XXXX年企業(yè)所得稅匯算清繳知識大全(會計必備)

1、.：.；2021年企業(yè)所得稅匯算清繳知識大全會計必備2021年企業(yè)所得稅匯算清繳又要開場了，提示寬廣納稅人留意以下幾點： 企業(yè)所得稅是對我國境內的居民企業(yè)和非居民企業(yè)以及其他獲得收入的組織的消費運營所得和其他所得征收的所得稅；通常以純所得為納稅對象，以經過計算得出的應納稅所得額為計稅根據，納稅人和實踐負擔人通常是一致，可以直接調理納稅人的收入。我國企業(yè)所得稅的制度從1949年直到2007年3月16日，經過漫長的歷史時期，已走向高速規(guī)范開展的階段，2007年，全國人大代表大會經過了，并于2021年1月1日開場施行，從此內外資企業(yè)實行一致的企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預繳，年終匯

2、算清繳，多退少補。自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。2021年的企業(yè)所得稅匯算清繳任務曾經開場，十多年里，我熱愛實際的專研，熱衷于對實際閱歷的不斷總結和積累，如今以這種方式表達出來，情愿與同仁們共同分享我的喜悅。 一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法 首先將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進展核對，審核帳帳、帳表； 其次針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表進展重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進展； 最后將審核結果與委托方交換意見，根據交換意見的結果斷定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅

3、匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告，假設是鑒證報告，其報告意見類型；無保管意見鑒證報告、保管意見鑒證報告、否認意見鑒證報告、無法闡明意見鑒證報告。 二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策 現將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應留意的稅收政策歸納如下： 應調增應納稅所得的事項有： 一工資薪金 1、會計規(guī)定 第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供效力而給予各種方式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括： 1職工工資、獎金、津貼和補貼； 2職工福利費； 3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4住房公積金； 5工會經費和職工教育經費； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動關系給予的

4、補償； 8其他與獲取職工提供的效力相關的支出； 2、稅法規(guī)定 第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金規(guī)定實踐發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進展合理性確認時，可按以下原那么掌握： 1企業(yè)能否制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2企業(yè)所制定的工資薪金制度能否符合行業(yè)及地域程度； 3企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金能否相對固定的，工資薪金的調整能否有序的進展的； 4企業(yè)對實踐發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； 針對以上情形，作為審核人員在操作時，應該搜集相關的勞動用工合同、

5、工資發(fā)放明細表以及相關的考情表等相關資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性。 值得強調的是第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額是指企業(yè)按照第34條規(guī)定的實踐發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金?！肮べY薪金該當按實踐“發(fā)生數在稅前列支，提取數大于實踐發(fā)生數的差額應調增應納稅所得額。 二職工福利費 1、企業(yè)會計準那么規(guī)定 企業(yè)會計準那么中，將職工福利視為沒有明確計提規(guī)范的職工薪酬方式，未對現行的應付福利費處置作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實踐列

6、支的處置方法。不再設置“應付福利費一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，經過“應付職工薪酬-職工福利科目提取計入本錢費用，在實踐支付、發(fā)生時沖銷“應付職工薪酬-職工福利科目。 2、稅法規(guī)定 第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超越實踐發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 關于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定。國稅函20213號指出：第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括內容： 1尚未實行分別辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設備和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設備及維修保養(yǎng)費用和福利部門任務人員的工資薪金

7、、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 2為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防腐降溫費、職工困難補貼、救援費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 3按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超越工資薪金總額的14%，超越部分作為作納稅調整處置，且為永久性業(yè)務核算。 三工會經費 1、會計規(guī)定 第44規(guī)定：“工會經費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。工會經費仍實行計提、劃撥方法核算，

8、即按照工資總額的2%計提工會經費。 2、稅法規(guī)定 第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經費，不得超越工資薪金總額2%的部分，準予扣除。在審核中：企業(yè)會計核算中計提的工會經費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一：能否將提取的工會經費撥繳給工會組織；第二，能否獲得工會組織開具的，是由財政部、全國總工會一致監(jiān)制和印刷的收據，由工會系統(tǒng)一致管理。工會經費應按照撥繳數在規(guī)定的限額內扣除，而不是按照實踐發(fā)生數扣除。 四職工教育經費 1、會計規(guī)定 第44條規(guī)定：“職工教育經費按照國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓職工教育經費仍實行計提、劃撥方法，按照工資總額的2.5%計提。 2、稅法規(guī)定

9、第42條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超越工資總額2.5%的部分，準予扣除；超越部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，此時產生時間性差別，應做納稅調增工程處置； 財建2006317號規(guī)定：以下培訓可作為企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍： 1上崗和轉崗培訓； 2各類崗位順應性培訓； 3崗位培訓、職業(yè)技級培訓、高技藝人才培訓； 4專業(yè)技術人員培訓； 5特種作業(yè)人員培訓； 6企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出； 7職工參與的職業(yè)技藝鑒定、職業(yè)資歷認證等經費支出； 8購置教學設備與設備； 9職工崗位自學成才獎勵費用； 10職工教育培訓管理費用； 11有關職工教育管理

10、費用； 值得留意是：企業(yè)職工參與社會上的學歷教育以及個人為獲得學位而參與的在職教育，所需費用應由職工個人承當，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費；但軟件消費企業(yè)的職工培訓費用，可按實踐發(fā)生額在計算應納稅所得額是扣除； 在審核中，超越部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；實踐上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。 職工教育經費每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數與實踐運用數對比，采用孰低原那么與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。假設提取數大于允許扣除金額，調增所得，其中提取數并運用的金額超越扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。假設提取數小于允許扣除數的金額，

11、假設動用了可遞延抵扣的新結余，那么應調減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應經過“遞延所得稅科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務核算。當以前年度調增的金額，在本年度納稅調減時，該當核算轉回前期以確認的相應的遞延所得稅資產，如既不能在本年度調減所得，也不得結轉以后年度調減，那么應沖減遞延所得稅資產。 五保險費企業(yè)按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工交納的“五險一金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門交納的保險費，準予扣除。其中： 住房公積金 1、會計規(guī)定：企業(yè)該當按照國務院、所在地政府規(guī)定的規(guī)范，計算應計入

12、“應付職工薪酬-住房公積金的金額，并按照受害對象計入相關資產的本錢或當期損益，借：“消費本錢“制造費用、“管理費用、“在建工程“研發(fā)支出等科目，貸：應付職工薪酬-住房公積金“科目 2、稅法規(guī)定第35條企業(yè)按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工交納的根本養(yǎng)老保險、根本醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 在審核中，會計核算是按規(guī)定規(guī)范計提數，稅法還強調必需是實踐交納的住房金，假設企業(yè)計入當期損益的住房公積金實踐發(fā)生數實踐交納數，應做納稅調增，反之，不作任何納稅調整。 根本社會保證性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 1、會計規(guī)定企業(yè)為職工交

13、納的根本社會保證金和補充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)該當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金方案規(guī)定的規(guī)范，計算應計入“應付職工薪酬-社會保險費的金額，并按照受害對象計入相關資產的本錢或當期費用，借“消費本錢“制造費用、“管理費用、“在建工程“研發(fā)支出等科目，貸“應付職工薪酬-社會保險費，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，該當按照職工薪酬準那么進展確認、計量和披露。 2、稅法規(guī)定自2021年1月日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超越職工工資總額5%規(guī)范內的部分，在計算應納稅額時準予扣除，超越部分，不予扣除。 值

14、得留意是：第36條除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，不得扣除。 3業(yè)務核算會計準那么中按規(guī)定比例和規(guī)范的計提數核算，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強調的是實踐交納數，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當計入當期損益的根本社保費和補充保險費的實踐發(fā)生數大于實踐交納數時，應作納稅調增，反之，不作任何納稅調整。 六利息支出 1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者消費的，該當予以資本化，計入相關資產本錢；其

15、他借款費用，該當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益財務費用、管理費用。符合資本化條件的資產是指需求經過相當長時間的購建或者消費活動才干到達預定可運用或者銷售形狀的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務費用或管理費用； 2、稅法規(guī)定 1第37條企業(yè)在消費運營活動中發(fā)生的合理的不需求資本化的借款費用，準予扣除。 2第38條企業(yè)在消費運營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除： 非金融機構向金融機構借款的利息支出、金融機構的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經同意發(fā)行債券的利息支出； 非金融機構向非金融機構借款的利息支出，不超越

16、按照金融機構同期同類貸款利息計算的數額的部分。 企業(yè)從其關聯方接受的債券性投資與其權益性投資比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，超越部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權益性投資詳細比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1； 3在業(yè)務審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，該當在稅法規(guī)定的限額內據實扣除 七業(yè)務款待費 1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務款待費，是指企業(yè)在運營管理等活動中用于接待應付而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如款待飯

17、費、款待用煙茶、交通費等。新改動了以前的扣除比例，業(yè)務款待費作為企業(yè)消費、運營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超越規(guī)范的部分不得扣除。在業(yè)務款待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定，款待費詳細范圍如下： 1企業(yè)消費運營需求而宴請或任務餐的開支； 2企業(yè)消費運營需求贈送留念品的開支； 3企業(yè)消費運營需求而發(fā)生的旅游景點觀賞費和交通費及其他費用的開支。 4企業(yè)消費運營需求而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。 企業(yè)會計準那么規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務款待費支出據實列入“管理費用-業(yè)務款待費 2、稅法規(guī)定。企業(yè)應將業(yè)務款待費與會議費

18、嚴厲區(qū)分，不得將業(yè)務款待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其運營活動有關的差旅費、會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應可以提供證明其真實性的合法憑證，否那么不得在稅前扣除。會議費證明資料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用規(guī)范、支付憑證等。在業(yè)務款待費用核算中要按規(guī)定的科目進展歸集，假設不按規(guī)定而將屬于業(yè)務款待費性質的支出隱藏在其他科目中，那么不允許稅前扣除，第43條：“企業(yè)發(fā)生的與消費運營活動有關業(yè)務款待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超越當年銷售收入營業(yè)收入的5。 普通來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務款待費，但假設禮品是納稅人自行消費或經過委托加工，對企業(yè)的籠統(tǒng)、產品有

19、標志及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴厲區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務款待費而應直接作納稅調整。業(yè)務款待費僅限于與企業(yè)消費運營活動有關的款待支出，與企業(yè)消費運營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產品而產生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支款待費。 3、業(yè)務核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務款待費是業(yè)務運營的合理需求而支出的一切費用，按照實踐發(fā)生額計入當期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只需有業(yè)務款待費，就必需按照稅法規(guī)定進展納稅調增。業(yè)務款待費的納稅調整首先應計算出實踐發(fā)生額的60%，再與銷售收入營業(yè)收入的5比較，金額較小者與實踐發(fā)生數的差額應

20、做納稅調增工程。 八廣告費和業(yè)務宣傳費支出 1、會計規(guī)定：計入“銷售費用-廣告費、“銷售費用-業(yè)務宣傳費科目； 2、稅法規(guī)定：第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超越當年銷售收入營業(yè)15%的部分，準予扣除，超越部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，同“職工教育經費一樣，會產生時間性差別。 3、在業(yè)務核算時：在會計核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費也是業(yè)務運營的合理而支出的一項費用，按照實踐發(fā)生數全額計入當期銷售費用。而稅法對于當年準予在稅前扣除的金額有限定，應按照稅法規(guī)定進展納稅調整。 九傭金及手續(xù)費 1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出

21、，在銷售費用中據實列支。 2、稅法規(guī)定財稅202129號規(guī)定： 1企業(yè)發(fā)生與消費運營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超越以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超越部分，不得扣除； 保險企業(yè)：財富保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%含本數，下同計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算限額； 其他企業(yè)：按與具有合法運營資歷中介效力機構或個人不含買賣雙方及其雇員、代理人和代表人等所簽署效力協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額； 3業(yè)務核算對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調增； 十企業(yè)之間支付的管理費用 1、會計規(guī)定會計上按實踐支付金額直接

22、計入當期管理費用； 2、稅法規(guī)定第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權運用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除； 國稅法2021086號第一條規(guī)定：“母公司為其子公司以下簡稱子公司提供各種效力而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平買賣原那么確定效力的價錢，作為企業(yè)正常的勞務費用進展稅務處置同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費方式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除 3、業(yè)務核算假設母公司向子公司提供效力，子公司發(fā)生的費用，準予稅前扣除；假設母公司以管理費方式向子公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務核算，應作納稅

23、調增； 十一罰款、罰金、滯納金 1、會計規(guī)定會計上按實踐支付金額直接計入營業(yè)外支出科目 2、稅法規(guī)定稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調增；罰金、罰款和被沒收財務的損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財務，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調增； 3、業(yè)務核算會計上是按實踐發(fā)生數據實扣除；而稅務上是有扣除限定的； 十二捐贈 1、會計規(guī)定會計上按實踐支付金額直接計入營業(yè)外支出科目 2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中，公益性捐贈是指企業(yè)經過公益性社會團體或者縣級含縣級以上人民政

24、府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不得超越年度利潤總額12%的部分，準予扣除，年度利潤總額：是指企業(yè)按照國家一致會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤；而非公益性捐贈不得扣除，應作納稅調增； 3、業(yè)務核算會計上是按實踐發(fā)生數據實扣除，而稅法上強調的是首先按規(guī)范區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計算扣除限額，超越部分應作納稅調增；如是非公益性捐贈那么不能扣除，全額做納稅調增工程處置； 十三資助支出 1、會計規(guī)定會計上不區(qū)分資助性支出的性質一概按實踐支付金額直接計入營業(yè)外支出科目； 2、稅法規(guī)定只需廣告性資助支出才干據實扣除，而非廣告性資助支出不能扣除，應作納稅調增

25、工程處置； 3、業(yè)務規(guī)定會計上不分性質一概按實踐發(fā)生數據實扣除；而稅務上那么做了嚴厲的區(qū)分，只需廣告性資助支出才干據實扣除； 十四預備金 除稅法規(guī)定可提取的預備金之外，其他任何方式的預備金，不得扣除； 應調減應納稅所得的事項有 一、權益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資所得免征所得稅；在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機構、場一切實踐聯絡的股息、紅利等權益投資收益。上述投資收益均不包括延續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月獲得的投資收益； 二、技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超越500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超越50

26、0萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅； 四、虧損彌補企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補，下一年度的所得缺乏以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超越5年； 五、從事農、林、牧、漁業(yè)工程所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農、林、牧、漁業(yè)工程所得，免征企業(yè)所得稅； 六、從事國家重點扶持的公共根底設備工程投資運營的所得自工程獲得第一筆消費運營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅； 七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程獲

27、得第一筆消費運營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅； 八、加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費，未構成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的根底上，按照研發(fā)費的50%加計扣除；構成無形資產的，按照無形資產本錢的150%攤銷。企業(yè)安頓殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據實扣除的根底上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除； 九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣； 十、

28、資源綜合利用企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原資料。消費國家非限制和制止并符合國家和行業(yè)相關規(guī)范的產品獲得的收入，減按90%計入收入總額； 十一、購置節(jié)能減排設備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境維護、節(jié)能節(jié)水、平安消費等公用設備的，該公用設備的投資額的10%可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。 十二、不納稅收入一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不納稅收入； 總之，企業(yè)所得稅匯算清繳任務是對企業(yè)所得稅的一次全面、完好、系統(tǒng)的計算、交納過程，不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處置親密相關，一些該當進展納稅調整的事項容易被企業(yè)忽視或忽略。詳細來講，納稅調整事項

29、包括收入類、扣除類和資產類3大類調整工程 收入類工程調整留意墮入3個誤區(qū) 對于納稅調整，很多財稅人員對收入類工程的調整關注度不及對本錢、費用類工程調整的關注度。而現實上，收入類工程的調整往往金額較大，常見問題如下：延遲確認會計收入。我們知道，納稅收入是在會計收入的根底上經過調整計算得來的，而且主要調整工程曾經在納稅申報表的“納稅調整工程明細表中列示?！凹{稅調整工程明細表在設計上是基于企業(yè)會計收入確實認完全符合或新企業(yè)會計準那么的規(guī)定。但在實踐情況中，很多企業(yè)的財務報表并未經過相關機構的審計，會計收入確實認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而呵斥少計納稅收入。 實踐任務中，我

30、們經常發(fā)現企業(yè)“預收賬款科目金額很大。對應合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確以為會計收入，當然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳任務中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調整，現實上呵斥了少計企業(yè)應納稅所得額的結果。 視同銷售不進展納稅調整。視同銷售在會計上普通不確認“會計收入，而視同銷售收入卻屬于“納稅收入，因此企業(yè)需求進展納稅調整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進展該收入類工程調整時，容易出現漏項。 條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財富、勞務用于捐贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，該當視同銷售貨物、轉讓財富和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的

31、除外。 實踐任務中，很多企業(yè)將產品交予客戶試用，并在賬務上作借記“營業(yè)費用；將自產產品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務上作借記“管理費用。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應進展納稅調整。 對財政補貼收入不進展納稅調整。對于國家政府部門包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等給予企業(yè)的各種財政性補貼款項能否應計入應納稅所得額、應計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的了解。不少企業(yè)以為，既然是國家財政性補貼，該當屬于免稅收入。但現實上，財政性補貼根據不同情況能夠是免稅收入，也能夠是不納稅收入，還能夠是應稅收入。 財稅2021

32、87號文規(guī)定：對企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門獲得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不納稅收入，詳細包括企業(yè)可以提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或詳細管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進展核算。 對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于納稅收入應稅收入或免稅收入，當且僅當有國務院、財政部或國家稅務總局3個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確以為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進展納稅調整處置；否那么即屬于

33、應稅收入，該當在獲得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。例如財稅20211號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超越3即征即退的增值稅補貼就屬于免稅收入。對于不納稅收入，還應關注實施條例第二十八條的規(guī)定，不納稅收入用于支出所構成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所構成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，財政性補貼屬于不納稅收入或是屬于應稅收入，對應納稅所得額的影響僅僅是時間性的差別，不納稅收入并不能永久性地減少應納稅所得額。 另外財稅202187號文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不納稅收入處置后，在5年60個月內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥

34、付資金的政府部門的部分，應重新計入獲得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 扣除類調整工程更應關注稅法總體要求 ： 對于本錢、費用扣除類工程的納稅調整，我們除了該當對比例扣除工程及政策性限制扣除工程的納稅調整關注外，更該當關注稅法對本錢、費用扣除工程的總體要求。 稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關的、合理的支出可以在計算應納稅所得額時扣除。也就是說可以扣除的本錢、費用首先需求滿足“真實性、“合理性及“相關性的要求。否那么，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需求看能否滿足

35、稅法的其他規(guī)定，否那么也不能扣除，需進展納稅調整，例如行政罰款、滯納金就屬于此類。 現實上，我們經過對企業(yè)本錢、費用扣除工程調整的分析、匯總后可得知，由于不滿足稅法對本錢、費用扣除工程“真實性、“合理性及“相關性的總體要求而進展的納稅調整金額，遠遠大于稅法規(guī)定的比例扣除工程及政策性限制扣除工程的調整金額。 實踐任務中，企業(yè)容易忽視的調整工程主要有：不合規(guī)票據列支本錢、費用，不進展納稅調整。企業(yè)以“無抬頭、“抬頭稱號不是本企業(yè)、“抬頭為個人、“以前年度發(fā)票，甚至“假發(fā)票為根據列支本錢、費用，這些費用違反了本錢、費用列支的真實性原那么，該當進展納稅調整。 未實踐發(fā)放工資不進展納稅調整?？梢栽谄髽I(yè)所得稅稅前列支的工資必需是“企業(yè)實踐發(fā)生的、合理的工資，企業(yè)計提而未實踐發(fā)放的工資不可以稅前列支，應進展納稅調整。 本錢歸集、核算、分配不正確、不準確。企業(yè)所得稅法對本錢的結轉服從會計準那么，企業(yè)可在會計準那么規(guī)定范圍內，選擇本錢核算、本錢結轉方法，且不能隨意改動。我們在實踐任務中發(fā)現，很多企業(yè)對產品本錢的歸集、核算、結轉不符合會計準那么的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。本錢結轉金額違反真實性原那么，應進展納稅調整。 列支明顯不合理金額的費用不進展納稅調整?？梢栽谄髽I(yè)所得稅稅