試論會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

1、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部操縱的阻礙 學(xué)校：華東交通大學(xué) 學(xué)院：經(jīng)濟(jì)治理學(xué)院班級(jí)：08會(huì)計(jì)4班學(xué)號(hào)：20080410010406姓名：李旻琦摘要由于計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的廣泛應(yīng)用，它改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方法和存儲(chǔ)方式，同時(shí)也改變了會(huì)計(jì)工作的組織。如此，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)內(nèi)部操縱制度在多數(shù)情況下已不適用于新形勢(shì)下的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性造成了極大威脅，而其所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真、不合理、不合法等方面的操縱問題,為了能良好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能就必須有相應(yīng)的操縱，這些都加大了會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全操縱的難度。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部操縱突顯出十分重要的意義。由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的專門性，

2、建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部操縱制度就顯得尤為重要。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部操縱體系已成為當(dāng)前最關(guān)注的話題之一。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 內(nèi)部操縱 制度建設(shè) 目錄一、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部操縱（3）(一)一般操縱的內(nèi)容（3）(二)應(yīng)用操縱的內(nèi)容（3）二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部操縱的阻礙（4）(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全隱患問題突出（4）(二)數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)內(nèi)部操縱的變化（5）(三)會(huì)計(jì)電算化使企業(yè)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式（5）(四)企業(yè)內(nèi)部操縱的失效風(fēng)險(xiǎn)（5）三、會(huì)計(jì)電算化存在的要緊問題（6）(一)兼容性差（6）(二)系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差（8）(三)數(shù)據(jù)保密性、安全性差（8）(四)有用性不強(qiáng)

3、（8）(五)開發(fā)者與使用者的矛盾（8）(六)用戶本身存在的問題（8）四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部操縱制度的建設(shè)（9）(一)對(duì)系統(tǒng)使用者的操縱（6）(二)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)者的操縱（6）內(nèi)部操縱是指一個(gè)單位內(nèi)部的治理操縱系統(tǒng)，包括內(nèi)部治理操縱系統(tǒng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱系統(tǒng)。內(nèi)部操縱關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的治理目標(biāo),必需建立起一整套內(nèi)部操縱制度,以保證企業(yè)有序、健康地進(jìn)展。隨著電子信息技術(shù)的普及，單位利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)治理的方式越來越普遍，尤其是單位在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)治理的環(huán)境發(fā)生了專門大的變化。 一、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部操縱

4、會(huì)計(jì)內(nèi)部操縱是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的打算、調(diào)整和評(píng)價(jià)而制定的制度、組織方法和手續(xù)的總稱。 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部操縱按操縱實(shí)施的范圍分為：一般操縱和應(yīng)用操縱。一般操縱是指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織、開發(fā)、應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行的操縱。目的是建立對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動(dòng)整體操縱的框架，并對(duì)達(dá)到內(nèi)部操縱的整體目標(biāo)提供合理的依靠程序。 (一) 一般操縱的內(nèi)容 1. 組織與治理操縱差不多要求是權(quán)責(zé)的劃分和職能的分離。包括電算部門與用戶部門的職責(zé)分離，電算部門內(nèi)部的職責(zé)分離，人事操縱，業(yè)務(wù)授權(quán)。2、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)操縱為保證計(jì)算機(jī)AIS開發(fā)過程中各項(xiàng)活

5、動(dòng)的合法性和有效性而設(shè)計(jì)的操縱。 3、計(jì)算機(jī)操作操縱用于操縱系統(tǒng)的操作，其目的是通過標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)操作來保證信息處理的高質(zhì)量、減少差錯(cuò)的發(fā)生和未經(jīng)批準(zhǔn)而使用數(shù)據(jù)和程序的機(jī)會(huì)。包括操作打算、機(jī)房守則、操作規(guī)程、上機(jī)日志記錄。 4、硬件和軟件操縱通過硬件、軟件操縱來盡可能發(fā)覺錯(cuò)誤。 5、系統(tǒng)安全操縱是指防止阻礙系統(tǒng)安全的因素危及系統(tǒng)的安全，發(fā)覺系統(tǒng)中的安全問題，并解決這些問題使系統(tǒng)恢復(fù)正常的措施及實(shí)施。包括硬件安全操縱、程序與數(shù)據(jù)的安全操縱、環(huán)境安全操縱、防病毒的軟件接觸系統(tǒng)等。 6、系統(tǒng)文檔操縱要建立文檔治理制度及安全保密制度，應(yīng)用操縱是系統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的具體操縱。目的是對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用建立具體操縱過程

6、，從而確保全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都通過授權(quán)和記錄，并進(jìn)行完整、準(zhǔn)確和及時(shí)的處理。(二) 應(yīng)用操縱的內(nèi)容 1、輸入操縱包括以下幾個(gè)方面： 數(shù)據(jù)采集操縱。措施有用戶部門內(nèi)部的職責(zé)分離、標(biāo)準(zhǔn)化的憑證格式、制定憑證編制程序、憑證審核、手續(xù)操縱、憑證更正規(guī)程、批量操縱等。 數(shù)據(jù)輸入操縱。注意憑證輸入過程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及相應(yīng)的操縱措施。 2、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件操縱包括以下幾個(gè)方面： 業(yè)務(wù)時(shí)序操縱。 數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)。措施要緊有文件標(biāo)簽校驗(yàn)、業(yè)務(wù)編碼校驗(yàn)、順序校驗(yàn)。 程序化處理有效性檢驗(yàn)。發(fā)覺錯(cuò)誤的方法有：計(jì)算正確性測(cè)試、數(shù)據(jù)合理性檢驗(yàn)、交叉匯總檢查、錯(cuò)誤更正操縱、數(shù)據(jù)點(diǎn)技術(shù)。賬務(wù)處理系統(tǒng)中可采納以下操縱方法：余

7、額合理性檢查、試算平衡檢查、總賬和明細(xì)賬核對(duì)檢查。 3、輸出操縱輸出操縱用于確保：第一，計(jì)算機(jī)處理的輸出結(jié)果準(zhǔn)確無誤；第二，輸出結(jié)果僅限于通過批準(zhǔn)的人員；第三，輸出及時(shí)地提供給適當(dāng)?shù)耐ㄟ^批準(zhǔn)的人員。要緊操縱措施有： 輸出授權(quán)操縱。 輸入過程的操縱總數(shù)與輸出得到的操縱總數(shù)相核對(duì)。 審校輸出結(jié)果，檢查正確性、完整性。 將正常業(yè)務(wù)報(bào)告與例外報(bào)告中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比。 設(shè)置輸出報(bào)告改送登記簿，記錄報(bào)告恬送份數(shù)、時(shí)刻、同意人等事項(xiàng)。 制定輸出錯(cuò)誤糾正和對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的規(guī)定。 二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部操縱的阻礙 （一） 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全隱患問題突出 由于電算化會(huì)計(jì)相當(dāng)多的工作都要通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，而計(jì)算機(jī)

8、的硬件系統(tǒng)存在物理易損性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或停電等其他非人為緣故，就將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理。同時(shí)，數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確、高效要緊依靠于財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量和性能，假如軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題，將會(huì)阻礙到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)峻的病毒或遭受“黑客”突擊，就將嚴(yán)峻危害系統(tǒng)的安全。若不能及時(shí)排除病毒，則有可能擴(kuò)大損失。另外，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要緊保存在計(jì)算機(jī)的磁盤或者外在軟盤、光盤中，假如磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等緣故出現(xiàn)損壞，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失；若數(shù)據(jù)被人為惡意修改，也可不能留下任何痕跡，這些都會(huì)嚴(yán)峻阻礙到會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。 （二） 數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)內(nèi)部操縱的變化 手工會(huì)計(jì)方式下，數(shù)據(jù)

9、記錄要緊依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤的可能性加大，而且同一類數(shù)據(jù)可能會(huì)重復(fù)記錄多次。數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“紙”介質(zhì)，保存這些介質(zhì)需要占用專門大的空間，還需進(jìn)行放火、防水、防潮、防盜等工作。在電算化會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“磁盤”磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的采納節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間，也使數(shù)據(jù)的存取方便了許多，同時(shí)通過數(shù)據(jù)拷貝、輸入等方式幸免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對(duì)磁盤進(jìn)行備份。（三）會(huì)計(jì)電算化使企業(yè)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中各類會(huì)計(jì)憑證報(bào)表的生產(chǎn)方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存

10、方式和儲(chǔ)存載體發(fā)生了專門大的變化。往常手工反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過程的各種原始憑證、匯總表、分配表、工作底稿的書面資料減少了，有的甚至取消了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化等業(yè)務(wù)的推廣使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，有關(guān)必要的各種憑證單據(jù)也被部分地取消。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能要緊包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的操縱，從而又加大了會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全操縱的難度。造成會(huì)計(jì)核算過程中原有的各種必要的核對(duì)、審核等項(xiàng)工作相應(yīng)消逝，手工書面的資料轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性載體上，因此操縱的重點(diǎn)也相應(yīng)轉(zhuǎn)變，即由重點(diǎn)對(duì)人操縱轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、

11、對(duì)機(jī)的操縱。（四） 企業(yè)內(nèi)部操縱的失效風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)特不強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的使用授權(quán)批準(zhǔn)和職責(zé)性、正確性、合法性，然而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件中，會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源的共享，財(cái)務(wù)信息復(fù)雜，交叉速度加快，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的操縱失效。原來使用的靠賬簿之間互相核對(duì)實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)糾正操縱已不復(fù)存在，加大了內(nèi)部操縱的難度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部操縱提出新的、更高的要求。 三、會(huì)計(jì)電算化存在的要緊問題 （一）兼容性差由于各個(gè)系統(tǒng)差不多上自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺(tái)和支持軟件，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，編程風(fēng)格各異各軟件公司為技術(shù)保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)

12、界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，專門難在不同系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。（二）系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差由于當(dāng)前許多財(cái)會(huì)軟件都著重開發(fā)帳務(wù)處理與報(bào)表治理，關(guān)于其他諸如成本核算、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時(shí)，需先將財(cái)會(huì)治理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出，經(jīng)人工核算后再重新輸入，確實(shí)是講從一個(gè)處理系統(tǒng)（模塊）到另一個(gè)處理系統(tǒng)（模塊），不能自動(dòng)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這不僅加強(qiáng)了工作量，而且因?yàn)橛扇斯ず怂?、人工輸入等人為因素，必定增加出錯(cuò)機(jī)率，使得財(cái)會(huì)軟件不能充分發(fā)揮它的治理功效和預(yù)測(cè)功能。在這種意義上，只能稱它為“加電的賬本”。（三）數(shù)據(jù)保密性、安全性差專門多時(shí)候，財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對(duì)秘密，

13、在專門大程度上關(guān)系著企業(yè)的自下而上與進(jìn)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。所謂的加密，也無非是對(duì)軟件本身的加密，防止盜版。另處在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加上些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測(cè)、指紋辨認(rèn)等檢測(cè)手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，不能真正起到數(shù)據(jù)的保密作用。安全性上，更是難如人意，系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，專門難從容恢復(fù)原來的數(shù)據(jù)。（四）有用性不強(qiáng)在某種程度上，財(cái)會(huì)軟件因?yàn)橹粚?shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)功能，并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)想的治理及預(yù)測(cè)功能，以至于它的出現(xiàn)，僅是減少了會(huì)計(jì)的工作量，或者講減少了會(huì)計(jì)而已，并沒有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟(jì)效益和治理效益，那末，

14、它的風(fēng)靡，或多或少就有“趕時(shí)髦”的嫌疑。（五）開發(fā)者與使用者的矛盾早期的軟件，是由程序員專門開發(fā)，它盡管能實(shí)現(xiàn)用戶的數(shù)據(jù)處理的要求，但對(duì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)質(zhì)以及用戶使用水平都沒能準(zhǔn)確定位，使這些軟件專門難使用；現(xiàn)在是程序員與會(huì)計(jì)專業(yè)人員共同開發(fā)，但也僅僅是從用戶界面、系統(tǒng)平臺(tái)、報(bào)表處理等問題上做文章，不能滿足用戶實(shí)際需要。 （六）用戶本身存在的問題在我國(guó)，計(jì)算機(jī)熱起來大約不到十年，而且真正普及應(yīng)用也只是三五年，或者講現(xiàn)在仍然沒有達(dá)到普及水平。人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)，自然不盡相同。即使廠家在安裝會(huì)計(jì)軟件時(shí)都作了系統(tǒng)的培訓(xùn)，但對(duì)也許從未接觸過計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)們來講，它如何也不如算盤和筆好用，而且需要極端小心，一旦出

15、錯(cuò)，可能就會(huì)使自己專門長(zhǎng)時(shí)刻的工作成果付諸東流。 四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部操縱制度的建設(shè)設(shè)計(jì)并建立周密的內(nèi)部操縱體系是解決上述及其他一系列問題的有效途徑。我們認(rèn)為,由于目前大多數(shù)企業(yè)不是自行開發(fā)系統(tǒng)軟件,而是購(gòu)買商品化軟件,將內(nèi)部操縱分為一般操縱和應(yīng)用操縱而采取相應(yīng)操縱措施的設(shè)計(jì)方法,混淆了執(zhí)行操縱的主體，因而這種內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)不夠完善,內(nèi)部操縱的分類應(yīng)既要概念清晰,又要區(qū)分操縱的主體,以便明確責(zé)任,為此,建議將內(nèi)部操縱劃分為對(duì)系統(tǒng)使用者的操縱和對(duì)系統(tǒng)開發(fā)者的操縱兩大類,分不制定相應(yīng)的操縱制度,具體措施要緊如下:（一）對(duì)系統(tǒng)使用者的操縱企業(yè)可在保持傳統(tǒng)內(nèi)部操縱合理部分的基礎(chǔ)上,結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的

16、特點(diǎn),制定相應(yīng)的操縱制度,包括組織操縱、企業(yè)內(nèi)部操作治理操縱、計(jì)算機(jī)硬件和軟件治理操縱、會(huì)計(jì)檔案操縱制度等等。1.組織操縱組織操縱是指將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,立即系統(tǒng)中的各類人員進(jìn)行分工,并以相應(yīng)的治理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制來保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后,應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以適應(yīng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求。企業(yè)能夠?qū)?huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài),劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會(huì)計(jì)信息分析組等組室;也能夠按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電

17、算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。同時(shí)規(guī)定各自的操作權(quán)限,操作權(quán)限(密級(jí))的分配,應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管,以達(dá)到相互操縱的目的,明確各自的責(zé)任。 在進(jìn)行會(huì)計(jì)分工和職責(zé)劃分時(shí),重要的一點(diǎn)是不相容職務(wù)的分離,計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣,對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門經(jīng)手到底,必須分不由幾個(gè)人或幾個(gè)部門承擔(dān)。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,不相容的職務(wù)要緊有:數(shù)據(jù)維護(hù)治理職務(wù)與電算審核職務(wù);數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記賬職務(wù);系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案治理職務(wù)等。2.企業(yè)內(nèi)部操作治理操縱包括:防止數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)?shù)牟倏v。如對(duì)使用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)輸入人員加以操縱,規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章

18、后才能輸入計(jì)算機(jī),確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理之前差不多過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批,防止操作人員對(duì)未經(jīng)授權(quán)和審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行實(shí)時(shí)操縱,在系統(tǒng)內(nèi)分出操作與監(jiān)控兩個(gè)崗位,對(duì)每一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多方備份,當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機(jī)器上,由監(jiān)控人員進(jìn)行即時(shí)或定期審查,一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進(jìn)行深入調(diào)查;對(duì)輸出內(nèi)容進(jìn)行檢查操縱。如在檢查中將輸出信息與輸入信息的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),對(duì)要害性數(shù)據(jù)進(jìn)行人工復(fù)核,確保輸出數(shù)據(jù)的可靠性。將輸出文件中的有關(guān)數(shù)字與實(shí)物核對(duì),進(jìn)行合理性分析,研究輸出中是否存在問題;建立必要的上機(jī)操作記錄制度,如規(guī)定用操作日記的形式記錄天天的

19、上機(jī)操作內(nèi)容等。 3.計(jì)算機(jī)硬件和軟件治理操縱關(guān)于擁有計(jì)算機(jī)的單位,不管是否用于會(huì)計(jì)核算,一般都要求制定軟硬件治理制度。通常包括:保證機(jī)房設(shè)備安全的措施,如機(jī)房防火規(guī)定等;保證計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行措施,如機(jī)房防潮、防磁及恒溫等方面的規(guī)定等;會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件安全保密措施,如數(shù)據(jù)備份等規(guī)定,修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度,如規(guī)定會(huì)計(jì)核算軟件的修改需報(bào)單位總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)等。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下尤為重要的是防病毒操縱,能夠采納如下操縱措施:對(duì)不需要本地硬盤和軟盤的工作站,盡量采納無盤工作站;采納基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒;在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采納防病毒卡或芯片等硬件,能有效防治病毒;對(duì)外來軟件和傳輸?shù)臄?shù)

20、據(jù)必須通過病毒檢查,在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件;及時(shí)升級(jí)本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品等。 4.會(huì)計(jì)檔案操縱在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后,隨著存儲(chǔ)介質(zhì)的改變,對(duì)會(huì)計(jì)檔案治理的要求也比較嚴(yán)格,對(duì)會(huì)計(jì)檔案的概念也有所進(jìn)展。對(duì)會(huì)計(jì)檔案的治理制度應(yīng)涵蓋對(duì)打印輸出的證、賬、表和存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的存儲(chǔ)介質(zhì)以及系統(tǒng)開發(fā)文檔的存檔、安全保管和保密工作,治理制度一般包括:存檔的手續(xù)必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)治理員的簽章才能存檔保管;各種安全保證措施,如備份軟盤應(yīng)貼上愛護(hù)標(biāo)簽,應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地點(diǎn);采納磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。 （二） 對(duì)系統(tǒng)開發(fā)者的操縱這項(xiàng)操縱不在

21、企業(yè)內(nèi)部,而體現(xiàn)在對(duì)軟件的要求之中,要緊包括:系統(tǒng)應(yīng)符合相關(guān)的政策規(guī)定包括會(huì)計(jì)電算化治理方法、會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范、會(huì)計(jì)核算軟件的具備功能規(guī)范、會(huì)計(jì)法以及內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范差不多規(guī)范（試行）等等。2.系統(tǒng)程序操縱設(shè)置合理滿足企業(yè)業(yè)務(wù)處理的需要。程序操縱是對(duì)系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理功能的操縱。它一般包括輸入操縱、處理過程操縱和輸出操縱三個(gè)方面。 輸入操縱包括:確保輸入的授權(quán)操縱,采納程序密碼或運(yùn)行口令,只有通過授權(quán)密碼或口令的人員才能進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入;在計(jì)算機(jī)內(nèi)設(shè)置操縱功能,退回和改正不正確的輸入記錄;設(shè)置責(zé)任操縱,系統(tǒng)通過登記日志文件,留下審核、修改的痕跡等。 處理過程操縱,這種操縱是指對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進(jìn)行的操縱,通過運(yùn)行有關(guān)程序,能夠?qū)斎胂到y(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、計(jì)算、分類、排序、合并等。操縱措施包括:登賬條件檢驗(yàn),即系統(tǒng)要有確認(rèn)數(shù)據(jù)經(jīng)復(fù)核后才能登賬的操縱能力;修改權(quán)限和修改痕跡操縱,即對(duì)已入賬的憑證與賬簿,系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能,對(duì)已結(jié)賬的憑證與賬簿以及已生成的報(bào)表數(shù)據(jù),系統(tǒng)不提供更改功能;系統(tǒng)間的核對(duì)操縱,即系統(tǒng)不但應(yīng)自動(dòng)生成規(guī)定的報(bào)表、賬簿數(shù)據(jù),而且還能提供與其他系統(tǒng)的核對(duì)功能,通過系統(tǒng)間的校驗(yàn)操縱能夠更加充分地保證系統(tǒng)的可靠性和有效性;業(yè)務(wù)時(shí)序操縱,即系統(tǒng)應(yīng)能滿足會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的要求。在會(huì)計(jì)處理中,受會(huì)計(jì)循環(huán)規(guī)律制約,業(yè)務(wù)處理