長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資例題

1、.：.；一、長(zhǎng)期股權(quán) HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投資的初始計(jì)量 (一)同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，這類對(duì)子公司投資應(yīng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)的賬面價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zhengquan/ t _blank 證券的面值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并時(shí)發(fā)生的 HYPERLINK chinaacc/zhu

2、cekuaijishi/ t _blank 審計(jì)費(fèi)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 (二)非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，這類對(duì)子公司投資應(yīng)按購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為其初始投資本錢。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出商定且購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很能夠發(fā)生、對(duì)合并本錢的影響金額可以可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資本錢。 (三)以企業(yè)合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值確實(shí)定，與非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

3、 (一)本錢法在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得股權(quán)時(shí)按初始投資本錢計(jì)價(jià)，以后追加或收回投資該當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確以為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分，應(yīng)作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。由于我國(guó)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余普通在下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，普通不作為當(dāng)期投資收益，而作為投資本錢收回處置。假設(shè)投資企業(yè)投資當(dāng)年

4、分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是投資后被投資單位的盈余分配，那么仍應(yīng)作為投資企業(yè)投資當(dāng)年的投資收益。 例1甲公司2006年1月1日以8000000元的價(jià)錢購(gòu)入乙公司10的股份，購(gòu)買過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)20000元。乙公司為一家上市的中小企業(yè)，其股權(quán)不存在活潑的市場(chǎng)價(jià)錢，且公允價(jià)值無(wú)法可靠確定。甲企業(yè)在獲得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：(1)2006年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司8020000 貸： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款8020000 (2)2006年從乙公司獲得股利時(shí)： 借：銀行存款800

5、000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司800000 (3)2007年從乙公司獲得股利時(shí)： 應(yīng)沖減投資本錢金額=(8000000+15000000)10-1000000010-800000=500000(元) 當(dāng)年實(shí)踐分得的現(xiàn)金股利=1500000010=1500000(元) 應(yīng)確認(rèn)投資收益=1500000-500000=1000000(元) 借：銀行存款1500000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 500000 投資收益1000000 (二)權(quán)益法在權(quán)益法下，企業(yè)進(jìn)展投資時(shí)，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。在期末

6、，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，首先，以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整。然后，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位進(jìn)展利潤(rùn)分配時(shí)，應(yīng)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位發(fā)生除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，該當(dāng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。 例2A公司2006年1月1日以銀行存款購(gòu)入B公司股票100000股，每股面值10元，市價(jià)12元。A公司的投資占B公司有表決權(quán)資本的40，其投資本錢與應(yīng)享有B公

7、司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等。2006年B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元，2007年2月宣告分派現(xiàn)金股利300000元，2007年B公司全年凈虧損5000000元，2021年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元。 A公司會(huì)計(jì)處置如下： (1)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(投資本錢) 1200000 貸：銀行存款1200000 (2)2006年12月31日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 240000 貸：投資收益240000 (3)2006年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資B公司賬戶的賬面余額=1200000+240000=1240000(元) (4)2007年宣告分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利B

8、公司120000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 120000 宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(投資本錢)賬戶的賬面余額：1200000+240000-120000=1320000(元) (5)2007年12月31日： 借：投資收益1320000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 1320000 (6)2007年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(投資本錢)賬戶的賬面余額為零，未確認(rèn)虧損=500000040-1320000=580000() (7)2021年公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，A公司可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司賬戶賬面價(jià)值=200000040-680000=120000

9、(元) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整)120000 貸：投資收益120000 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 (一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法長(zhǎng)期投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法主要有以下兩種情況：(1)投資企業(yè)因減少投資等緣由對(duì)被投資單位不再具有共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超越被投資單位賬面價(jià)值留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，不作為投資收益；超越投資單位賬面價(jià)值留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確以為當(dāng)期損益。(2)因追加投資緣由導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投

10、資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資從而構(gòu)成企業(yè)合并的，該當(dāng)改為本錢法核算，并進(jìn)展追溯調(diào)整。假設(shè)為非同一控制下的企業(yè)合并，首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照本錢法進(jìn)展追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值有差額的計(jì)入當(dāng)期損益；假設(shè)為同一控制下的合并，首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照本錢法進(jìn)展追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與被投資企業(yè)一切者權(quán)益的賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 (二)本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法主要有以下兩種情況：(1)原持有的對(duì)被投資單位不具

11、有控制、共同控制或艱苦影響、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響或是實(shí)施共同控制的，該當(dāng)由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，并以本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。(2)因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或者與其他投資方一同實(shí)施共同控制的，該當(dāng)由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)為終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置 (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值以本錢法核算的、在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值該當(dāng)按照處置；其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值按照處置。 (

12、二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額，該當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入一切者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)該當(dāng)將原計(jì)入一切者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【例3】200年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l000元含買賣費(fèi)用從活潑市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為

13、持有至到期投資，且不思索所得稅、減值損失等要素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)踐利率：設(shè)該債券的實(shí)踐利率為r，那么可列出如下等式：591+r-1+591+r-2+591+r-3+591+r-4+59+12501+r-5=1000元采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%，由此可編制表31：表31金額單位：元 年份期初攤余本錢a實(shí)踐利息b按10%計(jì)算現(xiàn)金流入c期末攤余本錢d=a+b-c200年1000100591041201年1041104591086202年1086109591203年1114*591191204年1191118*13090*數(shù)字四舍五入取整；*數(shù)字思索了計(jì)算過(guò)程中

14、出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處置如下：1200年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資本錢1 250貸：銀行存款1 000持有至到期投資利息調(diào)整2502200-203年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息票面利息 59持有至到期投資利息調(diào)整差額41 45 貸：投資收益 實(shí)踐利息 100 104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息593204年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整59貸：投資收益118持有至到期-計(jì)息調(diào)整=250-41-45-50-55=59將賬面余額全部沖銷投資收益=59+59=118借：銀行

15、存款59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等1 250貸：持有至到期投資本金 1 250假定在202年1月1日，XYZ公司估計(jì)本金的一半即625元將會(huì)在該年末收回，而其他的一半本金將于204年末付清。遇到這種情況時(shí)，XYZ公司該當(dāng)調(diào)整202年初的攤余本錢，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)踐利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表32所示：表32金額單位：元 年份期初攤余本錢a實(shí)踐利息b按10%計(jì)算現(xiàn)金流入c期末攤余本錢d=a+b-c202年1*114*684568203年5685730*595204年595606550*1=6841+10%-1+301+10%-2+6551+10%-3四舍五入。

16、*114=110%四舍五入。*30=6254.72%四舍五入。根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處置如下：1202年1月1日，調(diào)整期初攤余本錢：借：持有至到期投資利息調(diào)整52貸：投資收益 522202-204年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息59、30、30持有至到期投資利息調(diào)整差額貸：投資收益114、57、60借：銀行存款貸：應(yīng)收利息 32202、204收回本金借：銀行存款 625貸：持有至到期投資本錢625假定XYZ公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，XYZ公司所購(gòu)買債券的實(shí)踐利率r，可以計(jì)算如下：59+59+59+59+59+12

17、501+r-5=1000元，由此得出r9.05%據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表33所示：表33金額單位：元 年份期初攤余本錢a實(shí)踐利息b按9.05%計(jì)算現(xiàn)金流入c期末攤余本錢d=a+b-c200年100090.501090.5201年1090.598.6901189.19202年1189.19107.6201296.81203年1296.81117.3601414.17204年1414.17130.83*15450*思索了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。投資收益實(shí)踐利息；持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息票面利息59；利息調(diào)整差額【典型案例1】甲公司于2005年初購(gòu)入乙公司債券，該債券面值為1000萬(wàn)元

18、，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項(xiàng)投資支付了買價(jià)911萬(wàn)元，另支付買賣費(fèi)用8萬(wàn)元，甲公司有才干而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的內(nèi)含報(bào)酬率經(jīng)測(cè)算為4.86%。該債券發(fā)行方有提早贖回的權(quán)益，2007年初甲公司估計(jì)乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時(shí)歸還。2021年末該債券的可收回價(jià)值為455萬(wàn)元，2021年9月15日甲公司拋售該債券，售價(jià)為480萬(wàn)元。 請(qǐng)根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處置： 12005年初購(gòu)入債券時(shí)； 2計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)踐利息收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 3根據(jù)乙公司的贖回方案調(diào)整20

19、07年初攤余本錢并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄； 4計(jì)算2007年12月31日的實(shí)踐利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會(huì)計(jì)分錄； 5計(jì)算2021年末的實(shí)踐利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 6編制2021年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄； 7編制2021年出賣時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。【答案與解析】12005年初購(gòu)入債券時(shí)借：持有至到期投資本錢 1000 貸：銀行存款 919 持有至到期投資利息調(diào)整 812計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)踐利息收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄年份 年初攤余本錢 利息收益=4.86% 現(xiàn)金流量年末攤余本錢=+- 2005 919.0044.6630.00933.662006 933.6645.3830.00949.04 2005年的會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提利息收益時(shí)：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整14.66貸：投資收益44.66收到利息時(shí)：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息302006年的會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提利息收益時(shí)：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整15.38貸：投資收益45.38收到利息時(shí)：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息303根據(jù)乙公司的贖回方案調(diào)整2007年初攤余本錢并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄2007年初實(shí)踐攤余本錢949.04萬(wàn)元；2007年初攤余本