新準(zhǔn)則-持續(xù)經(jīng)營(yíng)

1、.：.；獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么第17號(hào)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)(修訂版第一章 總 那么第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中思索繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的合理性，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本準(zhǔn)那么。第二條 本準(zhǔn)那么所稱(chēng)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不用終止運(yùn)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本準(zhǔn)那么所稱(chēng)可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。第三條 按照繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干進(jìn)展評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并思索能否需求提請(qǐng)管理當(dāng)

2、局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的艱苦不確定性。第四條 在編制審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)程序及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判別，充分關(guān)注能夠?qū)е聦?duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況。第二章 編制審計(jì)方案時(shí)的思索第五條 在編制審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否存在能夠?qū)е聦?duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況，以便與管理當(dāng)局討論繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的合理性。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面存在的能夠?qū)е聦?duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況。第七條 被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的能夠?qū)е聦?duì)其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常

3、包括：一無(wú)法歸還到期債務(wù)；二無(wú)法歸還即將到期且難以展期的借款；三無(wú)法繼續(xù)履行艱苦借款合同中的有關(guān)條款；四存在大額的逾期未繳稅金；五累計(jì)運(yùn)營(yíng)性虧損數(shù)額宏大；六過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資；七無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信譽(yù)； 八難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)展必要投資所需資金； 九資不抵債； 十營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；十一運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；十二大股東長(zhǎng)期占用巨額資金； 十三重要子公司無(wú)法繼續(xù)運(yùn)營(yíng)且未進(jìn)展處置； 十四存在大量長(zhǎng)期未作處置的不良資產(chǎn)； 十五存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。第八條 被審計(jì)單位在運(yùn)營(yíng)方面存在的能夠?qū)е聦?duì)其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：一關(guān)鍵管理人員離任且

4、無(wú)人替代；二主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；三失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；四人力資源或重要原資料短缺。第九條 被審計(jì)單位在其他方面存在的能夠?qū)е聦?duì)其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：一嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；二異常緣由導(dǎo)致停工、停產(chǎn)；三有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化能夠呵斥艱苦不利影響；四運(yùn)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)運(yùn)營(yíng)；五投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有能夠呵斥艱苦不利影響；六因自然災(zāi)禍、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力要素蒙受?chē)?yán)重?fù)p失。第三章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的思索第十條 當(dāng)被審計(jì)單位存在能夠?qū)е聦?duì)其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干作出書(shū)面

5、評(píng)價(jià)。第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評(píng)價(jià)的過(guò)程、根據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以思索管理當(dāng)局對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的評(píng)價(jià)能否適當(dāng)。第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)審閱管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施，并思索對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的影響。管理當(dāng)局采取的改善措施通常包括處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、獲得擔(dān)保借款、實(shí)施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開(kāi)支、獲得重要原資料的替代品以及開(kāi)辟新的市場(chǎng)等。第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判別管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施能否可行：一與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表；二與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)；三審閱影響繼

6、續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；四審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；五查閱股東大會(huì)、董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)姿態(tài)的記錄；六向被審計(jì)單位的律師訊問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的評(píng)價(jià)能否合理；七確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)才干作出評(píng)價(jià)。第十四條 假設(shè)管理當(dāng)局對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局將評(píng)價(jià)期間延伸至十二個(gè)月。第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)向管理當(dāng)局訊問(wèn)被審計(jì)單位能否存在超出評(píng)價(jià)期間的、能夠?qū)е聦?duì)其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況，

7、以思索這些事項(xiàng)或情況對(duì)管理當(dāng)局所作評(píng)價(jià)的影響。第四章 出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的思索第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的能夠?qū)е聦?duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況，思索其對(duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的影響，并據(jù)以確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第十七條 假設(shè)以為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在能夠?qū)е聦?duì)其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：一導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；二被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干存在艱苦不確定性，能夠無(wú)法在正常的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。假設(shè)被審計(jì)單位在

8、會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)展了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描畫(huà)導(dǎo)致對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干存在艱苦不確定性的現(xiàn)實(shí)，但不應(yīng)運(yùn)用附加條件的措辭。假設(shè)被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)展適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前的闡明段中描畫(huà)導(dǎo)致對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干存在艱苦不確定性的現(xiàn)實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)展適當(dāng)披露。第十八條 假設(shè)以為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第十九條 假設(shè)以為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位已按其他根底重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)按照的規(guī)定辦理。第二十條 假設(shè)被審計(jì)單位存在能夠?qū)е聦?duì)其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)能否合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。假設(shè)斷定出具無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：一導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；二被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干存在艱苦