跨國公司會計準則的選擇-以中日跨國企業(yè)為例

1、跨國公司會計準那么的選擇以中日跨國企業(yè)為例論文摘要：隨著經(jīng)濟全球一體化，跨國公司迅猛開展，涉及多方經(jīng)濟利益的會計準那么直接或間接地影響了企業(yè)在市場上的競爭力。本文將中日兩國的會計準那么進行比擬，結(jié)合社會文化和經(jīng)濟開展背景，得出了兩國會計準那么的異同及各自優(yōu)缺點，從企業(yè)的角度引申出跨國公司應當如何選擇子公司的會計準那么的問題。同時，本文也考慮了周邊環(huán)境對企業(yè)的潛在影響，簡要的從信息使用者和監(jiān)管者的角度闡述了子公司所用準那么對其產(chǎn)生的影響及其反作用。論文關鍵詞：會計準那么,合并報表,會計政策,會計方法一、引言國際會計準那么的制定有其特殊的背景和意義，不同的國家法律法規(guī)、文化環(huán)境不盡相同，這就造成了

2、各國會計處理與會計準那么的不同。而興旺的市場經(jīng)濟、成熟的證券市場離不開完善的會計準那么。對于一個企業(yè)而言，選擇一個被群眾所認同的對自己有利的會計準那么是至關重要的。如今，隨著經(jīng)濟全球一體化，出現(xiàn)了很多跨國公司，國際貿(mào)易和海外效勞、制造業(yè)務也均有不同程度的開展壯大，這就帶來了一個問題：母子公司應當采用同種會計準那么，即本國會計準那么，還是使用不同會計準那么，即子公司遵循所在國的會計準那么。由于會計體系涉及多方面的經(jīng)濟利益，會直接或間接地影響企業(yè)在市場上的競爭力，所以會計準那么的選擇顯得至關重要。二、中日會計準那么的比照與選擇一從企業(yè)管理的角度對于跨國公司而言，下屬子公司處于不同的國家，子公司的自

3、主權也比擬大，因此，母公司對子公司的控制就非常重要，而母公司對子公司的控制的最關鍵之處就在于財務控制。統(tǒng)一的財務管理，尤其是對子公司的會計核算、資金籌集與運用以及利潤分配等實行集中管理，可以使母公司有效的控制處于不同國家的所有子公司、實現(xiàn)管理的有序性，進而帶來整個跨國組織的高效運轉(zhuǎn)，創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益。因此，母子公司同時采用本國的會計準那么是有利于統(tǒng)一控制，實現(xiàn)跨國公司的長遠開展的。二從信息的使用者和監(jiān)管者的角度首先，子公司采用和母公司相同的會計準那么，會給子公司所在國的投資者造成一定的影響。沿用上例，中國的會計準那么強調(diào)會計信息披露的真實性、及時性、可靠性。子公司采用和母公司相同的會計準那么

4、時，雖然可以充分公允的反響其財務狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營情況，但很可能給日本的投資者帶來理解上的困難。由于日本的公司通常采用平均年度收益的會計處理方法，給人們以收益穩(wěn)定增長的形象，所以其財務報表很可能并未充分反響當年的實際情況。那么對中國會計準那么了解不多的日本投資者可能就會無法理解不同會計準那么下的財務報表，或是認為該財務報表所反響出的企業(yè)情況達不到他的期望值，產(chǎn)生對該公司業(yè)績的不信任，導致投資的減少，這就對一個公司的開展有潛在的不利影響了。其次，子公司與所在國的會計準那么不同，會給監(jiān)管部門帶來困難。無法確立統(tǒng)一的監(jiān)管標準，難以通過同行當?shù)毓镜那闆r來評價該子公司的經(jīng)營財務狀況，一旦發(fā)生了運行偏

5、差，也很難準確及時的糾正。另外，由于子公司的經(jīng)營戰(zhàn)略多由母公司為之制定，因而可能存在這樣一種狀況：跨國公司跨國界的戰(zhàn)略可能損害子公司所在國的國家利益。尤其是對開展中國家，在與跨國公司打交道的過程中往往處于不利的地位，因而更為迫切地需求在本國的所有公司采用本國的會計準那么統(tǒng)一編制財務報表，以便揭示更多的財務與非財務信息，更有效地監(jiān)督和控制跨國公司的經(jīng)營活動。三從會計準那么的應用的角度首先，為了更好的討論會計準那么對該跨國公司的影響，我們作一個具體的假設。假設存在這樣一個跨國公司，其母公司在中國，子公司在日本，母子公司均實行中國的會計準那么。中國的會計遵循實質(zhì)重于形式;的原那么，而日本的會計遵循形

6、式重于實質(zhì);的原那么。1、合并報表的難度和工作量。不同的會計準那么，會增加跨國企業(yè)合并財務報表的難度和工作量。由于母子公司不在一個國家，當一個會計年度終了，需要對外披露會計信息會計報表，就會遇到母子公司合并財務報表的問題。如果母子公司采用不同會計準那么，由于各國在信息的披露程度和披露方式不同，對財務報表編制方法也不同，就會增加跨國公司合并財務報表的難度，增加企業(yè)的額外支出，同時間接地影響企業(yè)對投資者的吸引力。但如果母子公司使用的本來就是同種會計準那么，就不存在這方面的困難和問題了，還可以減少編制合并報表的人力物力財力。所以，從這一點上來看，使用同種會計準那么對于跨國公司來說更有利。2、信息的可

7、比性。一般所說的會計信息的可比性，包括兩方面，一方面是指同一個企業(yè)不同期間會計信息的可比，另一方面是指不同企業(yè)在相同的會計期間信息的可比。如果母子公司采用同種會計準那么，雖然可以方便母子公司的信息交流以及不同期間的會計信息的比擬，但對于子公司來說，由于與所在國所用的會計準那么不同，信息的編制口徑不同，就會造成與當?shù)赝袠I(yè)的其他競爭對手進行信息比擬的困難，影響會計信息的可比性和和協(xié)調(diào)性。雖然可比性允許一定限度的差異存在，但對于這些差異所進行的適當調(diào)節(jié)在不同的會計準那么下有不同的方式，具有一定的主觀性。所以，從信息的可比性出發(fā)，對于使用同種會計準那么的跨國企業(yè)來說是有利有弊的，總體利大于弊。3、不

8、同的會計政策，尤其是直接影響企業(yè)利潤的會計政策，會不同程度的對公司業(yè)務的開展造成障礙，影響企業(yè)在同業(yè)的競爭力。稅收中國的所得稅費用以會計收益為根底計算，有兩套會計規(guī)那么，一套用于稅收，一套用于財務報告，并且要根據(jù)會計收益與應稅所得出現(xiàn)暫時性差異確認遞延稅款費用和負債。這就導致了兩國間所得稅負擔的不同。準備金政策日本政府允許企業(yè)設置各種不同類型的準備金，如證券價格交易變動、退休備付準備金等等，還允許在法定的范圍以外計提折舊準備。由于上述各種準備金均可以列為納稅前的受益扣減工程，所以采用日本的會計準那么就可以通過準備金工程減少應納稅所得額，間接地獲得稅收優(yōu)惠，增加凈利潤。所以，子公司采用中國的會計

9、準那么，就必須放棄這一項優(yōu)惠的會計政策。4、會計方法的選擇也會影響到企業(yè)的利潤，從而影響企業(yè)的盈利能力。存貨本錢計價方法中國可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等多種存貨本錢計價方法，而在日本，大多采用加權平均法或個別計價法。由于物價呈螺旋式上漲，采用先進先出法，可以降低銷售本錢，從而獲得比加權平均法更大的利潤額，所以，如果子公司采用同母公司一樣的會計準那么，就可以選擇先進先出法，這對跨國公司來說是有利的。折舊方法在中國，固定資產(chǎn)的折舊法也就多種，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇直線法或者加速折舊法。但在日本，一般都采用余額遞減法。而直線法可以使各期利潤比擬均衡，余額遞減法由于折舊費在前期較多，然后

10、逐年減少，使得利潤前期較小，后期較大。所以，當日本的子公司采用中國的會計準那么時，就可以根據(jù)需要選擇直線法計提折舊，在前期減少折舊費，增加資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)凈值，提高凈收入。票據(jù)在中國，票據(jù)以未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計價，在票據(jù)期限內(nèi)確認利息。而日本的票據(jù)以面值計價，而且通常為應收工程和應付票據(jù)簽發(fā)無息票據(jù)，即在票據(jù)期限內(nèi)不確認利息，并常用來代替應收款項，導致應收商業(yè)票據(jù)的金額幾乎總是大于應收商業(yè)賬款的金額。所以，子公司采用同母公司相同的會計準那么，就需要按期付息，并確認更多的金額。租賃中國的租賃分成經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中經(jīng)營租賃的租金不資本化，而融資租賃的租金是要予以資本化的。但在日本

11、，那么所有的租賃都以經(jīng)營租賃處理，不存在是否資本化的問題。所以，選擇中國的會計準那么，可以減少當期費用，增加固定資產(chǎn)確實認，不僅使總資產(chǎn)增加，還能獲得更高的利潤，這對跨國公司來說，也是有利的。5、財務報告和信息披露的要求根本財務報表中國的會計遵循實質(zhì)重于形式;的原那么，根本財務報表包含資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益表和現(xiàn)金流量表;。日本的會計遵循形式重于實質(zhì);的原那么，根本財務報表包含資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配或虧損彌補方案;。收入確認中國只有在現(xiàn)金收回不存在重大的不確定時，才確認收入。日本那么不管現(xiàn)金收回的不確定性程度如何，通常都是用分期收款確認方法。信息披露中國的會計準那么強調(diào)會計信息披

12、露的真實性、及時性、可靠性，財務報表可以充分公允的反響其財務狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營情況。但日本的公司由于其通常采用平均年度收益的會計處理方法，給人們以收益穩(wěn)定增長的形象，所以其財務報表很可能并未充分反響當年的實際情況。三、其他影響跨國公司會計準那么的選擇的因素通過以上對會計準那么的宏觀和微觀比照，我們可以更明晰的了解到，不同國家的會計準那么的各自特色，然而，在幫助企業(yè)進行更適宜的會計準那么的選擇的過程中，我們又發(fā)現(xiàn)，即使綜合考慮兩國會計準那么的異同點與優(yōu)缺點，并且據(jù)此差異調(diào)整，也不能完全彌補不同國家所帶來的會計差異，只能在一定程度上提高財務報表的可比性。由此可見，對于一個跨國公司來說，單單根據(jù)會

13、計準那么和由此制定的財務報表來判斷其子公司會計準那么的選擇，是不夠的。于是，我們就引出了第二個問題，除了準那么以外，還有哪些因素可能影響到跨國公司的會計準那么的選擇呢？眾所周知，企業(yè)，是存在于社會這個大環(huán)境中的，任何一個企業(yè)都不可能忽略掉周邊的環(huán)境而孤立存在。這就涉及到一個國家的體制環(huán)境，例如法律、政治、經(jīng)濟、文化和教育等等，不同國家的開展階段不同，對企業(yè)的要求、協(xié)調(diào)以及控制也就不同，進而可能影響到會計準那么的制定、修改和實施，所以，即使不同國家的會計計量得到了重述，實現(xiàn)了會計可比性，跨國公司的業(yè)績和會計報告也依然會受到所在國經(jīng)營環(huán)境的影響，尤其是經(jīng)濟環(huán)境和文化背景。為了更好的說明這個問題，我

14、們?nèi)匀灰灾腥湛鐕髽I(yè)為例。1、宏觀管理1日本對企業(yè)會計進行標準的法律有三個：?商法?證券交易法?稅法?。在日本的三角法律體系中，商法是根本大法，核心是側(cè)重保護債權人的利益，因而涉及的會計準那么更注重資產(chǎn)計價，而不是受益計量。證券交易法和稅法在某種程度上可以說是對商法的補充和展開。證券交易法的重點在于保護股東的利益。而稅法那么要求稅收的減免必須納入財務報表中。在稅務申報表上，日本稅法不允許像英美等國家那樣，將報表所列收入調(diào)整為應納稅收入的做法，因此，大多數(shù)公司報告的收益和應稅所得根本一致。2我國的會計法規(guī)是由國家權力機關和行政機關制定的，具體分成會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章三個層次。其中，?

15、會計法?是會計法規(guī)體系中權威性最強、最高層次的法律標準。我國的企業(yè)會計準那么是會計法規(guī)體系中的一個重要組成局部，按層次分成根本準那么和具體準那么，由國務院批準，國家財政部制定。2、企業(yè)文化要了解日本的會計，必須了解日本的企業(yè)文化。日本是一個有著強烈文化和宗教根基的傳統(tǒng)社會，其企業(yè)文化受儒家文化的影響,并對它進行了改造,追求和為貴原那么，將日本民族功利和實用主義結(jié)合起來。日本的企業(yè)信奉家族主義和資歷主義，強調(diào)個性開展和個人能力提高,但需以服從集體為前提。因此，在對外競爭中,日本人群體意識和相互依賴性較強，較易取得一致對外的凝聚力，使日本企業(yè)的開展深受其益。我國的企業(yè)文化起步較晚，但在市場經(jīng)濟的催

16、生下，我國企業(yè)也在傳統(tǒng)民族文化的根底上，通過兼收世界各國的企業(yè)文化，開展出了屬于自己的特色文化，其總體趨勢是國際化、外鄉(xiāng)化、多元化和人性化。但我國的企業(yè)文化開展不平衡，尚未引起廣闊管理者的足夠重視，還需要進一步的引導，從移植組裝;向自主開發(fā);階段邁進。3、開展戰(zhàn)略中國企業(yè)在開展過程中往往追求的是企業(yè)利潤的最大化，因此中國企業(yè)比擬重視各種盈利能力的評估，比方利潤率、報酬率或每股盈利率水平。但是日本企業(yè)在開展過程中戰(zhàn)略重點是在市場環(huán)境中保持市場主導地位，開拓新的不斷增長的市場，提高市場占有率，追求的是企業(yè)在市場中的穩(wěn)固性。4、制度中國和日本之間相關的制度差異在于持有股票的方式不同，日本公司的股票約

17、1/3有財團成員持有，另1/3由財務機構特別是不屬于財團的銀行和保險等公司持有，剩下的1/3股票由個人持有。這種公司之間互持股票的比例之大減少了為投資者滿意而支付高額股利或公布逐漸增加的每股盈利的行為，而這在中國是不常見的。另外，相較于保持股票的市場盈利，日本的股東更關注于保持緊密的商業(yè)聯(lián)系。因此，無論公司的短期市場業(yè)績怎樣，他們都會長期持股。與此相比，我國公司的股權更為分散，投資者更青睞于支付高額股利或公布逐漸增加的每股盈利的行為，這也就是我國企業(yè)更加注重到達較高的利潤率的原因之一。5、經(jīng)營模式我國的企業(yè)的組織形式以有限責任公司和股份為主，而日本那么多以公司集團的形式經(jīng)營，即財團;。每個典型

18、的財團一般有八十家不同行業(yè)的公司組成。公司間通?；ハ喑钟泄善?，一般投資為25%到30%，作為提供各主體之間經(jīng)營聯(lián)系的一種工具。6、融資環(huán)境銀行通常是日本財團中的一局部，所以可以大量運用銀行信貸和債務資本為大型公司籌資，這種情形從中國的角度看來是比擬特殊的，而且其公司管理層首先應對的也是銀行和其他金融機構，而不是股東。當財團的成員公司發(fā)生財務危機時，集團內(nèi)的銀行不會要求立即歸還債務，反而會延長債務的歸還期。日本的中央政府也會嚴格控制一些活動，有關公司活動的信息主要限制在公司內(nèi)部以及銀行和政府等其他內(nèi)部人;的范圍之內(nèi)。而我國公司在進行外部融資時，雖然往往選擇多家銀行進行融資，以獲得有利的利率，但公司一旦陷入財務困境，各銀行都爭先要求公司償債，以免受損失。因此我國的會計慣例十分重視償債能力，尤其是短期償債能力。四、總結(jié)綜上所述，從中日兩國以上差異的比照中，我們可以發(fā)現(xiàn)，不僅僅是會計準那么的不同，文化、經(jīng)濟、制度等宏微觀因素的存在，也會對會計計量和財務比率等產(chǎn)生影響，進而關系到會計準那么的選擇問題。由此可見，一個跨國企業(yè)要為其子公司選擇適宜的會計