高級財務會計第1章-12章

1、.PAGE ：.；PAGE 35導 論一、會計開展的回想和現(xiàn)代會計的構成古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。近代會計是從1494年意大利數(shù)學家、會計學家巴其阿勒的有關簿記著作公開出版到20世紀40年代末會計獲得較大開展的時期。這一階段將復式記賬法推向全世界。從20世紀中期至今是現(xiàn)代會計構成和開展的階段。一現(xiàn)代會計的構成有著以下三個重要標志： 1、會計工藝的現(xiàn)代化2、企業(yè)會計構成兩個重要分支：財務會計外部和管理睬計內部財務會計是經過對企業(yè)曾經完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)視，以為外部與企業(yè)有經濟利害關系的投資人、債務人和政府有關部門提供企業(yè)的財務情況與盈利才干等經濟

2、信息為主要目的而進展的經濟管理活動，因此又稱外部報告會計。管理睬計是以企業(yè)如今和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供運營管理決策的科學根據為目的而進展的經濟管理活動，因此又稱為內部報告會計。3、會計邊境不斷變化，職能范圍日益擴展。在企業(yè)會計分化為財務會計與管理睬計兩個獨立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計、社會責任會計、國民經濟會計、綠色環(huán)保會計等新的會計分支。二、財務會計概述一財務會計的根本實際和方法1、財務會計實際的根本構造及其內容財務會計實際的根本構造是指財務會計所根據的會計根底觀念的構成。財務會計實際的根本構造主要由會計目的、會計假設、會計概念和會計原那么

3、等根底觀念構成。1會計目的，又稱“會計報表目的。是指會計為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計報表運用者的哪些需求，因此，會計目的是建立會計實務和會計實際的根底，是會計實際根本構造的最高層次。2會計假設，又稱“會計假定，或“環(huán)境假設。它是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計核算的前提條件。會計假設包括了會計主體假設、繼續(xù)運營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。3會計概念。包括資產、負債、權益、收入、費用、利潤、以及經濟業(yè)務等。 4會計原那么。又稱會計準那么2、財務會計的根本方法包括會計核算、會計分析、會計預測和會計決策，以及科學的會計程序二財務會計的特征1、財務會計以對外報告為

4、主要目的，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。2、財務會計以“公認會計準測指點和規(guī)范會計核算。3、財務會計依然運用傳統(tǒng)會計的根本方法和程序進展會計數(shù)據的處置與加工。三、高級財務會計的產生看高級財務會計是運用傳統(tǒng)的財務會計實際與方法，以及在新的社會經濟條件下開展了的財務會計實際與方法，對在新的社會經濟條件下出現(xiàn)的傳統(tǒng)財務會計中不予包括或不經常發(fā)生的企業(yè)特殊業(yè)務進展核算和監(jiān)視，向與企業(yè)有經濟利害關系者提供決策有用的會計信息的經濟管理活動。四、高級財務會計的核算內容一各類企業(yè)均能夠發(fā)生的特殊會計業(yè)務1、外幣買賣與折算的會計業(yè)務第一章2、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務第二章3、股份上市公司信息披露的會計業(yè)務第三章

5、4、衍生金融工具的會計業(yè)務。二特殊運營行業(yè)的特殊會計業(yè)務1、期貨買賣與運營的會計業(yè)務。2、現(xiàn)代租賃運營的會計業(yè)務。第四章3、房地產運營的會計業(yè)務。第五章三復合會計主體的特殊會計業(yè)務1、企業(yè)合并的會計業(yè)務。第六章2、集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構及各所屬企業(yè)間內部往來的會計業(yè)務。3、企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務。第七、八章四特殊經濟時期的特殊會計業(yè)務1、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務。第九、十、十一章2、企業(yè)停業(yè)、破產與清算的會計業(yè)務。如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設的特殊經濟時期的特殊會計業(yè)務，也是各類企業(yè)在市場經濟條件下均能夠發(fā)生的特殊會計業(yè)務。第一

6、章 外幣會計第一節(jié) 外幣會計概述一、外幣與外幣業(yè)務一外幣與外匯1、金融上的外幣：外國貨幣，指本國貨幣以外的其它國家或地域的貨幣。會計上的外幣=非記賬本位幣；在會計上，對外幣核算有廣義的了解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。2、外匯是外幣資產的總稱，是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券，其它外幣資產，它必需具備三個條件：1、是以外幣表示的資產；2、在國內可以得到償付的債券；3、可以兌換成其它支付手段的外幣資產。二記賬本位幣的選擇對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必然要選擇一個一致的成為會計計量根本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處置經濟業(yè)

7、務。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量根本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。1、企業(yè)選用記賬本位幣的選用原那么：1該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價錢，通常以該貨幣進展商品和勞務的計價和結算。2該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、資料和其他費用，通常以該貨幣進展上述費用的計價和結算；3融資活動獲得的貨幣以及保管從運營活動中收取款項所運用的貨幣。2、企業(yè)境外運營記賬本位幣的選擇1境外運營對其所從事的活動能否擁有很強的自主性；2境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否在境外運營活動中占有較大比重；3境外運營活動產生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回；4境外運

8、營活動產生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。3、記賬本位幣的變卦 1企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化。 2企業(yè)因運營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當采用變卦當日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣。 3記賬本位幣的變卦不會產生匯兌差額。三外幣業(yè)務1、外幣業(yè)務包括外幣買賣和外幣報表折算。2、外幣買賣是指企業(yè)以非記賬本位幣進展收付、結算等業(yè)務。3、外幣報表折算是指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會計報表。二、外幣會計的產生和開展看外幣會計是以記賬本位幣核算

9、和監(jiān)視企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。三、匯率及匯兌損益一匯率 匯率：又稱：“匯價或“外匯牌價。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價錢。匯率是不同貨幣之間進展兌換的根據和規(guī)范。1、匯率的標價是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價錢，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價錢，分為直接標價法和間接標價法。1直接標價法的含義：以一定單位的外幣為規(guī)范折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標價法，我國也采用這一方法。 2間接標價法；是以一定單位的本國貨幣作為規(guī)

10、范，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標價法的特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。通常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率按外匯運營方式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率，是由銀行掛牌進展外匯兌換的匯率，分為買入匯率、賣出匯率和中間價。以銀行為主體買入、賣出1買入匯率：是銀行買進外幣時所根據的匯率，又稱“買入價 2賣出匯率：是銀行在賣出外匯時所根據的匯率。又稱“賣出價 3中間價即買價和賣價的平均價。外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。普通有買入匯率、賣出匯率、中間價。3、外

11、匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。A、即期匯率：是外匯買賣成交后第二個任務日應交割的外匯匯率。 B、遠期匯率：是屬于預定的外匯買賣，按事先商定的將在未來一定時日，據以交割的外匯匯率。 遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實踐匯率；二是用升水、貼水和平價間接標明的遠期匯率。升水：表示遠期外匯價錢高于即期外匯價錢 貼水：表示遠期外匯價錢低于即期外匯價錢 平價：表示遠期外匯價錢等于即期外匯價錢持平。在直接標價法下：升水時，遠期匯率=即期匯率升水數(shù)字貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水數(shù)字在間接標價法下：升水時，遠期匯率=即期匯率升水數(shù)字貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水數(shù)字二匯兌損益1、匯兌損

12、益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額。2、匯兌損益的類型1買賣匯兌損益。2兌換匯兌損益。在帳上記錄3調整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進展調整。4外幣折算匯兌損益。不表達在帳上，只作報表第二節(jié) 外幣買賣會計一、外幣買賣外幣買賣是用外幣計量的買賣，具有許多表現(xiàn)方式，常見的有：1以外幣標價的商品購銷買賣和勞務供應2以外幣進展結算的借入和出借款項3以外幣進展的保險業(yè)務，管理咨詢來務。 對曾經發(fā)生的外幣買賣，會計上要處置以下問題：1買賣發(fā)生時按一定的匯率折算為記賬本位

13、幣予以記錄2進展匯兌損益計算和賬務處置。3在買賣終了日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應收款及償付的外幣應付款。4在報告期末，按編報日匯率調整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產和負債。二、外幣買賣會計的根本方法有兩種不同的觀念：即單一買賣觀念或兩項買賣觀念。一單一買賣觀念單一買賣觀念，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算均分別視為一筆買賣的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨本錢或銷售收入，最終取決于它們結算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。匯兌差額不計入長期損益在單一買賣觀念下，只需當外幣歸還貨款時，以人民幣表示的購貨本錢才干確認。會計處置要點是： 1、在買賣發(fā)生

14、日，按當日匯率將買賣發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報表日，假設買賣尚未結算，按報表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映買賣發(fā)生額，并對有關資產、負債、收入、本錢賬戶進展調整。3、在買賣結算日，按結算日匯率折算的記賬本位幣金額反映買賣發(fā)生額，并對有關資產、負債、收入、本錢賬戶進展調整。二兩項買賣觀念兩項買賣觀念，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為兩項買賣，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購本錢或銷售收入，取決于買賣日的匯率。在兩項買賣觀念下，有兩種方法處置買賣結算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產負債

15、表，直到買賣結算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。兩項買賣觀念被以為符合公認會計準那么。三、我國外幣買賣的會計核算一我國外幣買賣會計的核算原那么我國采用兩項買賣觀念的第一種方法，遵照以下原那么：1、外幣帳戶采用復幣記賬。雙幣種記賬 原幣外幣 外幣帳戶 外幣貨幣資金本位幣 外幣債務債務2、企業(yè)發(fā)生外幣買賣業(yè)務時，該當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務發(fā)生時的市場匯率當日匯率作為折算匯率，也可采用發(fā)生當期期初的市場匯率期初匯率做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣買賣該當在初始確認時，采用買賣發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率折算為記賬本位幣即期匯率

16、通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。 通常采用即期匯率進展折算。3、企業(yè)因向外匯指定銀行結售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產生的差額作為匯兌損益普通計入當期損益。4、對一切外幣帳戶的余額要按月末匯率進展調整。二我國企業(yè)外幣買賣會計的科目設置和帳務處置參考核算四、遠期外匯業(yè)務的核算一遠期外匯買賣的意義遠期外匯買賣是指買賣雙方先簽署合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯買賣主要是兩種目的：一是套期保值為了

17、防止匯率動搖的風險而求保值，所以進口商、出口商及時買進或賣出遠期外匯，以免匯率動搖而發(fā)生虧損；二是外匯投機有意進展冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。二遠期外匯核算的內容1、計算和反映外匯買賣的升水和貼水。2、反映遠期外集合同業(yè)務及其外幣折算損益。三遠期外匯業(yè)務核算的科目設置1、“應收期集合同款科目。2、“應付期集合同款科目。3、“遞延升水科目和“遞延貼水科目。是用來核算為按遠期匯率進展套期保值導致收益或損失的資產或負債會計科目。期末編制會計報表時，“遞延升水帳戶和“遞延貼水帳戶的借方余額，可列示在資產負債表流動資產“其他資產工程中；“遞延升水帳戶和“

18、遞延貼水帳戶的貸方余額，可列示在資產負債表流動負債“其他負債工程中。4、“貼升水費用科目和“貼升水收益科目。屬于損益類科目。貼升水損失記入當期損益。5、“遞延匯兌損益科目。屬資產或負債科目。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益帳戶的借方余額，可列示在資產負債表流動資產“其他資產工程中。6、“期集合同損益科目。用來核算遠期外匯投機業(yè)務中因匯率變動而產生的折算差額，屬于損益類科目。四外幣買賣套期保值的帳務處置商品購銷活動已完成外幣買賣套期保值是指在外幣計價結算的商品買賣完成時，為防止結算日匯率變動能夠發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出與貸款等額的遠期外匯的業(yè)務活動。五外幣商定套期保值的帳務處置商品購銷

19、活動未完成外幣商定套期保值是指在商品購銷合同曾經簽署，商品在合同商定期交貨并以外幣結算貨款的業(yè)務中，為防止能夠發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務活動。六投機性遠期外匯業(yè)務的帳務處置2001年考過遠期外匯投機，是以外匯作為商品進展的買賣，從買賣遠期外匯的買賣差額中獲利。第三節(jié) 外幣會計報表的折算一、外幣會計報表折算的意義為反映一個企業(yè)的綜合運營成果和財務情況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由一致的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。外幣折算是指把各種不同的

20、外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。習慣上，是以總公司的記賬本位幣作為一致貨幣在外幣報表折算中，會計要處置如下問題：1、選擇外幣報表的折算規(guī)范。2、處置外幣報表的折算差額。二、外幣報表折算的主要方法看定義外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流開工程法、貨幣與非貨幣性工程法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。一流動與非流開工程法：它是把資產負債表上的資產和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各工程的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進展折算。二貨幣性與非貨幣性工程法：它是指將資產負債的工程分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，分別采用不同的匯率，對資產負債表上的貨幣性工程，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；

21、對非貨幣性工程及業(yè)主權益工程，按原入賬的歷史匯率折算。三現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產負債表中的一切外幣資產工程和外幣負債工程，均根據編制報表日的現(xiàn)行匯率及期末匯率進展折算，因此它是一種單一匯率法。四時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應收和應付工程包括流動與非流動的按資產負債表編制日當時現(xiàn)行匯率換算，其他資產和負債那么依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國際會計準那么委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進展外幣報表這算。三、外幣報表折算差額的會計處置一外幣報表折算差額的概念外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同工程采用不同匯率折算而產生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益

22、是未實現(xiàn)損益，它普通不在賬簿中反映，只反映在報表中。二外幣報表折算差額會計處置方法外幣報表折算差額會計處置大致有兩種方法：1作為遞延損益處置；指：對外幣報表折算的差額不計入當期損益而且遞延到以后各期，即將報表折算差額以單獨工程列示于資產負債表股東權益內，作為累計遞延處置。2作為當期損益處置。指：在收益表中確認折算金額。 采用現(xiàn)行匯率法我國，外幣報表折算差額作遞延處置；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當期損益。四、我國外幣會計報表的折算實踐上是現(xiàn)行匯率法一外幣資產負債表的折算規(guī)定2004年考過簡答1、一切資產、負債類工程均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣?，F(xiàn)行匯率2、一切

23、者權益類工程除“未分配利潤工程外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。歷史匯率3、“未分配利潤工程以折算后的利潤分配表中該工程的數(shù)額作為其數(shù)額列示。平衡數(shù)4、折算后資產類工程與負債類工程和一切者權益類工程合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤工程后單獨列示。遞延5、年初數(shù)按照上年折算后的資產負債表的數(shù)額列示。二外幣損益及其分配表的折算規(guī)定1、損益及其分配表中有關反映發(fā)生額的工程該當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計算方法一經采用，不得隨意變卦。2、表中“凈利潤工程，按折算后損益表該工程的數(shù)額列

24、示。3、表中“年初未分配利潤工程，以上一年折算后的期末的“未分配利潤工程的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤工程，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。5、表中上年實踐數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。三境外運營的財務報表折算1、企業(yè)境外運營財務報表折算的普通原那么1資產負債表中的資產和負債工程，采用資產負債表日的即期匯率折算；一切者權益工程除“未分配利潤工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。2利潤表中的收入和費用工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算。3上述折算所產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中一切者權益工程下單獨列示。4比較財務報表的折算對比按上述規(guī)定處置。2、企業(yè)境外運營財

25、務報表折算的運用1資產、負債類工程均按照折算日即期匯率折合為相應人民幣數(shù)額。2一切者權益類工程除“未分配利潤工程外，均按照實踐發(fā)生美圓數(shù)乘以歷史匯率折合成相應人民幣。3“未分配利潤工程數(shù)額根據利潤表及其分配表中該工程的數(shù)額直接填列。4外幣報表折算差額即資產與權益合計數(shù)的差額。3、匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制二關于處置境外運營1、在完全處置境外運營時，將資產負債表中一切者權益工程以下示的、與該境外運營相關的外幣財務報表折算差額，自一切者權益工程轉入處置當期損益；2、在部分處置境外運營時，按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，并將該差額自一切者權益工程轉入處置當期損益。三處

26、于惡性通貨膨脹經濟中的境外運營財務報表的折算境外運營處于惡性通貨膨脹經濟的判別： 1最近3年累計通貨膨脹率接近或超越100%； 2利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤； 3普通公眾不是以當?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底； 4普通公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩(wěn)定的外幣來保管本人的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒖逃糜谕顿Y以堅持購買力； 5即使信譽期限很短，賒銷、賒購買賣仍按補償信譽期估計購買力損失的價錢成交。對惡性通貨膨脹經濟中的境外運營財務報表折算處置：1首先對資產負債表工程運用普通物價指數(shù)予以重述，對利潤表工程運用普通物價指數(shù)變動予以重述；然后按照最近資產負債表日的即期匯率進展折

27、算。2在境外運營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，該當停頓重述，并按照停頓之日的價錢程度重述的財務報表進展折算。 第二章 所得稅會計第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅的性質：企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內消費、運營所得和其它所得依法征收的一種稅。收益分配觀和費用觀利潤表中所得稅費用由企業(yè)當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分構成。一、所得稅會計的概念所得稅會計是指研討處置睬計收益與應稅收益差別的會計實際和方法。所謂會計收益，是指按照會計準那么計算出來的稅前會計利潤。應稅收益，那么是指按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額。二、所得稅會計的產生和開展看概括起來，所得稅會計的產生和開展大致閱歷3個主要開展階段。(

28、一)所得稅會計與財務會計合二為一的共同開展時期。稅法和會計走過了一段相互成認、相互修正，共同開展，會計所得和納稅所得彼此一致的開展時期。在此期間，稅法自創(chuàng)于會計的可行方法和合理的思想內容，促進了本身的開展。同時，稅法的改良也加速了優(yōu)良的會計實務的推行和運用，從而導致了對會計程序和概念的修正與開展。(二)所得稅會計和財務會計逐漸分別時期(稅法與會計的差別) 稅法和會計兩者親密聯(lián)絡，但由于各自的效力目的，任務目的和研討對象的差別，最終導致了二者停頓相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學科方向開展。 二者最主要的差別是：1.目的不同。所得稅會計根據公平稅負，方便運營的要求，根據國家政治權益的需求確立納

29、稅所得范疇，對可供選擇的會計方法必需有所約束和控制，在所計算的企業(yè)利潤中超越稅法扣減本錢、費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務會計按照會計的收入和本錢的實現(xiàn)原那么，配比原那么，客觀性原那么和資產一切者的要求，著重反映企業(yè)的獲利才干和運營績效，反映某一時期收支相抵后的利潤總額。因此二者在確認會計收益上存在差別。 2.計量所得的規(guī)范不同。所得稅會計和財務會計的最大差別在于確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制混合計量所得,對某些按照會計原那么而確認的收益允許在納稅時予以扣減。而財務會計計算收益的原那么主要采用權責發(fā)生制，不論當期能否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。由此

30、而產生的收益確認的概念和規(guī)范不同，成為所得稅會計和財務會計的又一分歧點。 3.核算根據不同。所得稅會計根據現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務會計那么以會計準那么計算會計所得。 從現(xiàn)代會計學科觀念來看，所得稅會計和財務會計的關系問題本質上就是稅法與會計的關系問題，中心也就是納稅所得與會計所得的關系問題。(三)所得稅會計興起和開展時期。1994年6月公布了三、所得稅會計核算方法的沿革一應付稅款法應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當期確認所得稅費用，計入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應交的所得稅，時間性差別產生的影響所得稅的金額在

31、會計報表中不反映為一項負債或一項資產，僅在會計報表附注中闡明其影響的程度。二以利潤表為根底的納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差別呵斥的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差別對所得稅的影響，采取跨期分攤的方法。三資產負債表債務法 目前大多數(shù)采用資產負債觀以為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產比期初凈資產的凈添加額。收益=期末資產期末負債期初資產期初負債債務法是將本期由于時間性差別產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差別的所得稅影響金額，在稅率變卦或開征新稅時，需求調整遞延稅款的賬面余額。1、貫徹了資產、負債

32、等會計要素的界定2、表達了權責發(fā)生制原那么買賣或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內認。四、所得稅會計的核算程序一確定資產和負債的賬面價值二確定資產和負債的計稅根底三確定暫時性差別四計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債確實認額或轉回額五計算當期應交所得稅六確定利潤表中的所得稅費用第二節(jié) 資產、負債的計稅根底與暫時性差別一、資產、負債的計稅根底資產的計稅根底是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即：資產的計稅根底 資產未來期間計稅時可稅前扣除的金額 。負債的計稅根底是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法

33、規(guī)定可予抵扣的金額。即：負債的計稅根底賬面價值未來可稅前列支的金額。二、暫時性差別一暫時性差別的概念：暫時性差別是指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。二暫時性差別的分類：按照暫時性差別對未來期間應稅金額的影響，分為可抵扣暫時性差別和應納稅暫時性差別。1、可抵扣暫時性差別可抵扣暫時性差別是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差別。該差別在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅?？傻挚蹠簳r性差別產生當期符合確認條件時應確認相關的遞延所得稅資產產生緣由：1資產的賬面價值小于其計稅根底；2負債的賬面價值大于其計稅根底應納稅暫時性差別

34、應納稅暫時性差別是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差別。該差別在未來期間轉回時會添加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。應納稅暫時性差別產生當期應確認相關的遞延所得稅負債。產生緣由：1資產的賬面價值大于其計稅根底；2負債的賬面價值小于其計稅根底三資產、負債工程產生的暫時性差別1、資產工程產生的暫時性差別1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產產生的暫時性差別2可供出賣金融資產產生的暫時性差別3長期股權投資產生的暫時性差別4投資性房地產產生的暫時性差別5固定資產產生的暫時性差別6無形資產產生的暫時性差別7其它計提資產減值預備的各項資產產生的暫時性

35、差別2、負債工程產生的暫時性差別1因銷售商品提供售后效力等緣由確認的估計負債產生的暫時性差別。2預收賬款產生的暫時性差別3企業(yè)合并中獲得的資產、負債產生的暫時性差別四特殊工程產生的暫時性差別1、未作為資產、負債確認的工程產生的暫時性差別。2、可抵扣虧損和稅款抵減產生的暫時性差別第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算一、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債核算的意義對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算，表達了資產負債的定義以及會計核算根底。首先企業(yè)當期發(fā)生的買賣或事項會導致未來應納所得稅金額的減少或添加，從而導致企業(yè)未來經濟利益發(fā)生變化，由此確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債符合資產和負債

36、的定義。其次，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，遵照了權責發(fā)生制的會計核算根底。二、遞延所得稅資產的核算一遞延所得稅資產確實認1、確認遞延所得稅資產的普通原那么除準那么中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于一切的應納稅暫時性差別均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入一切者權益的買賣或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應添加利潤表中的所得稅費用。2、確認遞延所得稅資產應留意的問題1遞延所得稅資產確實認應以未來期間很能夠獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。2按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差別處置。3對與子公司、聯(lián)

37、營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差別，同時滿足以下條件的，應確以為遞延所得稅資產。4非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中獲得各項可識別資產、負債的入賬價值與其計稅根底之間構成可抵扣暫時性差別的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽或計入合并當期損益的余額。5與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的可抵扣暫時性差別，相應的遞延所得稅資產應計入一切者權益。3、不確認遞延所得稅資產的情況1不屬于企業(yè)合并的買賣，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影呼應納稅所得額，同時該項買賣中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅根底不同，產生可抵扣暫時性差別的，那么在買賣或事項發(fā)生時

38、，該可抵扣暫時性差別對于所得稅的影響不確認相應的遞延所得稅資產。2企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差別，在不同時具備暫時性差別在可預見的未來很能夠轉回，以及未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額兩個條件時，不確認相應的遞延所得稅資產。3資產負債表日企業(yè)估計未來期間很能夠無法獲得足夠的應納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產。二遞延所得稅資產的計量企業(yè)對于遞延所得稅資產的計量，應留意以下三個方面：1適用稅率確實定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差別的轉回時間，采用轉回期間適用所得稅稅率為根底計算確定。2遞延所得

39、稅資產不予折現(xiàn)。無論相關的可抵扣暫時性差別轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現(xiàn)。3遞延所得稅資產賬面價值的復核資產負債表日，企業(yè)應對遞延所得稅資產的賬面價值進展復核。假設未來期間很能夠無法獲得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，該當減記遞延所得稅資產的賬面價值。 三、遞延所得稅負債的核算一遞延所得稅負債確實認1、確認遞延所得稅負債的普通原那么2、確認遞延所得稅負債應留意的問題1非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確認的合并中獲得的各項可識別資產、負債的公允價值與其計稅根底之間構成應納稅暫時性差別的，應確認相應的遞延所得稅負債，并調整合并中應予確認的商譽。2與直接計入一切者權益的買

40、賣或事項相關的應納稅暫時性差別，相應的遞延所得稅負債也應計入一切者權益。3、不確認遞延所得稅負債的情況1商譽的初始確認2企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其它買賣和事項。3投資企業(yè)可以控制轉回時間且估計未來很能夠不會轉回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差別。二遞延所得稅負債的計量企業(yè)對于遞延所得稅負債的計量，應留意以下三個方面：1、資產負債表日企業(yè)對于應納稅暫時性差別應按照預期清償該負債期間的適用稅率計算遞延所得稅負債。2、遞延所得稅負債不予折現(xiàn)。第四節(jié) 所得稅費用的核算一、應付稅款法要點：一概按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅金在貸方列支。借方所得稅費用的列支

41、數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬。稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。不論是永久性差別還是時間性差別，其對應的那部分所得稅一概不單獨反映。不設置遞延稅款賬戶。一應付稅款法核算的科目設置應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當期確認所得稅費用，計入本期損益。二應付稅款法的核算2001-2004考過二、納稅影響會計法要點 一概按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅費在貸方列支。借方所得稅費用的列支數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬。稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。時間性差別對應的那部分所得稅單獨反映。設置遞延稅款賬戶。一納稅影響會計法核算的科目設置納稅影響會計法是將本期稅前會計

42、利潤與納稅所得之間的時間性差別呵斥的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差別對所得稅的影響，采取跨期分攤的方法。采用納稅影響會計法進展所得稅會計核算時，除了設置“所得稅科目外，還要設置“遞延稅款科目。二納稅影響會計法的處置1、遞延法的賬務處置遞延法是把本期由于時間性差別而產生的影響納稅金額，保管遞延到這一差別發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。1遞延法的普通賬務處置程序：計算稅前會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差別；計算時間性差別影響納稅的金額；進展應交所得稅的賬務處置。2應付稅款法和納稅影響會計法的

43、遞延法主要區(qū)別為：二者對時間性差別的處置不同；二者核算的根底不同：應付稅款法是在收付實現(xiàn)制的根底上進展的會計處置，而納稅影響會計法是在權責發(fā)生制的根底上進展的會計處置。2、債務法的賬務處置債務法是指將本期由于時間性差別產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差別的所得稅影響金額，在稅率變卦或開征新稅時，需求調整遞延稅款的賬面金額。遞延法和債務法的本質區(qū)別在于：運用債務法時，由于稅率變卦或開征新稅需求對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額進展相應的調整，而遞延法那么不需求進展調整。運用債務法所確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產更符合負債或資產的定義。第三章

44、 上市公司會計信息的披露第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述一、股份公司和上市公司一股份的產生與開展股份制是企業(yè)財富一切制的一種方式，它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人一切的消費要素集中起來，一致運用，自傲盈虧，股東以確認的股份享有利益或接受損失的一種一切制經濟方式。 股份公司，亦稱股份制企業(yè)，是以股份制方式集資組成依法設立的企業(yè)法人組織。 二股份公司的類別。主要有股份和有限責任公司兩種組織方式。1、股份股份是指全部資本分為等額股份，經過發(fā)行股票或股權證籌集資本，股東以其所持投份有限對公司承當責任，公司以其全部的資產對公司的債務承當責任的法人組織。股份的特征：A：公司的資本總額平分為金額相等

45、的股份；B；股東以其認購股份對公司承當有限責任，公司以其全部資產對公司債務承當責任；C；經同意，公司可以向社會公開發(fā)行股票，股票可以買賣和轉讓；D：股東數(shù)不得小于規(guī)定的數(shù)目，但無上限；E：每一股有一票表決權，股東以其持有的股份享用權益、承當義務；F：公司應將經注冊會計師審查驗證過的會計報告公開。2、有限責任公司有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，股東以其出資額為限對公司承當責任，公司以其全部資產對公司債務承當責任的法人組織。 有限責任公司特征：A：公司的全部資產不分為等額股份；B：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票；C：公司股份的轉讓有嚴厲的限制；D：公司的股東人數(shù)有最高限制；E：股東以

46、其出資比例享用權益，承當義務；F：公司的財務不要求公開。目前我國規(guī)定有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元二上市公司及其應具備的條件上市公司是指所發(fā)行的股票經國務院或國務院授權證券管理部門同意在證券買賣所上市買賣的股份。我國上市公司應同時具備以下條件：1股票經國務院證券管理部門同意已向社會公司發(fā)行；2公司股本總額不少于人民幣3000萬元；3公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超越人民幣4億元，公開發(fā)行的股份比例為10%以上。4公司在最近3年內無艱苦違法行為，財務會計報告無虛偽記載。二、上市公司會計信息的披露的意義和法律責任一上市公司信息披露的意義上市公司的信息披露是指上市

47、公司在規(guī)定日期，以各種書面方式，將公司信息向投資者和社會公眾公開披露的行為。意義在于：1、有助于投資者進展投資決策2、促進證券市場的安康開展3、落實公司管理人員的托管責任4、促進上市公司加強運營管理5、作為國家進展宏觀調控和管理的重要根據二上市公司信息披露的法律責任我國證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必需真實、準確、完好，不得有虛偽記載、誤導性陳說或者艱苦脫漏。三、上市公司信息披露的根本框架上市公司披露信息的方式包括：招股闡明書；上市公告書；定期報告包括年度報告、中期報告；暫時報告。在上市公司披露的信息中，會計信息占有較大比重。一招股闡明書1、招股闡明書的概念招股闡明書是指股份向社會公開發(fā)行

48、股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾披露公司有關信息的書面報告。2、招股闡明書披露的內容二上市報告書1、上市報告書的概念上市報告書是指股份股票獲準在證券買賣所買賣后，其管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面報告。2、上市公告書披露的內容上市公告書的內容除該當包括招股闡明書的主要內容外，還該當包括以下事項：1、買賣日期和同意文號。2、股票發(fā)行等情況。3、股票買賣的決議。4、有關人員簡歷等情況。5、公司運營業(yè)績等情況。6、其他事項。3、招股闡明書與上市公告書的一樣與不同之處：一樣之處：招股闡明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式一樣，有時運用的資料也一樣。其不同之處在于：第一：公

49、布的時間不同，招股闡明書在前，上市公告書在后；第二：標志不同，招股闡明書的公布標志著股份即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布那么標志著股份已成為上市公司；第三：編制目的不同。招股闡明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份，而上市公告書那么面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布一級市場發(fā)行的股票可以在證券買賣所流通買賣。 三定期報告定期報告指是指上市公司根據有關法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報告。包括年度報告和中期報告和季度報告。其中年度報告必需經注冊會計師審計。年度報告年度報告是上市公司在運營階段披露的最重要的報告。上市公司該當在每一會計年度終了之日起

50、四個月內，向國務院證券監(jiān)視管理構造和證券買賣所報送記載以下內容的年度報告，并予公告。年度報告披露的內容：公司簡介；會計數(shù)據和業(yè)務數(shù)據摘要；董事長或總經理的業(yè)務報告；董事會報告；監(jiān)事會報告；股東會報告；財務報告；公司在報告年度內發(fā)生的艱苦事件及其披露情況簡介；關聯(lián)企業(yè)；公司的其他有關資料。年度報告是公司會計在運營情況的全面總結。中期報告上市公司該當在每一會計年度的上半年終了之日起兩個月內，向國務院證券監(jiān)視管理構造和證券買賣所報送記載以下內容的中期報告，并予公告。季度報告上市公司的季度報告應在每個會計年度第3個月、第9個月終了后1個月內編制完成并披露。四暫時報告暫時報告是指上市公司根據有關法規(guī)對某

51、些能夠給上市公司股票的市場價錢產生較大影響的事件予以披露的報告。包括艱苦事件公告和公司收買公告。艱苦事件公告公司收買公告第二節(jié) 分部報告一、分部報告的意義、類別和編制根底分部報告及其意義 分部報告是指跨行業(yè)、跨地域運營的企業(yè)，按照其確定的企業(yè)內部組成部分業(yè)務分部或地域分部編報的有關各組成部分有關收入、費用、利潤、資產和負債等有關信息的財務報告。分部報告的意義： 提供分部信息的主要目的，在于評價不同要素對企業(yè)的影響，以便更好地了解企業(yè)以往的運營業(yè)績，并對其未來的開展趨勢作出合理的預測和判別。 1經過分部報告，可以更好地了解企業(yè)的業(yè)績。 2經過分部報告，可以更好地評價企業(yè)的風險和報答。 分部報告的

52、類別和編制根底分部報告有兩種類型：一種是按運營業(yè)務不同性質編制的分部報告，成為業(yè)務分部報告；另一種是按運營業(yè)務有的地域范圍編制的分部報告，稱為地域分布報告。二、分部確實定一分布的概念和類別分部是指企業(yè)內部可區(qū)分的、承當不同于其它組成部分風險和報酬的組成部分。某一組成部分能否承當了不同于其它組成部分的風險和報酬，是確定分部的主要根據。分部包括業(yè)務分部和地域分部兩類。二業(yè)務分部確實定業(yè)務分部的概念及其與業(yè)務部門的關系。業(yè)務分部是指企業(yè)內部可區(qū)分的、可以提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分，并且該組成部分承當不同于其他組成部分的風險和報酬。業(yè)務分部與業(yè)務部門的關系是： 業(yè)務分部可以是：1業(yè)務部門；

53、2假設干業(yè)務部門；3消費某一產品或提供某種勞務的部門；4消費假設干產品或提供假設干勞務的部門。 2、確定業(yè)務分部應思索的要素1單項產品或勞務的性質；2消費過程的性質；3產品或勞務的客戶類型；4銷售產品或提供勞務所運用的方法；5消費產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。三地域分部確實定1、地域分部的概念及其行政區(qū)域的關系地域分部是指企業(yè)內可區(qū)分的、可以在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承當了不同于在其他經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。地域分部確實定根底確定地域分部時應思索的要素1所處經濟、政治環(huán)境的類似性;2在不同地域運營之間的關系;3運營的接近程度大小;

54、4與某一特定地域運營相關的特別風險;5外匯管理規(guī)定;6外匯風險。四報告分部確實定確定報告分部的原那么企業(yè)該當以業(yè)務分部或地域分部為根底確定報告分部。報告分部的重要性規(guī)范的判別1一個分部的收入占一切分部收入合計的10%或者以上。2一個分部的營業(yè)利潤或營業(yè)虧損的絕對額，占一切盈利分部利潤合計額或者一切虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。3一個分部的分部資產占一切分部資產合計額的10%或者以上。3、低于10%重要性規(guī)范的特殊處置1不思索該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；2不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足準那么規(guī)定條件的其他分部合并為一個

55、報告分部；3不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，該當在披露分部信息時，將其作為其他工程單獨披露。4、報告分部的75%規(guī)范報告分部的對外買賣收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未到達75%的，該當將其他的分部確定為報告分部即使它們未滿足本準那么第八條規(guī)定的條件，直到該比重到達75%. 5、垂直一體化運營下報告分部確實定企業(yè)內部管理如按照垂直一體化運營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不經過對外買賣獲得，仍可將垂直一體化運營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。6、為提供可比信息報告分部確實定。對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期以為其依然重要，即使本期未滿足本準那么第八條規(guī)定條件的，仍

56、應將其確定為本期的報告分部。三、分部報告的種類及其確定一分部報告的種類分部報告按其報告方式分為主要分部報告方式和次要分部報告方式。二分部報告方式確實定確定的根據是風險和報酬的主要來源和性質。主要分部報告方式按以下原那么確定：1、企業(yè)的風險和報酬主要受其產品和勞務差別影響的，報告分部信息的主要方式該當是業(yè)務分部，次要方式是地域分部。2、企業(yè)的風險和報酬主要受其在不同的國家或地域運營活動影響的，報告分部信息的主要方式該當是地域分部，次要方式是業(yè)務分部。3、企業(yè)的風險和報酬同時較大地受其產品和勞務的差別以及運營活動所在地域的差別影響的，報告分部信息的主要方式該當是業(yè)務分部，次要方式是地域分部。四、分

57、部會計信息的披露一主要報告情勢下會計信息的披露1、主要報告方式下會計信息披露的內容：披露分部收入、分部費用、分部利潤虧損、分部資產總額和分部負債總額等。1分部收入是指可歸屬于分部的對外買賣收入和對其他分部買賣收入。分部的對外買賣收入和對其他分部買賣收入，該當分別披露。分部收入不包括：利息收入和股利收入；采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額；處置投資構成的凈收益；營業(yè)外收入。2分部費用是指可歸屬于分部的對外買賣費用和對其他分部買賣費用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他艱苦的非現(xiàn)金費用，該當分別披露。分部費用不包括：利息費用；采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實

58、現(xiàn)的凈利潤中應承當?shù)姆蓊~；處置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得稅費用；與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。3分部利潤或虧損是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤虧損該當在調整少數(shù)股東損益前確定。4分部資產是指分部運營活動運用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。披露分部資產總額時，當期發(fā)生的在建工程本錢總額、購置的固定資產和無形資產的本錢總額，該當單獨披露。5分部負債是指分部運營活動構成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。2、分部信息與企業(yè)財務報表總額或企業(yè)合并財務報表信息的銜接1分部收入該當與企業(yè)的對外買賣收入相銜接。2分部利或虧損該當與企業(yè)營業(yè)利潤或

59、虧損和企業(yè)凈利潤或凈虧損相銜接。3分部資產總額該當與企業(yè)資產總額相銜接。4分部負債總額該當與企業(yè)負債總額相銜接。二次要報告情勢下會計信息的披露1、采用業(yè)務分部作為主要報告方式下次要信息的披露。分部信息的主要報告方式是業(yè)務分部的，該當就次要報告方式披露以下信息：1對外買賣收入占企業(yè)對外買賣收入總額10%或者以上的地域分部，以外部客戶所在地為根底披露對外買賣收入。2分部資產占一切地域分部資產總額10%或者以上的地域分部，以資產所在地為根底披露分部資產總額。2、采用地域分部作為主要報告方式下次要信息的披露。分部信息的主要報告方式是地域分部的，該當就次要報告方式披露以下信息：1對外買賣收入占企業(yè)對外買

60、賣收入總額10%或者以上的業(yè)務分部，該當披露對外買賣收入。2分部資產占一切業(yè)務分部資產總額10%或者以上的業(yè)務分部，該當披露分部資產總額。三分部報告的其它披露內容1、分部間轉移價錢確實定及其變卦。分部間轉移買賣該當以實踐買賣價錢為根底計量。轉移價錢確實定根底及其變卦情況，該當予以披露。2、分部會計政策及其變卦。企業(yè)該當披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務報表或企業(yè)財務報表一致的除外。分部會計政策變卦影響艱苦的，該當按照進展披露，并提供相關比較數(shù)據。提供比較數(shù)據不真實可行的，該當闡明緣由。3、前期比較數(shù)據。企業(yè)在披露分部信息時，該當提供前期比較數(shù)據。但是，提供比較數(shù)據不真實可行的除外。第三