某公司風險管理手冊

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 WordXXX國際(guj)公司風險管理手冊(shuc)目錄(ml)定義(dngy)頁碼(ym)導言(doyn)-5獨立，公正(gngzhng)和客觀-10資料的保密和平安工作-34稅務-42跨國活動-45廣告和宣傳-49利用非注冊會計師的工作-52報酬和傭金-55客戶資金-58專業(yè)勝任能力-60業(yè)務與委托-65咨詢-70接受和保存客戶-74督導-92法律事務-95出具(ch j)審計報告和查閱工作底稿-98資金(zjn)-103技術支持-107定義(dngy)鑒證業(yè)務(yw)客戶與事務所簽定鑒證業(yè)務

2、約定(yudng)書的實體鑒證(jin zhn)業(yè)務鑒證業(yè)務(yw)系包含以下內(nèi)容的工程(gngchng)：高程度上保證約定事項符合相關的既定準那么，或者中等程度上保證約定事項在所有條件成立的情況下是可能的。包括按照國際審計和鑒證標準委員會以前的國際審計實務委員會發(fā)布的鑒證業(yè)務國際準那么簽定的業(yè)務約定書，或者按照國際審計和鑒證標準委員會公布的專項審計準那么簽定的鑒證業(yè)務書，如按照國際審計準那么進行財務報表的審計或?qū)徍恕ｈb證業(yè)務小組系指所有參與鑒證業(yè)務的專業(yè)人員。出于評價我們獨立性的目的，該定義需要擴展，不僅包括一般的鑒證業(yè)務小組，而且包括事務所內(nèi)所有其他能直接影響鑒證業(yè)務結(jié)果的人員。具體包括：

3、建議補充修改，或者直接進行監(jiān)督、管理該鑒證業(yè)務的人，及其他監(jiān)督該鑒證業(yè)務的合伙人。對于一項審計業(yè)務來說，包括從工程合伙人到事務所首席領導人的高層管理人員。對該鑒證業(yè)務的技術方面、行業(yè)特定事項、交易或事件提供相關專業(yè)意見的人；對業(yè)務進行質(zhì)量監(jiān)督的人員。對于審計客戶，該定義也包括同一事務所各分所所有能直接影響審計業(yè)務結(jié)果的人。審計(shn j)客戶委托事務所進行審計業(yè)務的實體。審計客戶是一家上市公司(shn sh n s)時，還應包括它的關聯(lián)公司。審計(shn j)業(yè)務系對財務報表無重大錯誤進行高度鑒證的業(yè)務，如是否(sh fu)符合國際審計準那么(n me)要求的鑒證(jin zhn)業(yè)務。它包

4、括國家法律法規(guī)規(guī)定的法定審計業(yè)務。審計(shn j)手冊XXX審計手冊2003年2月版審計合伙人在一項審計業(yè)務中，該合伙人負責在審計客戶的合并財務報表審計報告上簽字，而且在合并報表和子公司報表以及獨立的財務報表審計報告上簽字。如果未編制合并報表，審計合伙人就是指負責在審計報告上簽字的合伙人。近緣親屬父母，成年子女或兄弟姐妹CPE后續(xù)職業(yè)教育直接權(quán)益直接權(quán)益指的是：由個人或?qū)嶓w直接擁有和控制的包括那些由其他按照表決權(quán)控制的權(quán)益；通過個人或?qū)嶓w控制共同投資的車輛、不動產(chǎn)、托管財產(chǎn)或其他媒介而擁有的權(quán)益性投資。董事和管理層不管職位稱呼如何各個國家不同，實際負責管理實體的人。業(yè)務合伙人負責客戶業(yè)務的合

5、伙人間接權(quán)益在一個實體或?qū)嶓w的其他債券，債權(quán)，貸款或其他債務中擁有的權(quán)益，包括購置這樣的權(quán)益及其直接派生權(quán)益的權(quán)利和義務。事務所XXX國際(guj)公司注冊(zhc)會計師行直系親屬(zhxqnsh)配偶(pi u)或類似(li s)地位的人或家屬間接權(quán)益通過個人或?qū)嶓w未控制的共同投資的車輛、不動產(chǎn)、托管財產(chǎn)或其他媒介而擁有的權(quán)益性投資。ISA國際(guj)審計準那么(n me)上市公司(shn sh n s)該公司的股票或債務在注冊登記的證券交易所上市或按照證券交易所及其他類似(li s)機構(gòu)的規(guī)定進行交易。成員(chngyun)所XXX國際的成員所包括：成員所的聯(lián)系所或分支機構(gòu)有代表處是X

6、XX成員的合作所合作所由XXX與另一家事務所或者經(jīng)過了解后最終預計將成為XXX一份子的聲譽良好的實體共同控制，擁有或管理的實體。辦事處不管是按照地理位置還是業(yè)務特點成立的附屬機構(gòu)員工XXX的所有合伙人和提供專業(yè)效勞的職員關聯(lián)方與客戶有以下關系的公司就是關聯(lián)方：直接或間接控制客戶，如果該客戶是該公司的重要客戶；對客戶有權(quán)益性投資，假設該公司對客戶有重大影響，且對客戶的投資占該公司的比重較大?？蛻糁苯踊蜷g接控制該公司客戶或與客戶控制下的公司如3所述對這個公司有直接投資，從而對該公司有重大影響，這種投資對于客戶和它的關聯(lián)公司而言是重大的。由客戶共同控制的公司以下稱姐妹公司，如果該姐妹公司和客戶對于同

7、時控制客戶和姐妹公司的該公司而言是重要的。RMM風險管理手冊跨國審計(shn j)審計的財務報表是或有可能處于不同國家，這種情況一般包括(boku)有上市股票或債券及其他重大公眾性利益的公司，如銀行和金融機構(gòu)。導言(doyn)頁碼(ym)導言(doyn)-6XXX風險管理方法(fngf)-6風險管理方法的關鍵(gunjin)要素-6員工的職責-7專業(yè)行為-7遵守政策、程序-7國際注冊會計師聯(lián)合會會計師事務所論壇-7一般風險管理指南-8摘要本章對風險管理手冊和均富的風險管理方法進行了概括描述，并介紹了一般風險管理指南。導言(doyn)1.1 風險管理手冊包括有助于確保我們的工作保持恰當?shù)母哔|(zhì)量水

8、平的制度和程序，適用(shyng)于所有客戶效勞(xio lo)領域(ln y)和特別效勞(xio lo)領域。1.2 由于近來訴訟案件增加，我們必須盡量確保我們的工作保持一貫的高質(zhì)量，并且向公眾展示我們工作符合所有相關的專業(yè)和法定要求。1.3 所有人都必須遵守本手冊的程序，除非事先經(jīng)過主管負責人的批準或者某些違背是經(jīng)過明確批準的。1.4 由于本手冊非常重要，所以要求參加本領務所的員工簽署聲明書，以說明已經(jīng)閱讀并完全理解本領務所的制度和程序。這份參加本領務所的申明表也包含在本手冊的文件里。XXX風險管理方法1.5 風險管理指的是我們?yōu)榱耸乖趯蛻籼峁┬跁r產(chǎn)生的專業(yè)和商業(yè)風險最小化而采取的措施

9、。1.6 因為我們會收到、持有，以及在允許的情況下發(fā)送有關我們客戶的信息，并且向他們提供有關經(jīng)營運作方面的建議，處理他們的財務事務，我們因此也要承當出現(xiàn)錯誤的風險。例如，如果我們提供了錯誤的建議，允許不適合的人保管資料或者發(fā)表不恰當?shù)挠^點，我們就有被提起訴訟的風險或者我們的聲譽有受到損害的風險。處理訴訟(s sn)索賠事項，即使是我們勝訴，都會消耗(xioho)大量的時間，比花在大客戶上的工作時間要多，因此我們建立風險(fngxin)管理制度應首先確保不會出現(xiàn)導致訴訟的情況。風險管理方法的關鍵(gunjin)要素我們(w men)的風險管理制度遵循的是穩(wěn)健原那么，是因為認識到如果我們對自己發(fā)表

10、的意見設置過多的告誡，那么不能指望在咨詢行業(yè)中享有領先的聲譽。我們風險管理方法的關鍵要素如下：審慎評價風險，以及謹慎接受業(yè)務雇傭具備勝任能力，專業(yè)技術能力和值得信賴的員工執(zhí)行專業(yè)有效的，但經(jīng)濟可行(kxng)的制度來管理業(yè)務對我們(w men)的每次效勞(xio lo)提供恰當(qidng)的文件、指南(zhnn)及技術支持執(zhí)行充分的咨詢和復核工作，尤其是對高風險領域。員工職責專業(yè)行為 員工應以專業(yè)方式行事，維護XXX的良好聲譽，防止任何有損XXX聲譽的行為。員工和事務所不應從事或擔任、參與損害或可能損害專業(yè)準那么要求我們保持的獨立性和客觀性的業(yè)務、職務和活動。作為專業(yè)團體成員的員工不能采取損

11、害、或可能損害專業(yè)團體聲譽的行為。遵守規(guī)章制度員工有責任確定自己已閱讀并理解本手冊的條文以及自己效勞領域的所有專業(yè)和法定準那么。員工也有責任確保自己獲得本手冊以及所有專業(yè)和法定準那么的復本。員工入所后將接受有關事務所規(guī)章制度方面的培訓，以及在職培訓。能否堅持事務所的制度和專業(yè)標準是評價員工執(zhí)業(yè)和晉升情況的一個因素。XXX要求按照專業(yè)準那么和XXX標準進行業(yè)務操作，不符合專業(yè)要求和XXX要求執(zhí)業(yè)的員工將受到處分。但是，對于老實守信的員工在咨詢XXX相關員工后采納建議，并且披露了全部的相關信息，即使該執(zhí)業(yè)行為事后被認為與準那么不符，我們也不會對該員工進行處分。國際注冊會計師聯(lián)合會會計師事務所論壇X

12、XX是國際注冊會計師聯(lián)合會會計師事務所論壇的臨時成員，同意遵守其質(zhì)量準那么。盡管該論壇的成員資格涉及XXX審計慣例，但是其質(zhì)量準那么的有些要求可以平等地適用于其他效勞領域，并因此寫入本手冊的規(guī)定和程序中。對于只適用于具體審計實務的規(guī)定，本手冊已明確標明。XXX質(zhì)量控制和職業(yè)道德制度包含在本手冊的附件里，這些附件集中表達了按照國際注冊會計師聯(lián)合會會計師事務所論壇的質(zhì)量準那么要求制定的規(guī)章制度。雖然這些制度只是管理我們鑒證業(yè)務客戶，但是有些領域也適用其他效勞方式，并且也在本手冊中進行了規(guī)定。一般(ybn)風險管理制度以下(yxi)是對一般風險管理指南的概述，具體情況在以后的章節(jié)中詳細解釋：防止(f

13、ngzh)接受(jishu)問題客戶在接受業(yè)務委托之前對新客戶進行(jnxng)調(diào)查了解對現(xiàn)有客戶進行年度評估，并終止與被證實的問題客戶之間的業(yè)務關系評價待接業(yè)務評價待接業(yè)務可能導致訴訟的風險當風險與可實現(xiàn)的收益不配比時，即使要終止與客戶的業(yè)務關系，也不要接受該業(yè)務委托考慮財務報表和我們的審計報告的可能用途評價持續(xù)的業(yè)務委托仔細考慮接受該業(yè)務委托是否有專業(yè)和業(yè)務意義效勞收費及其他利益是否與風險相當對可能存在的防礙獨立性的事項進行回避嚴格遵守專業(yè)獨立原那么當出現(xiàn)疑問時，即使只是形式上不獨立，也要回避當有可能對我們的公正客觀性產(chǎn)生疑問或者對我們的專業(yè)獨立性產(chǎn)生疑問時，拒絕接受該業(yè)務委托業(yè)務委托用書

14、面形式確定清楚、準確地定義委托的業(yè)務范圍如果有必要，用書面的形式告知管理當局，他們的首要責任是編制財務報表，并保證提供的財務報表、納稅申報表等財務資料的真實性和準確性。如果有必要，獲取管理當局關于所有重要工程的聲明書保持親密、良好的客戶關系與客戶保持緊密的專業(yè)關系關系越緊密，我們就越可能獲得可能需要關注的領域委派正確，執(zhí)行嚴格的監(jiān)督?jīng)Q定委派在專業(yè)技能和經(jīng)驗方面恰當勝任的人員執(zhí)行業(yè)務對員工進行緊密監(jiān)督需要充分的溝通，以便充分了解業(yè)務的進展，并對任何可能要關注的領域執(zhí)行替代程序保持應有的專業(yè)謹慎確保按照專業(yè)標準和事務所制度完成業(yè)務如果出現(xiàn)異常情況，確保執(zhí)行必要的咨詢和格外的謹慎與關注使所有員工對于

15、潛在的訴訟風險保持警覺通過研討(ynto)和正式培訓使所有員工能高度認識到潛在訴訟警報的重要性對于上市公司(shn sh n s)和其他高風險業(yè)務保持高度的謹慎對高風險審計領域保持特別(tbi)的關注，嚴格遵守XXX咨詢(zxn)制度確保所有(suyu)工作已正確、及時歸檔確定已執(zhí)行的程序和重要(zhngyo)事項及結(jié)論已歸入工作底稿必要(byo)時應向有關人士請教向具備相應專業(yè)勝任能力的人員請教所有重大問題和事項將結(jié)果存檔當出現(xiàn)導致訴訟事項的可能性時應立即告知本所相關管理人員，這樣快速的應對可以減少我們卷入其中的風險整理工作底稿，出具審計報告確定工作底稿的所有信息足夠支持我們的觀點，不存在相

16、互矛盾的陳述復核程序已完成復核中提出的問題已全部解決不存在未答復的問題解決方法已正確歸檔工作底稿包含我們確立的方法，對于復核中提出的所有問題都經(jīng)過考慮并已正確解決報告應采用可接受的格式報告格式應嚴格按照業(yè)務效勞領域的規(guī)定格式，確保包含必須的警告條文。防止出現(xiàn)向第三方陳述，異常的“撫慰式信件等。對于提供限制性建議或陳述的特別備忘錄或建議書的要求，應該保持警覺報告只能送達給委托我們進行業(yè)務的委托人防止與第三方商討報告這樣可以降低第三方主張修改報告的風險確保收回效勞費用控制時間和及時開票在金額超支過大之前與客戶協(xié)商如有大額余款尚未支付，請與客戶確認他們會付款。2 獨立(dl)，公正和客觀導言(doy

17、n)-12本章(bn zhn)范圍-12專業(yè)(zhuny)指引-12法定(fdng)要求-12獨立性-12威脅和防范措施-13威脅- 14防范措施-15鑒證業(yè)務-15業(yè)務期間-16事務所獨立性有風險時的應對程序-17被禁止或限制的情況-18導言-18對客戶有投資權(quán)益-18貸款(di kun)和擔保-20與客戶有密切的業(yè)務(yw)關系-20禮物(lw)-21親屬(qnsh)及私人關系-21賭博(db)-22與客戶有雇傭關系-22對鑒證客戶近期提供過效勞-23擔任客戶的高級(goj)管理人員或董事-23長期(chngq)擔任與客戶聯(lián)營的高級職員-23對鑒證(jin zhn)客戶提供非鑒證效勞(xi

18、o lo)-24收費(shu fi)和定價-28實際發(fā)生的訴訟和潛在訴訟-29脅迫-30限制客戶名單-30獨立性與合法性聲明-30違反獨立性規(guī)定-31個人專業(yè)工作-31與客戶的交易-31利益沖突-32職業(yè)謹慎-32摘要本章主要描述了職業(yè)道德標準的重要性，對保持我們的獨立、老實和客觀所需遵守程序提供了指引。同時，根據(jù)獨立標準的要求，規(guī)定了禁止以及/或限制行為及情況。導言(doyn)2.1 對于我們的客戶和事務所，員工(yungng)有義務熟悉并遵守對客戶提供效勞(xio lo)時必須遵循(zn xn)的職業(yè)道德規(guī)定(gudng)和指南。本章適用的范圍2.2 本章的獨立性要求是針對鑒證客戶提出來的

19、，但是，獨立原那么適用于所有的效勞領域；盡管有些限制性條款不一定適用，但是本章概括的危險跡象和防衛(wèi)措施在針對任何客戶和業(yè)務時都應是考慮的因素。專業(yè)指引2.3 職業(yè)道德法規(guī)和指南以1988年1月的國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守那么包括2001年12月修訂的獨立性局部為根底制定的。員工至少必須遵守這些規(guī)程，但是同時必須遵守當?shù)芈殬I(yè)道德法規(guī)和指南超過國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守那么的有關規(guī)定。2.4 對于直接或間接按照美國證交會要求提供報告的客戶，即指在美國直接上市或者是母公司在美國上市的客戶，員工應知悉美國證交會的獨立性規(guī)定。如果不知道，那么須向美國的合伙人咨詢。這些規(guī)定在美國XXX簡易英文獨立要求指南

20、里也已進行概括，可在XXX國際的網(wǎng)站上查詢到。法律要求2.5 根據(jù)?防止賄賂法?的第9局部的規(guī)定，員工未經(jīng)事務所允許，利用職務之便索取或接受利益屬于犯罪，利益提供者也同樣觸犯了法律。此處的利益包括禮品，借款，付費，報酬，雇用，合同，提供效勞以及其他權(quán)利。本所禁止員工向客戶、簽定合同方、供給商以及任何與事務所業(yè)務往來的人索取任何利益。假設接受利益會影響你的客觀性或?qū)е履氵`反事務所利益，你就必須拒絕。類似地，如果接受利益將導致偏袒或不恰當行為產(chǎn)生的問題或投訴，也必須拒絕。獨立(dl)2.6 獨立性要求(yoqi)：實質(zhì)(shzh)上的獨立：實質(zhì)上的獨立(dl)是要從觀念上做好獨立原那么(n me)

21、的準備(zhnbi)，使意見不受有損于職業(yè)判斷的因素的任何影響，老實(lo shi)公正、客觀執(zhí)業(yè)并保持應有的職業(yè)謹慎。形式上的獨立防止影響獨立的事實和情況的出現(xiàn)，保持獨立性非常重要。理性的第三方，在掌握所有相關信息，包括采用的防御措施后，可合理推斷我們事務所或執(zhí)業(yè)人員的老實公正性和客觀性，或者職業(yè)謹慎受損害。2.7 在法規(guī)規(guī)定或?qū)I(yè)要求時，必須在所有業(yè)務中保持實質(zhì)上及形式上的獨立。全體員工都應該協(xié)助事務所保持與客戶的獨立。為了這個目標，要求員工熟悉并遵守有關專業(yè)獨立法規(guī)，國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德法，以及本所的規(guī)章制度。2.8 國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德法采用原那么性的方式，定義、評價以及對危及

22、獨立性的事項的對策。本所的制度建立在這種方式上，要求鑒證業(yè)務團隊、本所及分所的成員將在實際業(yè)務中運用這些原那么和制度，而不僅僅是簡單地遵守本章所列舉的范例。2.9 由于事務所保持獨立主要是通過其員工的獨立性來實現(xiàn)的，所以所內(nèi)全體員工必須詳細地閱讀以下內(nèi)容，如有不一定能遵循的條款，請向有關人員尋求建議。這是非常嚴肅的事情，每年我們都會要求員工書面聲明保證自己的獨立性。2.10 我們必須告誡員工，要防止采取引起誤解的行動，損害員工或事務所的獨立性。事務所在本手冊本章制訂了規(guī)章制度，使員工保持實質(zhì)和形式上的獨立。2.11 總之，我們希望員工：防止從事投資、借款、商務關系或其他有可能損害本所獨立性的活

23、動防止從事可能對本所獨立性產(chǎn)生疑問的活動及時采取本所要求的行動來矯正或減輕任何(rnh)有損獨立性事項的影響威脅(wixi)和防范措施2.12 獨立性可能受到自身利益，自我復核，倡導，親密關系和脅迫威脅的潛在(qinzi)影響。威脅(wixi)自身利益(ly)的威脅2.13 當事務所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的權(quán)益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益(ly)時，就可能產(chǎn)生自身利益威脅獨立性的現(xiàn)象。2.14 以下為可能(knng)產(chǎn)生這種威脅的情況，但不僅限于這些情況：在鑒證(jin zhn)客戶擁有直接權(quán)益或間接重大權(quán)益；向鑒證客戶或其董事/高級管理人員提供貸款或擔保，或從他們獲得

24、貸款或擔保；過分依賴于向某一鑒證客戶收取全部費用；擔憂可能失去業(yè)務；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系；與鑒證業(yè)務相關的或有收費。自我復核的威脅2.15 這種威脅出現(xiàn)在1為做出鑒證業(yè)務的結(jié)論而需要重新評價以前的鑒證業(yè)務或非鑒證業(yè)務的結(jié)果或判斷時，或2鑒證小組的成員曾經(jīng)擔任過該鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工。2.16 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下：鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理；鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供的效勞直接影響鑒證業(yè)務

25、的對象；編制用于生成會計報表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務對象的其他記錄。倡導威脅2.17 當事務(shw)所或鑒證小組成員將鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認為受損時，就產(chǎn)生了倡導威脅。如果事務所或鑒證小組成員將自己的判斷(pndun)屈從于客戶的判斷時，也會出現(xiàn)這種威脅。2.18可能產(chǎn)生(chnshng)這種威脅的情況包括，但不限于以下：經(jīng)營或作為促銷商推銷(tuxio)鑒證客戶的股票或其他證券；在訴訟中或解決與第三方之間的爭端(zhngdun)時作為客戶的辯護人。親密關系威脅(wixi)2.19 由于與鑒證客戶(k h)或其董事、經(jīng)理、員工存在密切

26、關系，使事務所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致時，產(chǎn)生這種威脅。2.20 可能產(chǎn)生這種威脅的情況(qngkung)包括，但不限于以下：鑒證小組成員(chngyun)的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理；鑒證小組(xioz)成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響；事務所的前合伙人是鑒證業(yè)務的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證小組的高級成員與鑒證客戶之間存在長期聯(lián)系；從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價值明顯不重要。脅迫威脅2.21 在鑒證小組成員由于受到來自鑒證客戶董事、經(jīng)理或員工

27、的實際威脅、或由于感受到這種威脅而無法客觀形式和運用職業(yè)謹慎時出現(xiàn)的威脅。2.22 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下：在會計原那么運用方面存在分歧而受到解聘威脅；為降低收費，受到要求不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力。防范措施2.23 當這些威脅被證實存在時，除非他們明顯不重要，否那么事務所應中選擇適當防范措施，以消除這些威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施應記錄在案?.24 防范措施的性質(zhì)依執(zhí)業(yè)環(huán)境而定。應該充分考慮擁有充分相關信息包括所有的防范措施的理性第三方合理推定該措施是否是不能接受的；考慮的因素受威脅的重大程度，鑒證業(yè)務的性質(zhì)和鑒證報告的潛在用戶的影響。鑒證(jin zhn)業(yè)務2

28、.25 本章(bn zhn)的獨立原那么(n me)適用于所有的鑒證業(yè)務(yw)，但是威脅和防范措施的性質(zhì)因鑒證業(yè)務的類型而有差異(chy)。2.26 廣義的鑒證業(yè)務范圍：鑒證報告(bogo)涵蓋的范圍很廣，包括財務和非財務信息；證明(zhngmng)及直接報告業(yè)務；內(nèi)部及外部(wib)鑒證報告；上市(shng sh)和非上市業(yè)務。2.27 鑒證(jin zhn)業(yè)務對象形式很多，包括：資料例如，歷史或預期的財務資料，統(tǒng)計資料，執(zhí)行指令等；系統(tǒng)和程序例如，內(nèi)部控制制度行為例如，法人管理，法規(guī)的遵守，人力資源實務2.28 不是所有的業(yè)務都是鑒證業(yè)務。不受本章獨立原那么要求的非鑒證業(yè)務如下：設計制

29、度編制財務或其他資料填制納稅申報表，但無須發(fā)表意見稅務咨詢管理參謀其他咨詢效勞2.29 由于鑒證業(yè)務的性質(zhì)不同而須與客戶保持獨立的人也不同，具體如下：鑒證業(yè)務類型被要求與客戶保持獨立的人對審計客戶提供的鑒證業(yè)務鑒證小組成員事務所分所對非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，且鑒證報告未清楚限制用戶鑒證小組成員事務所對非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，且鑒證報告清楚寫明限制用戶鑒證小組成員事務所不能在客戶內(nèi)直接或間接擁有重大權(quán)益業(yè)務期間2.30 鑒證小組成員及事務所在鑒證業(yè)務期間應與鑒證客戶保持獨立。鑒證業(yè)務期間始于當鑒證小組開始執(zhí)行鑒證效勞日，終于鑒證報告出具后。除非鑒證業(yè)務是連續(xù)的，假設鑒證業(yè)務預期是連續(xù)的，那么

30、鑒證業(yè)務期間終止的時間為其中任何一方解除業(yè)務關系通知日或者最終鑒證報告出具日兩者更遲的日期。2.31 在審計業(yè)務中，業(yè)務期間包括事務所審計報告中財務報表的期間。當某個公司在審計報告的財務報表期間或期后成為審計客戶時，事務所應考慮是否會產(chǎn)生以下情況(qngkung)威脅獨立性：在財務報表期間(qjin)或期后但在接受該業(yè)務委托之前與審計客戶之間存在財務或經(jīng)營關系；或者向?qū)徲嬁蛻?k h)提供了事前效勞(xio lo)。類似地，在非審計的鑒證(jin zhn)業(yè)務中，事務所應考慮是否與客戶有財務或經(jīng)營關系，或者提供了事前效勞等可能損害獨立性的情況。2.32 如果在財務報表期間或期后，但是在與審計有

31、關的專業(yè)效勞開始之間的時候，對審計客戶提供了非鑒證業(yè)務的效勞，而這些效勞在審計期間是被禁止的，那么應當關注它們是否會威脅獨立性。如果對獨立性的威脅不是明顯地不重要，那么應當考慮采用必要地防范措施并用來將威脅降低至可接受水平。2.33 當非上市審計客戶成為上市公司后，對其之前提供的以下非鑒證業(yè)務效勞不會損害事務所的獨立性：期前的非鑒證業(yè)務對于非上市的審計客戶是被允許的；如果這些效勞對于上市審計客戶是被禁止的，那么將在客戶上市后的合理期間內(nèi)停止這些效勞；并且事務所已經(jīng)采取了恰當?shù)难a救防范措施用來消除這些期前效勞對獨立性的損害或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。當事務所的獨立性存在風險時應執(zhí)行的程序2.34 在業(yè)

32、務合伙人相信事務所的獨立性將會有風險或看來似乎有風險的情況下，業(yè)務合伙人必須正確記錄考慮和應對此類威脅的步驟。2.35 該記錄應包含每個已確認的威脅，所有恰當?shù)叵驕p少這些威脅的防范措施，以及執(zhí)業(yè)過程中從總體上是否充分地保證和保護了我們的客觀性。這些決定必須經(jīng)過未涉及該業(yè)務的其他專業(yè)人員的獨立復核。2.36 假設(jish)無法(wf)采取恰當?shù)姆婪洞胧敲?n me)我們可能(knng)要退出或拒絕接受該業(yè)務，或者不能擔任獨立專業(yè)人員復核工作。2.37 應該從已獲知所有相關信息(xnx)的理性第三方的角度進行考慮，什么樣的措施才是合理地被接受的措施。這些考慮將受到威脅的重要程度、業(yè)務的性

33、質(zhì)、報告的可能用戶和事務所的構(gòu)架等因素的影響。2.38 對于所有的上市(shng sh)鑒證業(yè)務客戶，應該保持與他們的審計委員會或其他(qt)管理機構(gòu)的常規(guī)(chnggu)聯(lián)系，以判斷就與客戶的關系，從事務所來看是否可以合理認為其會影響獨立性。這些關系包括，事務所及其他任何成員所與所效勞(xio lo)的客戶(k h)或其關聯(lián)方之間的關系。這將包括提供給客戶的效勞清單及其收費。與審計客戶管理機構(gòu)有關審計事項的聯(lián)系指南詳見審計手冊的第15章。禁止或限制的情況概述2.39 本局部列舉了我們的獨立制度禁止或限制事務所或其員工行動的情況。但這些列舉并未包含全部獨立事項，員工有責任保持應有的警覺考慮獨立

34、性被損害或?qū)⒈粨p害的情況。如果員工不能判定的情況下，應該首先咨詢負責該客戶的業(yè)務合伙人，假設仍不能確定，那么應按照第12章的事務所咨詢規(guī)程處理。2.40 如書中所言，應該注意到，這些禁止性或限制性情況只適用于事務所的審計客戶而并不是針對所有的鑒證業(yè)務客戶，這一點很重要。同樣重要的是，應該注意到，這些列舉的例子對2.29中關于獨立要求說明中的非審計客戶的鑒證業(yè)務報告不適用，即鑒證小組是獨立的，而事務所并沒有在客戶內(nèi)有直接或間接的重大權(quán)益。在鑒證業(yè)務客戶內(nèi)有權(quán)益事務所擁有的直接或間接權(quán)益2.41 事務所本身不能在其任一鑒證業(yè)務客戶或?qū)﹁b證業(yè)務客戶擁有控制權(quán)的經(jīng)濟實體中擁有直接或間接重大的權(quán)益。事務

35、所的退休利益方案不能直接持有或間接持有審計客戶的重要股份。對于審計客戶，同樣的限制也使用于XXX合作所。事務所員工或其直系親屬擁有的直接或間接權(quán)益2.42 當員工或他們的直系親屬在鑒證業(yè)務客戶內(nèi)直接擁有(yngyu)權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益時，該員工不能成為鑒證小組成員。2.43 假設(jish)鑒證小組(xioz)成員無意中從事務所的一個客戶處獲得了饋贈如繼承(jchng)遺產(chǎn)的方式，或者由于合并而導致(dozh)在鑒證業(yè)務客戶中擁有直接或間接重大權(quán)益，那么應該采取以下程序：告知負責該客戶的業(yè)務合伙人或風險管理委員會主席；遵從他們提議應采取的措施，這可能包括：在最早的時機處理掉這些(zhxi)

36、權(quán)益；假設(jish)還持有這些(zhxi)權(quán)益那么(n me)應退出該鑒證(jin zhn)小組。2.44 與審計合伙人同一家事務所的包括未提供鑒證效勞的合伙人在內(nèi)的合伙人，或其直系親屬，都不能在審計客戶內(nèi)直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益。2.45 合伙人和管理層員工，或其直系親屬，不能在他們提供非鑒證效勞如稅務效勞的審計客戶內(nèi)直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益，除非他們的效勞明顯不重要。2.46 作為他們工作權(quán)利的一局部，他們已經(jīng)收到了有關的權(quán)益，并且采取了恰當?shù)姆婪洞胧Κ毩⑿缘奈ｋU降至可接受水平時，可以不受2.44和2.45段中所述的限制。事務所員工近緣親屬擁有的直接或間接權(quán)益2.47 當

37、鑒證小組成員或?qū)⒁蔀殍b證小組成員的員工獲知他們的近緣親屬在鑒證業(yè)務客戶中直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益時，他們必須與審計合伙人或獨立合伙人商討此事，以便對獨立性的威脅作出評價。2.48 對獨立性威脅的考慮必須取決于員工及其近緣親屬之間的關系和權(quán)益的重要性。員工必須完全按照推薦的方法采取行動，可能包括以下：近緣親屬在最早的可行日期處理掉持有的權(quán)益；與負責管理該客戶業(yè)務的人員商討該事宜；假設還持有權(quán)益，那么從鑒證小組中退出。事務所員工作為直接或間接權(quán)益所有人的托管人2.49 當事務所員工是鑒證業(yè)務客戶權(quán)益的托管人時，不能成為鑒證小組成員，除非：他們(t men)或他們的直系親屬不是托管的受益人；

38、托管的利益對于(duy)托管人而言不重要；托管的權(quán)益(quny)對于鑒證業(yè)務客戶不能產(chǎn)生重大影響；對于(duy)鑒證業(yè)務客戶的有關權(quán)益的投資決策無重大影響。事務所或員工與審計客戶同時在另一家經(jīng)濟實體(jn j sh t)擁有權(quán)益2.50 XXX國際公司或其合作所與審計客戶，或者客戶的董事、管理人員或控股人以及審計小組成員在另一家實體內(nèi)同時擁有權(quán)益，那么審計合伙人必須對這種狀況作出評估。如果是審計合伙人擁有權(quán)益，那么應由一名獨立的其他合伙人進行評估。2.51 假設這局部權(quán)益對于任何一方而言都是重大的，且審計客戶能夠?qū)υ摻?jīng)濟實體實施重大影響，那么：事務所應該(ynggi)處理掉這局部(jb)利益(

39、ly)或拒絕接受該客戶；員工(yungng)應該處理掉這局部(jb)利益或退出該審計小組。2.52 一般來講，即使我們的獨立制度并未做出限制規(guī)定，員工也應該防止與客戶或其管理人員、董事或股東共同持有經(jīng)營利益。這是因為：客戶關系會改變，如稅務效勞的客戶可能會成為審計客戶；隨著時間的推移，投資的重要性會因投資價值或個人的投資凈值的變化而變化；在獨立性問題出現(xiàn)時再處理經(jīng)營利益是比擬困難的。貸款和擔保2.53 員工或事務所不能有以下行為：向鑒證業(yè)務客戶提供貸款；為鑒證業(yè)務客戶的借款提供擔保；從鑒證業(yè)務客戶借款；擁有由鑒證業(yè)務客戶擔保的借款。2.54 除非是在以下情況： 貸款給我們的鑒證業(yè)務客戶是銀行或

40、類似金融機構(gòu)，并且是按照正常的貸款程序、條件和要求借出的，而且貸款金額對事務所和客戶而言均不重要；鑒證業(yè)務客戶是銀行或類似金融機構(gòu)，我們按照正常存款條件進行存款；員工不是該鑒證業(yè)務客戶的鑒證小組成員。2.55 對于審計客戶，以上規(guī)定既適用于事務所及員工，也適用于合作所。與鑒證業(yè)務客戶的密切的經(jīng)營關系2.56 XXX國際公司和員工不能與鑒證業(yè)務客戶建立經(jīng)營關系，如合伙協(xié)議，共同經(jīng)營產(chǎn)品和提供效勞、分銷或銷售協(xié)議，除非：這種關系對于XXX國際公司和鑒證業(yè)務客戶明顯不重要；員工不是該鑒證業(yè)務客戶的鑒證小組成員。2.57 對于審計客戶，以上(yshng)規(guī)定既適用于事務所及員工，也適用于合作所。2.5

41、8 當審計客戶或其董事、管理人員或相關利益集團在股東人數(shù)有限(yuxin)的經(jīng)濟實體中擁有權(quán)益時，事務所的員工及其直系親屬或事務所都不能在該經(jīng)濟實體中擁有權(quán)益，除非：這些(zhxi)權(quán)益對于事務所、聯(lián)系所及審計客戶明顯不重要；這些(zhxi)權(quán)益對于投資者不重要；這些權(quán)益(quny)不能使投資者控制該經(jīng)濟實體；員工不是(b shi)該鑒證業(yè)務客戶的鑒證小組成員。2.59 事務所和員工不應從(yn cn)鑒證業(yè)務客戶處購置(guzh)商品(shngpn)或勞務，除非交易是在正常交易條件和公平的根底上進行的。當這種交易有可能威脅獨立性，應采取相應的防范措施將威脅降至可接受的水平。饋贈2.60 事務

42、所及其員工不應從任何客戶接受現(xiàn)金饋贈。未超過一定價值的饋贈可以接受；但是超過價值標準的饋贈應即刻返還。從客戶采購商品應該防止非正常的交易折扣和采購折扣的請求。2.61 偶爾地，客戶有可能被邀請參加合伙人或員工的某些慶?；顒尤?，合伙人女兒的婚禮。在這種情況下，可以收受與該慶祝活動的習慣和場合相適應金額的禮物。但是，在任何場合，超過500元的現(xiàn)金或與其等值的禮物都應即時退回。2.62 類似地，合伙人或員工可能會被客戶邀請參加他們的周年慶?；顒?。在這種情況下，可以按照個人判斷送私人禮物。但是，以事務所的名義送出的禮物應該按照具體情況限制在一定的金額，正常情況下不要超過500元。2.63 當有饋贈禮物

43、給你時，只有在以下情況你可以考慮接受：接受它不會影響你執(zhí)業(yè)；你不會覺得有義務做些什么來回饋送禮的人；你可以毫無保存地公開商討接受禮物的事；并且該禮物的性質(zhì)如宣傳推廣的禮品，習慣性的禮物，或在節(jié)日給的吉利錢等以及價值如不超過500元在一定標準內(nèi)，假設拒絕它會使你顯得不合社交禮儀或不禮貌。親屬和私人關系2.64 當員工的直系親屬擔任鑒證業(yè)務客戶的董事、管理人員或處在可以對鑒證業(yè)務對象施加直接和重要影響的職位時，該員工在鑒證業(yè)務期間不能成為(chngwi)鑒證小組成員，或類似職務。2.65 當員工的近緣親屬擔任鑒證業(yè)務客戶的董事(dngsh)、管理人員或處在可以對鑒證業(yè)務對象施加直接和重要影響的職位

44、時，該員工不能處理屬于其近緣親屬職責(zhz)范圍內(nèi)的事項。如果對獨立性的威脅很重大，那么(n me)該員工必須(bx)退出鑒證小組。2.66 員工有責任向業(yè)務(yw)合伙人匯報他與客戶之間可能影響獨立性的關系，包括直系和近緣親屬關系之外的密切關系。2.67 員工必須向業(yè)務合伙人匯報其親屬的任職狀態(tài)或其他的私人關系發(fā)生變化導致威脅(wixi)獨立性的情況。賭博(db)2.68 員工(yungng)不應和與本領(bnlng)務所有經(jīng)濟往來關系的人進行頻繁的大額的賭博。在與客戶或供給商從事的社會游戲中，員工必須對這些進行判斷并退出任何高風險的游戲。受雇于鑒證業(yè)務客戶2.69 當員工與鑒證業(yè)務客戶進

45、行任職面試時，必須告知人事管理合伙人。如果該員工是該客戶的鑒證小組成員，那么必須退出鑒證小組。如果有以下情況，還需要對他的工作進行額外的復核：該員工是此次業(yè)務的負責人；該員工的工作涉及重要決策領域。2.70 按照員工在業(yè)務中的責任大小，也應適當對該客戶的以前年度的工作進行復核。2.71 也應適當?shù)嘏c負責管理該客戶業(yè)務的人員商討有關的獨立事項。2.72 當事務所員工成為鑒證業(yè)務客戶的雇員后，需要進行以下的評估：在鑒證業(yè)務客戶中擔任的職位；他們將與鑒證小組產(chǎn)生關聯(lián)的金額；在事務所任職的時間有多久；在事務所曾經(jīng)擔任何種職位。 2.73 可能有必要根據(jù)評估結(jié)果對鑒證小組成員進行調(diào)整，以確保鑒證小組對該

46、名員工的事項有足夠的專業(yè)評價，并決定對其工作進行什么程度的獨立性復核。2.74 也有必要確保(qubo)以下事項：該員工無權(quán)從事務所索取利益(ly)，除非事先已約定；事務所欠該員工的金額(jn )不重大；該員工不能繼續(xù)參與事務所的業(yè)務活動(hu dng)或?qū)I(yè)活動。該員工(yungng)沒有以參謀(cnmu)效勞(xio lo)形式為事務所工作，或作為獨立簽約人，除非在某一限定期間協(xié)助處理與其他(qt)客戶的交易事項。對鑒證業(yè)務客戶(k h)近期提供過效勞2.75 在鑒證業(yè)務報告涵蓋期間曾經(jīng)擔任過鑒證業(yè)務客戶的經(jīng)理、董事或?qū)﹁b證業(yè)務對象可以施加直接重大影響的職務的人不能成為鑒證小組成員。2.7

47、6 上述人員可以參與以后報告書的程度取決于以下的評價：他們在鑒證業(yè)務客戶中擔任的職務；他們離開的鑒證業(yè)務客戶的時間長短；他們在鑒證小組中的作用。在鑒證業(yè)務客戶中擔任經(jīng)理或董事2.77 假設事務所的員工擔任鑒證業(yè)務客戶或者其關聯(lián)公司的管理人員非審計人員或董事，那么事務所不能為該客戶提供鑒證效勞。對于審計類客戶，該限定的適用范圍擴展至網(wǎng)絡所的合伙人或員工。2.78 事務所的員工不能擔任審計客戶的公司秘書，除非當?shù)氐姆珊蛯I(yè)規(guī)定允許。即使法規(guī)允許，其所能承當?shù)穆氊熞脖仨毐幌拗圃谡Ｐ姓芾矸秶缇帉憰h紀要和法定申報資料。2.79 對于審計客戶，允許提供有關公司秘書行政管理事務的日常行政效勞作

48、為公司秘書或參謀工作，前提是由客戶管理當局做決策。高級員工與鑒證業(yè)務客戶的長期合作2.80 當所里員工長期涉入鑒證業(yè)務客戶的鑒證業(yè)務時，就應當考慮評估是否該將他們調(diào)離該鑒證小組。評估的方面包括：他們在該鑒證小組的時間；他們在該鑒證小組中的作用；該業(yè)務委托的性質(zhì)。2.81 對上市審計客戶(k h)，如果可能的話，審計合伙人應每7年進行一次輪換(lnhun)，而且在兩年后才能繼續(xù)再擔任該客戶的審計合伙人。2.82 在特定的條件下，輪換制度(zhd)有可能是不實際的。例如，某些時候?qū)徲嫼匣锶说倪B續(xù)性很重要，比方說，審計客戶的組織架構(gòu)有重大變動，那么(n me)正好符合審計合伙人的輪換(lnhun)制

49、度。2.83 假設(jish)輪換制度(zhd)不可行，那么應采取其他防范措施。對鑒證業(yè)務客戶提供的非鑒證效勞2.84 對客戶除提供鑒證類效勞外，我們也可以提供以下非鑒證業(yè)務：記帳和編制財務報表；資產(chǎn)評估；內(nèi)部審計；IT參謀；臨時雇員；法律效勞；代理客戶解決爭議；招聘參謀；公司融資及類似活動。2.85 客戶會對我們在熟悉他們經(jīng)營情況后提供效勞所產(chǎn)生的利益進行評價，而提供非鑒證效勞可以提高我們對客戶情況的認知。但是，這樣的效勞也可能損害或在形式上損害我們的獨立性，因此我們必須評價這種風險，并采取相應的措施。2.86 對審計客戶提供非鑒證效勞時，最有可能發(fā)生影響獨立性的風險，因為財務報表包含了影響

50、審計客戶的大量交易和事件的財務信息。但是，其他鑒證業(yè)務效勞的影響程度受限于效勞的性質(zhì)。對于審計客戶，我們也必須考慮成員所提供效勞造成的威脅，以及下述的限制情況同樣適用于合作所。2.87在向非審計鑒證業(yè)務客戶提供非鑒證業(yè)務時也會產(chǎn)生影響獨立性的風險。在這種情況下，應該充分考慮事務所在非鑒證業(yè)務的主要事項中的重要程度，判斷是否會產(chǎn)生自我復核威脅以及在采取適當?shù)姆婪洞胧┖竽軐⑼{降至可接受水平，或者是否應當拒絕該非鑒證業(yè)務委托。當非鑒證效勞不涉及非審計鑒證業(yè)務的主要事項時，對獨立性的威脅一般可認為是明顯不重要的。禁止(jnzh)提供的效勞(xio lo)2.88 以下活動(hu dng)是被禁止的：

51、委托、執(zhí)行或完善某項交易，或者反過來以鑒證(jin zhn)業(yè)務客戶的名義代理；判斷(pndun)事務所的哪項建議應由鑒證業(yè)務客戶來實施；替代管理當局的作用(zuyng)編制向鑒證業(yè)務客戶提供的報告；向?qū)徲嬁蛻籼峁┴攧請蟊碇匾马?shxing)的評估效勞(xio lo)，并且(bngqi)該評估效勞(xio lo)具有較強的主觀性除非是納稅申報或該評估效勞是給稅務主管部門進行外部審核。以審計客戶的名義解決爭端或訴訟，涉案金額在財務報表水平是重大的。宣傳、買賣或承銷鑒證業(yè)務客戶的股票；使鑒證業(yè)務客戶限制在某項交易條件或以鑒證業(yè)務客戶的名義進行交易。2.89 假設客戶準備在美國證券交易委員會管轄

52、的證交所上市，那么事務所應防止為該客戶提供記賬的效勞，即使在上市之前，按照美國證交會的規(guī)定，這樣的效勞也會有損事務所和XXX國際的獨立性。管理職能2.90 為了成為我們?nèi)轿豢蛻舾行У慕?jīng)營參謀，我們需要全面深入地了解客戶的經(jīng)營事務并與他們的東主管理者建立緊密的工作關系。這樣的緊密關系可能會被第三者認為影響我們專業(yè)獨立性。因此，重要的是，無論何時我們以參謀的身份與客戶進行緊密合作，但是必須清楚地知道是否根據(jù)我們的建議采取或不采取行動是客戶的自由，而且在與客戶的溝通中應該充分地說明這個觀點。2.91 應記住客戶改變狀況或控股的情況。要特別留意防止出現(xiàn)會使我們處于為難地位的情況，或者特別留意準備上

53、市的客戶或?qū)⒈簧鲜泄臼召彽目蛻簟?.92 應當留意我們不要執(zhí)行鑒證業(yè)務客戶管理當局的職能，或者進行管理決策，因為這些職能和決策必須由客戶的董事會或管理當局來執(zhí)行。在同意接受非鑒證業(yè)務委托之前，我們應了解客戶的以下情況：委托(witu)目的；效勞(xio lo)的內(nèi)容(nirng)；管理當局(dngj)的責任；我們(w men)的責任；委托的限制條款。2.93 接受委托的前提是：客戶必須作出正式?jīng)Q定，且明白他們自己的以下責任：至少指定一位管理層人員負責監(jiān)督該效勞的執(zhí)行；對效勞的足夠性以及結(jié)果作出評價；作出管理決策，包括負責接受其他效勞的責任；建立和維護內(nèi)部控制，包括控制持續(xù)經(jīng)營活動。2.94

54、當事務所員工(yungng)被審計客戶借用時，必須明白他們不能涉及以下事項：制定(zhdng)管理決策；批準或簽署(qinsh)協(xié)議或其他類似文件；執(zhí)行任意的授權(quán)(shuqun)來代理客戶。2.95 另外，審計客戶必須以書面形式確認他們(t men)對該事務所員工的活動的指導和監(jiān)督責任。非鑒證效勞的一般指引2.96 在適當情況下，向鑒證業(yè)務客戶提供非鑒證效勞所應遵守以下一般性程序：做出適當?shù)墓ぷ魑桑源_保提供非鑒證效勞的員工不參與相應的鑒證業(yè)務；與管理該客戶業(yè)務的人員討論提供非鑒證業(yè)務對獨立性的影響；告知審計委員會或負責管理該客戶業(yè)務的人員該業(yè)務的性質(zhì)和范圍；獲取該鑒證業(yè)務客戶對于效勞結(jié)果相

55、關責任的聲明書；假設獨立性影響不能消除，那么應退出或拒絕接受該項委托。非審計效勞匯總表2.97 在每個年度審計方案期間，應該編制或更新非審計效勞匯總表在Explorer里有格式。審計合伙人負責保證已經(jīng)采取足夠的防范措施來維護事務所的獨立。為非上市公司記賬和編制財務報表2.98 當協(xié)助審計客戶進行會計記賬時，除了遵循一般指引外，還應遵守以下規(guī)定：由客戶提供原始資料；由客戶提供和批準根本假設；審計客戶對分錄的入帳或財務報表變更的批準。為上市公司記賬和編制財務報表2.99 為上市公司提供記賬(j zhn)和會計效勞(xio lo)都是被禁止的，包括代理發(fā)放(ffng)工資，編制財務報表或者所審財務報

56、表的局部(jb)報表(bobio)等。除非這些效勞是法定審計規(guī)程的一局部。2.100 在以下情況，可以向上市審計客戶的部門或分支機構(gòu)提供常規(guī)性或機械性的記賬和會計效勞：該效勞(xio lo)不涉及判決(pnju)的執(zhí)行；提供(tgng)效勞(xio lo)的部門或分支機構(gòu)加總后仍對審計客戶(k h)不重要，或者效勞加總后對該部門或分支機構(gòu)不重要；同時這些效勞的收費加總后對事務所而言不重要。2.101 對于需要按照美國證交會的規(guī)定直接或間接提供報告的客戶，即直接在美國上市或者母公司在美國上市，需適用不同的考慮。假設不熟悉這些規(guī)定，那么必須咨詢美國合伙人。為審計客戶提供內(nèi)部審計效勞2.102 為審

57、計客戶提供內(nèi)部審計時，除了遵循一般指引外，還應遵守以下規(guī)定：客戶聲明建立和維護系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是自己的責任；客戶指定自己公司有能力的職員負責內(nèi)部審計事務；客戶管理當局對管理和內(nèi)部審計有清楚的區(qū)分；客戶批準內(nèi)部審計工作的范圍、風險和頻率；客戶負責決定執(zhí)行事務所的哪些建議；客戶評價內(nèi)部審計的程序是否足夠，及內(nèi)部審計的結(jié)論；審計結(jié)論應送達至審計委員會或監(jiān)管機構(gòu)。為審計客戶提供IT系統(tǒng)效勞2.103為審計客戶提供IT系統(tǒng)效勞時，除了遵循一般指引外，還應遵守以下規(guī)定：客戶聲明建立和管理內(nèi)部控制系統(tǒng)是自己的責任；客戶指定自己公司有能力的職員負責設計和實施硬件或軟件系統(tǒng)的所有管理決策；客戶決定有關設計和執(zhí)

58、行程序的所有管理決策；客戶評價該IT系統(tǒng)設計和執(zhí)行的程序是否足夠，及其結(jié)論；客戶負責運行該系統(tǒng)硬件或軟件以及數(shù)據(jù)庫的使用和生成。 為審計客戶提供訴訟支持效勞2.104 訴訟(s sn)支持效勞(xio lo)包括作為專業(yè)證人，計算預計損失或其他由于訴訟或其他法律爭端導致應收或應付款項，以及協(xié)助對訴訟或爭端文件(wnjin)的管理及修補。2.105 對審計客戶提供訴訟(s sn)支持效勞(xio lo)會導致對獨立性的威脅，包括對結(jié)果的預計以及由此應在財務報表中反映的影響(yngxing)金額或或相關披露。威脅的重要性取決于以下因素：涉及金額是否(sh fu)重要；該事項包含的主觀判斷程度(ch

59、ngd)；以及該業(yè)務的性質(zhì)。2.106 需要采取恰當?shù)姆婪洞胧⑼{降至可接受水平。為審計客戶提供的法律效勞2.107 法律效勞是指，由必須是審判庭允許執(zhí)業(yè)的或經(jīng)過必要的法律培訓允許執(zhí)業(yè)的員工提供的相關效勞。法律效勞涵蓋范圍廣、形式多樣，包括為客戶提供的公司和商業(yè)效勞，如合同支持、訴訟、合并和收購參謀及支持，以及對客戶內(nèi)部法律部門的協(xié)助。2.108 對獨立性的威脅取決于效勞的性質(zhì)和效勞事項對財務報表的重要性，以及需要采取的恰當?shù)姆婪洞胧?.109 當涉案金額在財務報表水平是重大時，此時代理審計客戶解決爭端或訴訟問題會導致倡導威脅和自我復核威脅，而且威脅的程度很嚴重，沒有防范措施可以使之降低到

60、接受的水平。因此，事務所不能為審計客戶提供此類效勞。聘用高級管理人員2.110 當事務所接受委托為鑒證業(yè)務客戶提供招聘效勞時，可能會涉及到發(fā)布招聘廣告，面試應聘人員和編制合格候選人名單，但是不管在什么情況下，最終錄用誰應由客戶來決定。外部經(jīng)營權(quán)益2.111 員工應同主管合伙人協(xié)商，確保(qubo)其在外面的經(jīng)營權(quán)益與事務所的權(quán)益無沖突。收費(shu fi)收費(shu fi)的規(guī)模2.112 當一個(y )鑒證業(yè)務客戶及其關聯(lián)公司的收費合計到達(dod)事務所總收入的15%，那么必要時應由審計負責人，即風險管理委員會主席復核事務所相對該客戶的獨立性：應與審計委員會或按照權(quán)限負責的人討論收費(s