遞延所得稅的處理

1、遞延所得稅的處理 1按照新舊準則會計科目銜接的規(guī)定調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)比較各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，分析兩者差額是否形成暫時性差異。分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間稅率，分別確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)三個時點的余額：2007年1月1日、2007年6月30日、2007年12月31日 列A“賬面價值”但不包括永久性差異部分（例如金融資產(chǎn)中的國債利息收入、預(yù)計負債中的擔保支出等） 負 債賬面價值賬面余額 資 產(chǎn)賬面價值賬面余額減值準備列B“計稅基礎(chǔ)”資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額

2、，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額 資產(chǎn)在初始確認時：計稅基礎(chǔ)取得成本資產(chǎn)在持續(xù)持有過程中：以前期間已稅前列支的金額計稅基礎(chǔ)取得成本 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額 = 1、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)帳面價值：公允價值計稅基礎(chǔ)：取得成本暫時性差異：公允價值變動全面執(zhí)行新準則后，遞延所得稅的對應(yīng)科目有三個：暫時性差異影響利潤總額，遞延所得稅對應(yīng)利潤表的所得稅費用暫時性差異影響所有者權(quán)益，遞延所得稅對應(yīng)資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益企業(yè)合并事項使資產(chǎn)、負債的帳面

3、價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異的，其影響計入“商譽”，因而遞延所得稅對應(yīng)商譽 CAS38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定，如果某項投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，首次執(zhí)行日公允價值與帳面價值之間的差額應(yīng)調(diào)整留存收益因此在新舊準則銜接時，可供出售金融資產(chǎn)遞延所得稅影響留存收益2、應(yīng)收款項 暫時性差異：會計壞賬準備與 稅法壞賬準備不同賬面價值應(yīng)收款項余額會計壞賬準備余額 計稅基礎(chǔ)應(yīng)收款項余額稅法允許稅前 列支的壞賬準備 如果會計上計提的壞賬準備小于稅法允許稅前列支的壞賬準備，導(dǎo)致應(yīng)收款項的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不得確認為遞延所得稅負債即壞賬準備只能引起可抵扣暫時性差異，不可能引起應(yīng)

4、納稅暫時性差異 3、長期股權(quán)投資 暫時性差異：權(quán)益法核算（謹慎） 股權(quán)投資差額 減值準備 賬面價值長期股權(quán)投資賬面余額減值準備 計稅基礎(chǔ)初始投資成本4、固定資產(chǎn) / 以成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 暫時性差異： 會計折舊與稅法折舊不同 減值準備 賬面價值會計累計折舊原價 減值準備計稅基礎(chǔ)稅法累計折舊原價5、無形資產(chǎn)賬面價值會計累計攤銷 減值準備會計賬面余額計稅基礎(chǔ)稅法累計攤銷 稅法初始金額暫時性差異：會計和稅法對資本化支出處理的不同稅法規(guī)定對滿足條件的三新支出允許稅前列支會計攤銷與稅法攤銷不同減值準備 6、長期待攤費用 暫時性差異： 會計攤銷與稅法攤銷不同 減值準備 賬面價值會計累計攤銷 減值準

5、備初始金額計稅基礎(chǔ)稅法累計攤銷 初始金額7、其他計提減值準備的資產(chǎn) 暫時性差異：減值準備賬面價值賬面余額減值準備 計稅基礎(chǔ)賬面余額 8、預(yù)計負債 暫時性差異：預(yù)計產(chǎn)品保修費用等，但不包括永久性差異 賬面價值賬面余額 計稅基礎(chǔ)賬面余額 未來可稅前列支的金額9、預(yù)收賬款 暫時性差異： 只在預(yù)收賬款計入當期應(yīng)納稅所得額的情況下，才會產(chǎn)生暫時性差異，且一定是可抵扣暫時性差異 賬面價值賬面余額 計稅基礎(chǔ)賬面余額 未來可稅前列支的金額10、可彌補虧損賬面價值：0計稅基礎(chǔ)：可彌補虧損 企業(yè)應(yīng)以“很可能獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額”為限，謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：企業(yè)未來5年經(jīng)

6、營情況預(yù)算資料稅務(wù)師事務(wù)所對可彌補虧損的審核報告列C“可抵扣暫時性差異”填列資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，以及負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額 注：上述計算結(jié)果均應(yīng)大于零；如果小于零，則應(yīng)在列F“應(yīng)納稅暫時性差異”填列類別計算公式資產(chǎn)類可彌補虧損類C1 = B1A1 C2 = B2A2 負債類C1 = A1B1 C2 = A2B2 列D“未確認的可抵扣暫時性差異”應(yīng)根據(jù)列C“可抵扣暫時性差異”減去列E“應(yīng)確認的可抵扣暫時性差異”的差額填列D1 = C1E1D2 = C2E2列E“應(yīng)確認的可抵扣暫時性差異”應(yīng)遵守謹慎性原則，以“很可能獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額”為限進行

7、確認列F“應(yīng)納稅暫時性差異” 填列資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額，以及負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額 注：上述計算結(jié)果均應(yīng)大于零；如果小于零，則應(yīng)在列C“可抵扣暫時性差異”填列類別計算公式資產(chǎn)類可彌補虧損類F1= A1B1 F2= A2B2 負債類F1= B1A1 F2= B2A2 列G“適用稅率”應(yīng)采用預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率列H“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)根據(jù)列E“應(yīng)確認的可抵扣暫時性差異”乘以列G“適用稅率”的乘積填列H1 = E1GH2 = E2G列I“遞延所得稅負債”應(yīng)根據(jù)列F“應(yīng)納稅暫時性差異”乘以列G“適用稅率”的乘積填列I 1 = F1GI 2 = F2G列J“追溯調(diào)整20

8、07年年初未分配利潤”應(yīng)根據(jù)列H1“遞延所得稅資產(chǎn)（2007.1.1）”減去列I 1“遞延所得稅負債（2007.1.1）”的差額填列J = H1I 1 如為正數(shù)，反映調(diào)增2007年年初未分配利潤的金額如為負數(shù)，反映調(diào)減2007年年初未分配利潤的金額列K“調(diào)整2007年度所得稅費用”應(yīng)根據(jù)列 I 2“遞延所得稅負債（2007.12.31）減去I 1“遞延所得稅負債（2007.1.1）減去 H 2“遞延所得稅資產(chǎn)（2007.12.31）” 加上 H 1“遞延所得稅資產(chǎn)（2007.1.1）”的結(jié)果填列K = I 2I 1H2H1如為正數(shù)，反映調(diào)增2007年度所得稅費用的金額如為負數(shù)，反映調(diào)減2007

9、年度所得稅費用的金額下例中，甲公司自2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會計準則，適用的所得稅稅率為25，除下列事項外，不存在其他暫時性差異。假設(shè)所有暫時性均滿足遞延所得稅確認條件附件2、遞延所得稅匯總表中列A2、B2（2007年12月31日）的數(shù)據(jù)根據(jù)下列事項分析填列。列A1、B1（2007年1月1日、2007年6月30日）的數(shù)據(jù)填列方法與2007年12月31日相同，例中直接給出2007年1月1日數(shù)據(jù)事項1：甲公司短期投資中一項股票投資，成本為1 200萬元，短期投資跌價準備余額100萬元。2007年12月31日，該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，當日公允價值為1 500萬元2007.12.31，該

10、項金融資產(chǎn)：賬面價值（列A2）1 500（萬元）計稅基礎(chǔ)（列B2）1 200（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異 1 5001 200300（萬元）事項2：2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額100萬元，按10計提壞賬準備，其他應(yīng)收款賬面余額100萬元，按40計提壞賬準備2007.12.31，該應(yīng)收款項：賬面價值（列A2）（10010010）（10010040）150（萬元）計稅基礎(chǔ)（列B2）（100100）（15）199（萬元）可抵扣暫時性差異19915049（萬元） 事項3：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后，甲公司持有乙公司80股權(quán)，甲公司合并成本為1

11、800萬元，乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額按10年攤銷判斷：屬于同一控制計算：股差初始金額1 8002 00080200萬2007年末股差余額200200/10180萬2007年12月31日，長期股權(quán)投資總賬余額1860萬元，其中投資成本1 600萬元、股權(quán)投資差額180萬元（借方），損益調(diào)整80萬元 新舊銜接時，應(yīng)將股權(quán)投資差額（不論借差還是貸差）180萬調(diào)整留存收益 建立新賬時： 借：利潤分配180 貸：長期股權(quán)投資 180調(diào)整后，該項長期股權(quán)投資成本1 8601801 680（萬元）新準則：“長期股權(quán)投資成本” 余額1 680萬元2007.12.31，該項長期股權(quán)

12、投資：賬面價值（列A2）1 680（萬元）計稅基礎(chǔ)（列B2）1 800（萬元）可抵扣暫時性差異1 8001 680120（萬元）權(quán)益法核算80萬（應(yīng)納稅）股權(quán)投資差額200萬（可抵扣）事項4：2007年初，甲公司收購丁公司60股權(quán)，收購成本為1 000萬元，丁公司當日凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為1 500萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司判斷：屬于非同一控制計算：股差初始金額1 0001 50060100萬元2007年末股差余額100100/1090萬元建立新賬時，應(yīng)將借差90并入長投成本，不做調(diào)整2007年12月31日，長期股權(quán)投資總賬余額1 11

13、0萬元，其中投資成本900萬元、股權(quán)投資差額90萬元（借方），損益調(diào)整120萬元建立新賬時不做調(diào)整，直接結(jié)轉(zhuǎn)新準則：“長期股權(quán)投資成本”余額1 110萬元2007.12.31，該項長期股權(quán)投資：賬面價值（列A2）1 110（萬元）計稅基礎(chǔ)（列B2）1 000（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異1 1101 000110（萬元）權(quán)益法核算120萬（應(yīng)納稅）股權(quán)投資差額10萬（可抵扣）事項5：2007年12月31日，甲公司固定資產(chǎn)賬面余額1 000萬元，按會計政策計提累計折舊200萬元，未計提減值準備。按稅法規(guī)定計提累計折舊180萬元2007.12.31，該固定資產(chǎn)：賬面價值（列A2）1 000200800（萬元）計稅基礎(chǔ)（列B2）1 000180820（萬元）可抵扣暫時性差異82080020（萬元）事項6：2007年12月31日，甲公司存貨賬面余額800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元，存貨跌價準備余額50萬元2007.12.31，該存貨：賬面價值（列A2）80050750（萬元）計稅基礎(chǔ)（列B2）800萬元可抵扣暫時性差異80075050（萬元）事項7：2007年12月31日，甲公司預(yù)收賬款700萬元，當期已計繳企業(yè)所得稅2007.12.31，該預(yù)收賬款：賬面價值（列A2）700（萬元）計稅基礎(chǔ)（列B2）7007000可抵扣暫時性差異70007