關(guān)于廢舊物資回收企業(yè)涉稅問題的調(diào)研

1、.：.；關(guān)于廢舊物資回收企業(yè)涉稅問題的調(diào)研 近年來，在國家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，廢舊物資回收行業(yè)逐漸構(gòu)成多種經(jīng)濟(jì)成分、多種運(yùn)營方式、多種流通渠道并存的開展格局。這一產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起對于穩(wěn)定廢舊物資回收企業(yè)職工就業(yè)，昌盛地域經(jīng)濟(jì)多元化開展，促進(jìn)社會(huì)厲行節(jié)約，減少資源浪費(fèi)和加強(qiáng)廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國家對廢舊物資回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，避稅、逃稅、偷稅景象日趨嚴(yán)重，已對增值稅運(yùn)轉(zhuǎn)管理機(jī)制構(gòu)成了一定的沖擊，呵斥國家稅款大量流失。結(jié)合稅務(wù)任務(wù)實(shí)踐，筆者就目前廢舊物資回收行業(yè)現(xiàn)行運(yùn)營機(jī)制涉稅問題作一些討論。一、廢舊物資回收行業(yè)運(yùn)營的根本情況目前，廢舊物資回收行業(yè)多元

2、化、多層次開展所構(gòu)成的龐大購銷市場，主要由以下運(yùn)營方式構(gòu)成：一企業(yè)運(yùn)營眾多物資能源耗費(fèi)大的消費(fèi)企業(yè)，為緩解人員過剩的壓力，減輕稅收負(fù)擔(dān)，相繼組建成立了各類經(jīng)銷部、運(yùn)營公司等運(yùn)營機(jī)構(gòu)，在從事多種運(yùn)營的同時(shí)，經(jīng)過向工商、公安等執(zhí)法部門懇求，自辦了廢舊物資回收業(yè)務(wù)。這類企業(yè)主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業(yè)等。其行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自辦廢舊物資收買的主要業(yè)務(wù)，一是工業(yè)消費(fèi)企業(yè)剩余的殘次品、廢品、下腳料及可以進(jìn)展二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業(yè)造紙企業(yè)、玻璃制品企業(yè)自行收買的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。二責(zé)任公司運(yùn)營和股份制運(yùn)營責(zé)任公司是將原國有回收企業(yè)改制為有限或無限責(zé)任公司，運(yùn)營性量變?yōu)?/p>

3、國家一切、投資人控股運(yùn)營；股份制運(yùn)營，主要是國家將原國有回收企業(yè)的固定資產(chǎn)及土地，無償出讓給企業(yè)，由企業(yè)職工個(gè)人出資、集體參股并組成董事會(huì)控股運(yùn)營，年終根據(jù)企業(yè)運(yùn)營情況，按股分成。運(yùn)營工程和業(yè)務(wù)主要是從事社會(huì)廢舊物資的收買與銷售。三和人運(yùn)營其人員構(gòu)成復(fù)雜，且絕大部分為廠、礦附近從事零散收買的無證無照業(yè)戶。運(yùn)營方式上主要是利用人際關(guān)系、現(xiàn)金買賣及其他手段低價(jià)收買一些緊俏的廢舊金屬、資料等轉(zhuǎn)手高價(jià)賣出。四協(xié)作運(yùn)營就是專營或兼營廢舊物資回收的單位利用本身證照齊全、手續(xù)合法完備的優(yōu)勢，與社會(huì)上散亂的無證照的私人收買人員協(xié)作運(yùn)營的一種松散結(jié)合運(yùn)營的方式。其詳細(xì)協(xié)作行為即雙方簽定協(xié)作協(xié)議，發(fā)放聘書，使無證

4、照私人購銷廢舊物資合法化。協(xié)作的目的一是為了減少專營或兼營廢舊物資回收單位的資金投入，降低本錢，并按協(xié)議從協(xié)作方提取一定的管理費(fèi)；二是可以帶動(dòng)和拓寬私人購銷渠道。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展已占目前廢舊物資回收業(yè)務(wù)量的70以上，并呈上升趨勢。二、廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題分析一廢舊物資田收行業(yè)運(yùn)營機(jī)制多樣，管理無序受市場經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)，廢舊物資回收行業(yè)專營、兼營、私營和各種方式的聯(lián)營以及協(xié)作運(yùn)營名目繁多，魚龍混雜。其危害主要表現(xiàn)為在聯(lián)營、協(xié)作運(yùn)營外衣的庇護(hù)下，眾多無證無照私營業(yè)戶充斥廢舊物資購銷市場。由于運(yùn)營分散、點(diǎn)多面廣，構(gòu)成工商、稅務(wù)、公安等執(zhí)法部門的管理破綻。這些無證無照的私營業(yè)戶參與廢舊物資運(yùn)營所

5、構(gòu)成的地下廢舊物資買賣，使一些明令制止私人經(jīng)銷的工程、種類甚至盜竊的國有資產(chǎn)由于受聯(lián)營、協(xié)作的庇護(hù)而被堂而皇之地合法化。二企業(yè)自辦回收公司避稅企業(yè)自辦的廢舊物資回收公司主要業(yè)務(wù)是為消費(fèi)企業(yè)提供各類原資料。按規(guī)定，廢舊物資收買企業(yè)在業(yè)務(wù)核算中，可以自行填開“廢舊物資收買一致發(fā)票即收買單，按收買金額10計(jì)算抵扣稅額。銷售給消費(fèi)廠家時(shí)雖然根據(jù)17的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但還可按照國家稅收政策，享用所納稅款70的政策返還。假設(shè)按購進(jìn)、銷售等價(jià)錢核算，回收公司也只是交納了1.36的增值稅，11.171710170，其稅率之低顯而易見。消費(fèi)企業(yè)接受下屬公司貨物后，由原來的不能抵扣，變?yōu)橘忂M(jìn)環(huán)節(jié)按稅率17

6、足額抵扣，消費(fèi)企業(yè)到達(dá)了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬廢舊收買公司同用一個(gè)原料庫房。廢舊資料由下屬公司購進(jìn)后即入總公司原料庫房，下屬公司作收買、入庫手續(xù)，核算中按總公司計(jì)量處提供的計(jì)量單過磅單每噸扣除40元后再與供貸方結(jié)算。廢舊物資購進(jìn)的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金、銷項(xiàng)稅金抵頂后加上財(cái)政返還以及總公司由原來得不到增值稅公用發(fā)票不能抵扣變?yōu)樽泐~抵扣合法化，業(yè)務(wù)擴(kuò)展愈大避稅愈多。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一是使總公司得到了17的足額抵扣，到達(dá)了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享用稅收返還，到達(dá)了少繳稅的目的；三是供貨的私營個(gè)體業(yè)戶經(jīng)過下屬公司無

7、需開票納稅銷售貨物，到達(dá)了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴(yán)重?fù)p害了稅收管理機(jī)制，侵占了國家經(jīng)濟(jì)利益。另一個(gè)不容忽視的問題是，現(xiàn)行稅收政策對某些特殊行業(yè)，如化工、冶煉企業(yè)所需礦石、礦渣、添加劑等原料物資的正品與非正品沒有可以參照的準(zhǔn)確界定規(guī)范。尤其是跨省區(qū)的原料購進(jìn)，企業(yè)自辦的回收公司可以利用國家給予廢舊物資回收行業(yè)自行填開“廢舊物資收買一致發(fā)票、自行核算抵扣稅款的方便條件，經(jīng)過易貨買賣、協(xié)議價(jià)錢、互不開票、低價(jià)購進(jìn)等手段，將一些正品物資也等同于廢舊物資由自辦公司收買轉(zhuǎn)售消費(fèi)廠家。假設(shè)企業(yè)自辦回收公司售價(jià)高于收買價(jià)錢，其消費(fèi)企業(yè)避稅數(shù)額更大。三以聯(lián)營、協(xié)作運(yùn)營為名，大肆偷逃國家稅收

8、廢舊物資回收行業(yè)的聯(lián)營、協(xié)作運(yùn)營一方為改制的專營、兼營公司，另一方為眾多的私營業(yè)戶。暫且不論其聯(lián)營、合營方式的合法性、真實(shí)性，其最終目的大都是為享用稅收優(yōu)惠政策，為偷逃國家稅收尋求維護(hù)傘。一方為了擴(kuò)展收買業(yè)務(wù)規(guī)模，不惜作假賬、空進(jìn)空出、坐等開票、提管理費(fèi)等方式違法運(yùn)營；一方為證照皆無、有貨無票、銷售不暢的私營業(yè)戶，金錢利益的誘惑使二者聯(lián)絡(luò)在一同。當(dāng)然，雙方共同投資、一致核算、依法運(yùn)營、照章納稅的真實(shí)聯(lián)營、協(xié)作運(yùn)營無可厚非。而目前，一張假聘書、一紙假協(xié)議將眾多私營業(yè)戶收歸門下的非法運(yùn)營行為在全區(qū)乃至全國廢舊物資回收行業(yè)愈演愈烈，對增值稅管理運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制危害極大。1995年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局曾

9、對廢舊物資行業(yè)作出一些規(guī)定，如允許其按自行開具的收買發(fā)票抵扣10的進(jìn)項(xiàng)稅額3按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算交納增值稅后，實(shí)行增值稅先征后返等。眾多私營業(yè)戶利用本身人際、地理以及流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣、現(xiàn)金買賣、結(jié)算廉價(jià)的優(yōu)勢，低價(jià)收買、囤集大量廢舊物資后，為到達(dá)不繳稅或少繳稅的目的，到本地、市甚至外省區(qū)各類回收公司按開具增值稅公用發(fā)票金額35交納管理費(fèi)后，便以公司銷售人員身分開回增值稅公用發(fā)票送至購貨用戶，結(jié)算貨款或以物易物，大肆偷逃稅款。以銷售貨物100元計(jì)算，其銷售行為，按正常小規(guī)模納稅人6的征收率計(jì)算，每100元貨物銷售向國家少交納增值稅13元不等；假設(shè)按17稅率計(jì)算，稅款流失更甚。從協(xié)作方公司看，按每噸“

10、聯(lián)營業(yè)務(wù)收取35的管理費(fèi)，雖然添加了17的銷項(xiàng)稅金，但以自行開據(jù)的“廢舊物資收買單按規(guī)定以10的進(jìn)項(xiàng)稅額合理合法地扣減了應(yīng)納稅款，再加上廢舊物資回收行業(yè)所享用的70的稅收返還，公司只交納1.59的稅款。廢舊物資回收公司這種虛偽收買、虛偽入庫而構(gòu)成的虛偽抵扣、騙取稅收返還的違法行為，嚴(yán)重?fù)p害了增值稅正常運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制。三、處理廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題的幾點(diǎn)建議一堵塞破綻，強(qiáng)化稅收征管一是各級基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)橫向結(jié)合，會(huì)同工商、公安等執(zhí)法部門，對從事廢舊物資回收的行為人，依法進(jìn)展注冊登記，使眾多地下運(yùn)營者及曾經(jīng)存在的地下買賣市場公開化，依法運(yùn)營。二是加強(qiáng)對各類廢舊物資行業(yè)涉稅問題的管理。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)

11、，對那些公、私結(jié)合及協(xié)作運(yùn)營業(yè)戶應(yīng)辮識真?zhèn)危鹨粚ζ渫顿Y方式、賬務(wù)核算的真實(shí)性等進(jìn)展嚴(yán)厲審核。對假聯(lián)營、合營呵斥偷稅、逃稅及騙取退稅的，按照的規(guī)定嚴(yán)肅查處，堵塞破綻，減少稅款的流失。二公平競爭，公平稅負(fù)，發(fā)明良好的營銷環(huán)境按照現(xiàn)行稅收政策，小規(guī)模納稅人按6的征收率計(jì)算交納增值稅，且不允許抵扣，人為呵斥稅負(fù)不公，限制了小規(guī)模納稅人的正常運(yùn)營行為，違背了公平稅負(fù)原那么，客觀上呵斥眾多私營個(gè)體業(yè)戶要獲取更大的利益，不惜經(jīng)過違法手段從事運(yùn)營活動(dòng)。為此，應(yīng)調(diào)整相關(guān)政策，合理引導(dǎo)各類納稅人安康開展。為社會(huì)經(jīng)濟(jì)各層次提供良好的競爭環(huán)境，以完好表達(dá)增值稅的公平原那么。三加強(qiáng)對各類收買憑證的審核檢查新稅制實(shí)行至

12、今，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)極為注重增值稅公用發(fā)票的檢查，而忽視了企業(yè)自制收買憑證抵扣稅款問題的危害性。由于審核憑證與驗(yàn)庫驗(yàn)貨的相互脫離，一部分運(yùn)用自制收買憑證的納稅人擴(kuò)展收買金額、多抵扣稅款的不法行為既大量存在，又不能被及時(shí)查處。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對收買憑證的印制、出賣及運(yùn)用進(jìn)展嚴(yán)厲管理，定期檢查收買憑證數(shù)量、金額與庫存實(shí)物及支付的購貨款能否相符，有無虛報(bào)收買額、騙取多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不法景象，減少征管任務(wù)的盲區(qū)。四嚴(yán)禁以罰代刑，堅(jiān)決抵抗地方維護(hù)主義由于各地政府和經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門對廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題缺乏足夠注重，以及以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)開展為由所構(gòu)成的地方維護(hù)主義思想膨脹。特別是地域間稅收執(zhí)法缺乏一致性和嚴(yán)

13、肅性，使得回收行業(yè)為擴(kuò)張運(yùn)營搞假聯(lián)營、假協(xié)作甚至持票到外省區(qū)搞虛偽購貨獲取管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、騙取稅收返還等違法景象有了繁殖的土壤。為此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)厲執(zhí)行稅收法規(guī)，嚴(yán)明紀(jì)律，一致執(zhí)法。各地域、各部門要從維護(hù)改革、開展、穩(wěn)定的大局出發(fā)，充分認(rèn)識當(dāng)前涉稅違法犯罪活動(dòng)的嚴(yán)重性和危害性。從加強(qiáng)橫向結(jié)合協(xié)作入手，堅(jiān)決排除地方、部門、行業(yè)間維護(hù)主義的干擾，嚴(yán)厲執(zhí)法，秉公辦案，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。五加強(qiáng)反避稅政策的研討任務(wù)，運(yùn)用政策的導(dǎo)向作用促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)使康開展當(dāng)前，各行各業(yè)研討實(shí)施避稅的對策與措施及不擇手段的避稅活動(dòng)日益增多，由此呵斥的財(cái)政收入大量流失和納稅人稅收負(fù)擔(dān)比例失調(diào)所引發(fā)的負(fù)效應(yīng)已嚴(yán)重影響新稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。適時(shí)調(diào)整和制定行之有效的反避稅對策曾經(jīng)刻不容緩。政策的導(dǎo)向作用是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展的重要力量，單純強(qiáng)調(diào)抓好管理任務(wù)，而忽