(jìn)展全面而深入的自我評估，出具部控制報(bào)告。其次，注冊會計(jì)師就部控制報(bào)告進(jìn)展審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。最后，對外公開部控制報(bào)告。需要說明的是，這種審計(jì)必須是強(qiáng)制性的，它是外公布的部控制報(bào)告必須履行的法律手續(xù)。這樣做的最大效應(yīng)是，可以增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局和注冊