財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)

1、第五章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)1學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解審計(jì)總目標(biāo)的演變及審計(jì)的總目標(biāo)理解運(yùn)用認(rèn)定的總體要求、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定以及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定掌握審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念、內(nèi)容、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作2第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。本節(jié)我們先闡述審計(jì)總目標(biāo)。3一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)的演變 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)自誕生以來，從其內(nèi)容發(fā)展來說，主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段。審計(jì)總目標(biāo)也隨之有所變化。 在詳細(xì)審計(jì)階段

2、，審計(jì)總目標(biāo)是通過對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)記錄的逐筆審查，判定有無技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊是此階段的審計(jì)目標(biāo)。 在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是通過對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性、真實(shí)性審查，判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公允性。4 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。在此階段，審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供鑒證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計(jì)工作已比較有規(guī)律

3、，且形成了一套較完整的理論和方法。5 盡管審計(jì)總目標(biāo)有了上述的變化，同時(shí)在現(xiàn)代審計(jì)中管理咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)量也在日漸增加，但是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職責(zé)始終是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。6二、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。7（二）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)

4、表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。8（三）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)

5、地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。9（四）審計(jì)意見的作用及其局限性 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對保證。 雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果做出某種判斷，但審計(jì)意見并不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。10（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會(huì)

6、計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。11第二節(jié) 具體審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體審計(jì)目標(biāo)的確定，有助于注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。 一般來說，具體審計(jì)目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。12一、運(yùn)用認(rèn)定的總體要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步程序的基礎(chǔ)。 認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定

7、被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。13 管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰

8、當(dāng)。14二、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 注冊會(huì)會(huì)師對所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易并且是真實(shí)的。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的(高估)，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。15 3準(zhǔn)確性：應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。4截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。5分類

9、：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。16三、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 注冊會(huì)計(jì)師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。2權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 3完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。17四、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要

10、的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。必須用文字對某些報(bào)表數(shù)據(jù)作補(bǔ)充說明?；诖耍詴?huì)計(jì)師對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。如，資產(chǎn)用于抵押或擔(dān)保。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。18 3分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本

11、核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。19第三節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 審計(jì)目標(biāo)確定后，注冊會(huì)計(jì)師就可以開始收集審計(jì)證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)這些審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。而審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)的，因此，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。20一、計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法 對任何既定審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)師都可以采用多種方法來收集證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo)。 審計(jì)師在選擇審計(jì)方法時(shí)，要考慮兩個(gè)最關(guān)鍵問題：“一是審計(jì)師履行職業(yè)責(zé)任必須收集的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；二是應(yīng)當(dāng)使收集這些證據(jù)的成本最小化。”其中，第一個(gè)問題是最重要的，但是，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保持其競爭力和盈利能力，成本最小化也是必須

12、考慮的。 對充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和成本控制的雙重考慮就需要對業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃。計(jì)劃工作的結(jié)果應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生一種成本合理的有效審計(jì)方法。21二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 所謂風(fēng)險(xiǎn)評估程序，是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。 風(fēng)險(xiǎn)評估程序是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須執(zhí)行的程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。22三、執(zhí)行控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試 當(dāng)內(nèi)部控制被認(rèn)為有效時(shí)，審計(jì)師要為降低控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評估水平提出正當(dāng)理由

13、，就必須對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試。用于這種測試的程序通常稱為 “控制測試”。例如，假設(shè)客戶的內(nèi)部控制規(guī)定，在將銷售發(fā)票寄給顧客之前，應(yīng)當(dāng)由一名獨(dú)立的工作人員驗(yàn)證所有發(fā)票上的銷售單價(jià)。這個(gè)控制與銷售交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)中的準(zhǔn)確性目標(biāo)直接相關(guān)。要測試這一控制的有效性，審計(jì)師可以采用的方法之一就是，從銷售發(fā)票副本中選取樣本，審查該工作人員在驗(yàn)證銷售發(fā)票上的銷售單價(jià)后，是否按規(guī)定已在每一份銷售發(fā)票副本上簽字。23 審計(jì)師還可以通過驗(yàn)證交易的金額來評價(jià)客戶的交易記錄。這就叫做“交易實(shí)質(zhì)性測試”。例如，審計(jì)師將銷售發(fā)票副本上的銷售單價(jià)與經(jīng)核準(zhǔn)的價(jià)目表進(jìn)行比較，測試銷售交易的準(zhǔn)確性目標(biāo)。與前段所述的控制測試一

14、樣，這一測試也用來滿足與銷售交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)中的準(zhǔn)確性目標(biāo)。通常，審計(jì)師同時(shí)執(zhí)行控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試。24四、執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測試 分析程序使用比較和關(guān)系來評價(jià)賬戶余額或其他數(shù)據(jù)是否合理。 余額細(xì)節(jié)（明細(xì)科目）測試是專門用于測試財(cái)務(wù)報(bào)表余額中的金額錯(cuò)報(bào)的一種具體程序。例如，直接向客戶的顧客寄發(fā)書面函證信，就是余額細(xì)節(jié)測試。它與應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性目標(biāo)（與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)）相關(guān)。余額細(xì)節(jié)測試對審計(jì)的執(zhí)行至關(guān)重要，因?yàn)橛纱双@得的絕大多數(shù)證據(jù)的來源都有獨(dú)立于客戶，因而可靠性較高。25五、完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告 審計(jì)師在完成了每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)和每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶的全部程序后，就有必要將所獲得

15、的信息綜合起來，形成對財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的總體結(jié)論。這是一個(gè)主觀性很強(qiáng)的過程。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師必須正確運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。26第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。27審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念可從以下幾個(gè)方面加以理解：1簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人； 2約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)

16、業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式；3文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。28 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。29二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無限制、審計(jì)收費(fèi)，

17、以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署前，首要的工作是使簽約雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。審計(jì)業(yè)務(wù)一般有年度報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和期中審計(jì)等。30（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況，包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。31（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評價(jià)專業(yè)勝任能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所評價(jià)的內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)

18、過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；二是評價(jià)獨(dú)立性；三是評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。32（四）商定審計(jì)收費(fèi) 在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)的應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（5）各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。33（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對注冊會(huì)計(jì)師的詢問給予解釋和配合，并在適

19、當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴?huì)計(jì)師代編工作底稿。34三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。2管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任；3管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；4審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。5執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；356審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有

20、局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；8管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13違約責(zé)任；14解決爭議的方法；15簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。36（二）在情況需要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款 如果情況需要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：1在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；2與審計(jì)涉及的內(nèi)部

21、審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；3預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；4與治理層整體直接溝通；5在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排；6注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要進(jìn)一步達(dá)成協(xié)議的事項(xiàng)。37（三）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師在決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1組成部分注冊會(huì)計(jì)師的委托人如果集團(tuán)和組成部分審計(jì)是由不同的委托人委托的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與不同的委托人分別簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。382是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告如果集團(tuán)母公司聘請注冊會(huì)計(jì)師對集團(tuán)合

22、并財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)組成部分的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但明確不對集團(tuán)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，那么，注冊會(huì)計(jì)師一般無需與組成部分另行簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。3法律法規(guī)的規(guī)定如果法律法規(guī)有明確要求，應(yīng)按相關(guān)要求辦理。4母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額如果母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額很大，那么注冊會(huì)計(jì)師可能無需與組成部分另行簽約。395組成部分管理層的彼此之間的獨(dú)立程度 組成部分管理層，是指負(fù)責(zé)編制組成部分財(cái)務(wù)信息的管理層。 在某些情況下，組成部分管理層沒有獨(dú)立決策的權(quán)力(例如組成部分是某公司的銷售部門)，而由集團(tuán)管理層進(jìn)行日常經(jīng)營決策，而且很可能該組成部分在法律上也不具備獨(dú)立簽約的

23、資格，那么注冊會(huì)計(jì)師與其簽約是沒有意義的。40審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容舉例說明如下：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 甲方：ABC股份有限公司 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對201年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo) 1乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制的201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。 2乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)

24、務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。41二、甲方的責(zé)任與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任1根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。42（二）甲方的義務(wù)1及時(shí)為乙方

25、的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料（在202年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。2確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需按每位客戶約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改下面其他條款編號(hào)。433為乙方對甲方合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的需要，甲方須確保：乙方和為組成部分執(zhí)行審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師（以下簡稱其他注冊會(huì)計(jì)師）之間的溝通不受任何限制。組成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。如果甲方管理層、負(fù)責(zé)編制組成部分財(cái)務(wù)信息的管理層（以下簡

26、稱組成部分管理層）對其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍施加了限制，或客觀環(huán)境使其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，甲方管理層和組成部分管理層應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知乙方。乙方及時(shí)獲悉其他注冊會(huì)計(jì)師與組成部分治理層和管理層之間的重要溝通（包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通）；44 在乙方認(rèn)為必要時(shí)，允許乙方接觸組成部分的信息、組成部分管理層或其他注冊會(huì)計(jì)師（包括其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿），并允許乙方對組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)程序。 甲方管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。 為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。 按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及

27、乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。45三、乙方的責(zé)任和義務(wù)（一）乙方的責(zé)任1乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需按每位客戶約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改其他條款編號(hào)?！?乙方并不對非由乙方審計(jì)的組成部分的財(cái)務(wù)信息單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；有關(guān)的責(zé)任由對該組成部分執(zhí)行審計(jì)的其他注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)?！?62審計(jì)工作涉及實(shí)施審

28、計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。4乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。475由于測

29、試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。6在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。 7乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。48（二）乙方的義務(wù)1按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于202年月日前出具審計(jì)報(bào)告。2 除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過

30、程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政復(fù)議。49四、審計(jì)收費(fèi)1本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣萬元。2甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。3如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)

31、間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。504如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。5與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。51五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用1乙方按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。2乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式份。3甲方在提交或?qū)ν夤紝徲?jì)報(bào)告時(shí)，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計(jì)報(bào)告；不得修改或