上市公司審計(jì)中常見風(fēng)險(xiǎn)資料

1、巾（公匚二E7，匚二常見風(fēng)1僉最近我國證券市場連續(xù)發(fā)生了幾起諸如銀廣更之類的惡性事件把證券市場攪沸沸揚(yáng)揚(yáng)為這些公司出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然也難脫干系0這些事件再一次為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師們敲響了壑鐘值我們深思:注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)中甄別和化解各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢?一股來說公司存在某些非常行為時(shí)總會(huì)顯略出一些風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在捕獲了風(fēng)除信號(hào)后應(yīng)該對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重占八、關(guān)注并根據(jù)新的情況調(diào)整審計(jì)方法0本文就針對(duì)上市公司審計(jì)中的常見的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及審計(jì)方法的變革談?wù)勛约旱目捶?一、常見的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)1股價(jià)常波動(dòng)0在年報(bào)或中報(bào)、之，刖股價(jià)發(fā)生急劇波動(dòng)的上市公司其風(fēng)險(xiǎn)往往較大0證券市場

2、的無數(shù)案例證明被查處的上市公司中其股價(jià)均經(jīng)歷了天翻地覆的變化0股價(jià)的異常變動(dòng)常常與公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起因?yàn)楣竟蓛r(jià)的變化需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐0當(dāng)有人想操縱上市公司的股價(jià)以達(dá)到某種目的時(shí)他們的慣用手1就是粉飾上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)02主營現(xiàn)金流縣里為負(fù)數(shù)0只看某些公司的利潤表其獲利水平和獲利臺(tái)匕目匕力足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放松惕因?yàn)槔麧櫛硎前礄?quán)責(zé)發(fā)生制編制的其中的水分很難發(fā)現(xiàn)0如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合現(xiàn)金流里表分析就容易發(fā)現(xiàn)問題0特別是當(dāng)公司利潤很多而現(xiàn)金流縣里為負(fù)數(shù)時(shí)或者說公司的主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流縣里出入很大時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)高度重視其中的原由公司收入的實(shí)性就值考究03法律糾紛較多0由于種種原因現(xiàn)

3、在越來越多的上市公司介入法律糾紛給公司造成數(shù)縣里不等的負(fù)債或損失致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持妻經(jīng)營臺(tái)匕目匕力0這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審慎考慮是否應(yīng)該接受委托0已接受委托的要注息何時(shí)需提醒公司加以披略何時(shí)需要公司提取必要的準(zhǔn)備等0對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營臺(tái)匕目匕力的公司更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)息見04頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所0當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)當(dāng)引起后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度重視0因?yàn)楸粚徲?jì)單位無正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師極可臺(tái)匕目匕是刖任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之問在某些重大問題處理方面存在分歧05*非理性的融資行為0上市公司非理性的融資行為是所有

4、培養(yǎng)做假行為的溫床也是公司致7曷的捷徑0根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)止到證券市場上融資或再融資的公司其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須達(dá)到一止標(biāo)準(zhǔn)0此時(shí)公司往往不管自己的條件如何不惜冒任何風(fēng)除作假以滿足有關(guān)條件0因此對(duì)這些有融資要求的上市公司要備加關(guān)注06*目目擴(kuò)張資本0上市公司在上市后常常利用募集資金大搞資本運(yùn)作到處投資和兼并使公司的規(guī)模急劇r張但是公司的管理往往跟不上非但使公司資源造成公司內(nèi)部控制極端險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)除成倍增大一、常見的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域當(dāng)發(fā)現(xiàn)上市公司顯現(xiàn)出會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析原說注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)以下1公司法人治理結(jié)構(gòu)從根本上來說對(duì)于法注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的不是疇0因而傳統(tǒng)審計(jì)方法題常常不重視0但是公善往往會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師是公司

5、出現(xiàn)問題的基本執(zhí)業(yè)過程中的主要風(fēng)除如果公司存在以下情況的法人治理結(jié)構(gòu)存在問個(gè)由大股東控制的股東司的總經(jīng)理同時(shí)兼任董經(jīng)理由控股股東委派或不到充分利用還會(huì)混亂使公司的經(jīng)營風(fēng)0上述風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)時(shí)注冊(cè)因找到根源一股來幾方面加以重占八、關(guān)注:人治理結(jié)構(gòu)這個(gè)問題審計(jì)范疇而是法律范下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問司法人治理結(jié)構(gòu)的不兀帶來各方面的問題它原因也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根源0時(shí)基本可以認(rèn)為公司題0弟一公司擁有一會(huì)和董事會(huì)第一公事長第三公司的總?cè)蚊芩墓镜谋O(jiān)事會(huì)不能獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)利；第五，公司沒有其他的大宗持股人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須充分認(rèn)識(shí)和評(píng)估由于公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以免發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)被審計(jì)單位通

6、過與關(guān)聯(lián)方之間的交易改善報(bào)表形象似乎成了最為“便捷”的手段。目前常見的用關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表的方法有：（1）有選擇性地將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給控股股東和非控股子公司，這樣避免合并抵銷；（2）由控股股東承擔(dān)本應(yīng)由上市公司承擔(dān)的費(fèi)用；（3）在不同控股程度子公司間安排生產(chǎn)和銷售，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的；（4）通過非貨幣性交易等手段進(jìn)行不平等交易；（5）隱瞞關(guān)聯(lián)交易，有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使從表面上看有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。單從會(huì)計(jì)方法上看，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易及其利潤的確認(rèn)過程占兀全合法如果注冊(cè)會(huì)一股交易進(jìn)行測試極預(yù)設(shè)陷附0注冊(cè)會(huì)計(jì)

7、師法性和有效性、交易價(jià)略的充分與準(zhǔn)確性予以對(duì)關(guān)聯(lián)止價(jià)和交易披略3不確止事項(xiàng)不確止事項(xiàng)主要有(l人提供各種擔(dān)保抵押及銷承諾(2)存在未據(jù)貼現(xiàn)、稅務(wù)糾紛以及停產(chǎn)或主要產(chǎn)品在市場(4)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營假設(shè)不再符合的跡不確止事項(xiàng)通常體現(xiàn)為不確止事項(xiàng)是隱形的化或公司自身的財(cái)務(wù)狀由隱形轉(zhuǎn)為顯形時(shí)公重扭曲倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)極有可臺(tái)匕目匕發(fā)表不當(dāng)審計(jì)計(jì)師將關(guān)聯(lián)交易等同于可臺(tái)匕目匕落入被審計(jì)單位的應(yīng)對(duì)交易的真實(shí)性、合格的公允性以及信息披足夠的關(guān)注尤其應(yīng)當(dāng)內(nèi)容深入剖析0)被審計(jì)單位存在為他為客戶未來提供不可撤決訴訟、未決索賠、票其他或有損失(3)的存活度急劇下滑；和經(jīng)營方面出現(xiàn)與持續(xù)象等0值注息的是表外信息一股情況下但是一旦外部環(huán)境的催況惡化使不確止事項(xiàng)司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)被嚴(yán)師只見樹木不見森林息見0因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分重視被審計(jì)單位的審計(jì)程序已成為必要04實(shí)物資產(chǎn)一股情況下公司的實(shí)止資產(chǎn)、在建工程這重都較大其中任何一實(shí)或?qū)嵨锊淮嬖?對(duì)會(huì)臺(tái)匕目匕會(huì)造成重大影響0但面上的審計(jì)對(duì)實(shí)物的況卻沒有足夠地重視0對(duì)于存貨的審計(jì)客觀上占八、:(1)存貨的規(guī)格且置放于不同處所使較困難(2)存貨的因呆滯、過時(shí)、陳舊及會(huì)計(jì)師因?qū)Ρ粚徲?jì)單位了解不足因而難以做貨的成本計(jì)算繁瑣不一還要對(duì)其進(jìn)行后低法),相關(guān)資料的搜集不確止事項(xiàng)并適時(shí)追加物資產(chǎn)包括:存貨、周二類實(shí)物資產(chǎn)所占的比種資產(chǎn)的不實(shí)(價(jià)值不計(jì)