股權(quán)支付和非股權(quán)支付涉稅處理

1、特殊性稅務處理可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失對交易中非股權(quán)支付應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)精品重組六十特殊性稅務處理的條件方式債務債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)重組當年應納稅所得額50%以上收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于 被收購企業(yè) 股權(quán)全部股權(quán)的75% ,且收購企業(yè)在該股權(quán) 收購收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%資產(chǎn)受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全welcome精品收購部資產(chǎn)的75% ,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%企業(yè)股

2、東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的合并口85% ,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并分立被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得合并中的虧損彌補：被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補， 但有限額規(guī)定被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補welcome精品分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%welcome精品(1)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認 有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的

3、計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。(2)非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))義(非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值(3)股權(quán)收購或資產(chǎn)收購取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以原有計稅基礎(chǔ)確定?！纠}】甲企業(yè)原擁有股權(quán) 1000萬股，股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為 2元/股，公welcome精品項目價值原有股權(quán)被收購股權(quán)取得股權(quán)允價為5元/股。乙企業(yè)收購甲企業(yè) 800萬股股權(quán)，支付的對價中包括400 萬元銀行存款和本企業(yè) 450萬股股權(quán)，乙企業(yè)原擁有股權(quán) 2 000萬股， 股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為6元/股，公允價值為8元/股。除相關(guān)比例外，符合企 業(yè)重組特殊性稅務處理.請確認被收

4、購甲企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅及甲企業(yè)、乙企業(yè)取得股權(quán)入賬的計稅基礎(chǔ)。甲企業(yè)股權(quán)變動情況及所得稅處理welcome精品股份數(shù)（萬股）1000800450計稅基礎(chǔ)（萬兀）2元/股2 00016002700公允價值（萬元）5元/股5 0004 0003600乙企業(yè)股權(quán)變動情況及所得稅處理項目價值原有股權(quán)收購股權(quán)股份數(shù)（萬股）2000800計稅基礎(chǔ)（萬兀）6元/股12 0001600welcome精品公允價值（萬元）8元/股16 0004000乙企業(yè)收購甲企業(yè)股權(quán)的比例 =800/1000=80%75%乙企業(yè)股權(quán)支付額比例=450 X8/4000=90%85%適用企業(yè)重組的特殊稅務處理。乙企業(yè)股權(quán)支付部

5、分對應的資產(chǎn)增值不繳納企業(yè)所得稅，但非股權(quán)支付額，即支付的銀行存款400萬元所對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應計算繳納企業(yè)所得稅。非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或 損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ）X（非股權(quán)支付 金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。welcome精品應納企業(yè)所得稅 =(4000-1600 ) X400/4000 X25%=60 (萬元) 或應納企業(yè)所得稅 =800 X (5-2 ) X400/4000 X25%=60 (萬元) 收購企業(yè)和被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。資產(chǎn)收購例題：【例題】甲企業(yè)收購乙企業(yè) 80%的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，資產(chǎn)的計稅價格和公允價值及價款支付情況如下表：收購資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)收購資產(chǎn)的公允價值股權(quán)支付額支付的銀行存款welcome精品1000萬元1500萬元1350萬元150萬元計算乙企業(yè)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅。（除相關(guān)比例外，符合企業(yè)重組特殊性稅務處理應當符合的條件）【答案】應納稅額=（1500 - 1000） X150/1500 X25% =12.5（萬元）。【解析】股權(quán)支付金額所占比例=1350/1500 = 90% ,收購資產(chǎn)比例大于75% ,股權(quán)支付金額大于 85% ,適用企業(yè)重組