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1、資 產(chǎn)第一節(jié):貨幣資金1本節(jié)內(nèi)容 掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算; 掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對; 掌握其他貨幣資金的核算。2會計概述 會計的概念:會計是以貨幣為主要計量單位,采用專門的方法和程序,對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面的核算和監(jiān)督,旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。 按其報告對象分:財務(wù)會計和管理會計3會計職能核算職能首要職能,會計工作的基礎(chǔ)。 概念:記賬、算賬、報賬 核算內(nèi)容:企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 核算程序:確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告監(jiān)督職能二者關(guān)系:相輔相成,核算是監(jiān)督的基礎(chǔ),監(jiān)督是核算的保障。 其他職能擴(kuò)展職能:會計預(yù)測、會計決策
2、、會計控制、會計分析。4會計對象 概念:是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容,會計對象是用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動。 工業(yè)企業(yè)的會計對象 商品流通企業(yè)的會計對象5會計要素概念:是對會計對象所做的最基本的分類,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。資產(chǎn):是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 分類:流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)6會計要素 負(fù)債:是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分類:流動負(fù)債和長期負(fù)債 所有者權(quán)益:是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。分類:實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。7會計要素 收入:
3、是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。下列各項收到的款項中,屬于收入的有( )A、出租固定資產(chǎn)收到的租金B(yǎng)、銷售商品收取的增值稅C、出售原材料收到的價款D、出售無形資產(chǎn)收到的價款8會計要素 費用:是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 利潤:是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 會計等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤規(guī)律:等式兩邊的數(shù)額始終保持相等。涉及等號雙方時,不是同增就是同減;只涉及等號一方時,有增有減。9案例貪污犯劉某所在的工廠是一個縣辦小廠,年利潤僅500萬元左右,而
4、劉某連續(xù)四年貪污人民幣累計達(dá)1000萬元以上,而且還連續(xù)被評為先進(jìn)工作者。劉某既為財務(wù)科長,又兼做出納員,其慣用的手法是用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行貪污,如劉某用轉(zhuǎn)賬支票一次將150萬元的巨款順利匯出,用劉某自己的話說:“如果有嚴(yán)格的匯款審批制度,這筆款是匯不出去的,因為這筆款既無合同,又沒有取得對方的實物和供貨證明?!?0貨幣資金 概念:是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn),它是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中,停留在貨幣形態(tài)的資金。 特點:是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的必備條件之一;是企業(yè)流動性最強的一種資產(chǎn)。 分類:按其存放的地點及其用途的不同,分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金11庫存現(xiàn)金概念:是
5、指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。在我國會計實務(wù)中,現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金,即狹義的現(xiàn)金概念。現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外,還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證,即廣義的現(xiàn)金概念。12現(xiàn)金使用范圍 職工工資、津貼; 個人勞務(wù)報酬; 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金; 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出; 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款; 出差人員必須隨身攜帶的差旅費; 結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出; 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出13現(xiàn)金的限額和收支管理現(xiàn)金的限額:一般按照單位3-5天日常開支金額,特殊情況為15天日常開支的金額現(xiàn)金的收
6、支管理現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行;企業(yè)不能坐支現(xiàn)金(特殊情況,需要報批);企業(yè)提取現(xiàn)金,需要寫明用途、負(fù)責(zé)人簽章、開戶銀行審核;必須使用現(xiàn)金的情況須開戶銀行審核;不準(zhǔn)“白條頂庫”、套取現(xiàn)金、出借賬號、設(shè)置“小金庫”等。14現(xiàn)金的會計核算 現(xiàn)金的序時核算 現(xiàn)金的總分類核算 現(xiàn)金清查的核算15現(xiàn)金的序時核算 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,有庫存外幣的企業(yè),應(yīng)分別以人民幣、各種外幣分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。 “現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了,賬實核對。 月份終了,賬賬核對。16現(xiàn)金的總分類核算 現(xiàn)金收入的核算 現(xiàn)金支出的核算17現(xiàn)金收入的核算借:現(xiàn)金貸:有關(guān)科目例:企業(yè)
7、開出現(xiàn)金支票1張,提取現(xiàn)金1500元,以補充庫存現(xiàn)金。借:現(xiàn)金1,500貸:銀行存款1,500例:企業(yè)銷售商品收到現(xiàn)金936元,其中貨款800元,增值稅136元。借:現(xiàn)金936貸:主營業(yè)務(wù)收入800 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13618現(xiàn)金支出的核算借:有關(guān)科目貸:現(xiàn)金例:企業(yè)行政管理部門報銷交通費等辦公費用650元,以現(xiàn)金支付。借:管理費用650貸:現(xiàn)金650例:企業(yè)將已提取的現(xiàn)金發(fā)放職工工資8600元。借:應(yīng)付工資8600貸:現(xiàn)金860019現(xiàn)金清查的核算 短款:賬存數(shù)大于實存數(shù) 長款:賬存數(shù)小于實存數(shù)20短款 發(fā)現(xiàn)時:借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸:現(xiàn)金 查明原因時:屬工作失
8、職的責(zé)任事故,或?qū)儆趹?yīng)由保險公司賠償部分:借:其他應(yīng)收款貸:待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)批準(zhǔn)后:借:管理費用貸:待處理財產(chǎn)損溢21短款例1:企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款600元。借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢600貸:現(xiàn)金600例2:企業(yè)查清短款600元,其中200出納賠償,300元應(yīng)由保險公司賠償,還有100元無法查明原因。借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短款(XX出納)200 -應(yīng)收保險賠款300 管理費用 -現(xiàn)金短缺款100貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢60022長款發(fā)現(xiàn)時:借:現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因時:屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位
9、的:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)付款 屬于無法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)后:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:營業(yè)外收入23長款 例1:企業(yè)在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元。借:現(xiàn)金150貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢150 例2:現(xiàn)已查明現(xiàn)金溢余150元,其中50元為出納少付給李明的借支款,100元無法查明原因。借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢150貸:其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余(李明)50 營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余10024備用金 概念:備用金是企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和個人備作差旅費、零星采購等供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。備用金的使用方法是先借后用,憑據(jù)報銷。 分類:按管理方式的不同可分為定額備用金和非定額備用金
10、兩種。25定額備用金 概念:是指用款單位按定額持有的備用金。 核算方法:撥付備用金時:借:其他應(yīng)收款-備用金貸:銀行存款(或現(xiàn)金) 備用金定期報銷,并補足定額時:借:管理費用貸:銀行存款(或現(xiàn)金) 取消并收回原定額備用金時:借:現(xiàn)金貸:其他應(yīng)收款-備用金26非定額備用金 概念:是指企業(yè)內(nèi)部單位或個人不按固定定額持有的備用金。特點是“按需預(yù)付,憑據(jù)報銷,多退少補,一次結(jié)清?!?核算方法: 支付備用金時:借:其他應(yīng)收款-備用金貸:現(xiàn)金(或銀行存款) 報銷時,沖抵備用金:借:管理費用 現(xiàn)金貸:其他應(yīng)收款-備用金27銀行存款 概念:是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 銀行存款賬戶分為:基本存
11、款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶28銀行存款的會計核算 銀行存款的序時核算 銀行存款的總分類核算 銀行存款清查的核算29銀行存款的序時核算 設(shè)置 “銀行存款日記賬”。 “銀行存款日記賬”由出納根據(jù)銀行存款收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。30銀行存款的總分類核算 存款時借:銀行存款貸:其他科目例:企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,貨款5000元增值稅850元,收到轉(zhuǎn)賬支票一張,當(dāng)日已送存銀行進(jìn)帳。借:銀行存款5850貸:主營業(yè)務(wù)收入5000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85031銀行存款的總分類核算提取和支出存款時借:
12、其他科目貸:銀行存款例:企業(yè)購進(jìn)原材料一批,買價80000元,增值稅13600元,價稅款用轉(zhuǎn)賬支票已支付,材料也已驗收入庫。借:原材料 80000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13600貸:銀行存款9360032銀行存款清查的核算差額的原因:記賬錯誤未達(dá)賬項企業(yè)已收,銀行未收企業(yè)已付,銀行未付銀行已收,企業(yè)未收銀行已付,企業(yè)未付為了消除未達(dá)賬項對清查的影響,企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。在銀行和企業(yè)的存款賬面余額的基礎(chǔ)上,加上各自的未收款,減去各自的未付款,然后再計算出各自的余額。 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對項目,不能作為記賬依據(jù)。33案例某公司2010年9月30日銀行
13、存款日記賬余額為1056700元,轉(zhuǎn)來的銀行對賬單余額為1184400元,經(jīng)逐項核對,發(fā)現(xiàn)以下企業(yè)記賬錯誤及未達(dá)賬項:公司9月21日,會計人員到銀行提取現(xiàn)金6500元,該業(yè)務(wù)編制的會計分錄無誤,但會計人員登記銀行存款日記賬時,將提款金額錯記為5600元。公司本月收回前期對外提供勞務(wù)的勞務(wù)款56000元,但收款時會計分錄錯記為:借:銀行存款5600貸:應(yīng)收賬款560034案例公司開出23400元轉(zhuǎn)賬支票付款,并登記銀行存款減少,但款項尚未通過銀行劃轉(zhuǎn)。公司委托銀行代收貨款58500,銀行已收妥并登記企業(yè)存款增加,但企業(yè)尚未取得收款通知。銀行代公司支付電費5500元,并登記企業(yè)存款減少,但企業(yè)尚未
14、收到付款通知要求:(1)計算公司2010年9月30日銀行存款日記賬的正確余額 (2)編制公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表35其他貨幣資金 概念:是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。36銀行匯票概念:銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行,由出票銀行簽發(fā)的,由其在見票時,按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。特點:適用范圍廣,單位和個人向異地支付各種款項時都可以使用;票隨人到,使用靈活和兌現(xiàn)性強等。37銀行匯票 銀行匯票結(jié)算的有關(guān)規(guī)定單位和個人的各種款項結(jié)算,均可使用銀行匯票;提示付款期自出票日起一個
15、月;銀行匯票的收款人也可將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人;可以用以轉(zhuǎn)賬,填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。3839銀行匯票結(jié)算程序圖40銀行匯票的核算 申請簽發(fā):借:其他貨幣資金-銀行匯票貸:銀行存款購貨收到發(fā)票:借:物資采購 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:其他貨幣資金-銀行匯票 收回剩余款:借:銀行存款貸:其他貨幣資金-銀行匯票41案例巴蘭公司填制銀行匯票申請書,要求簽發(fā)匯票金額20000元,采購員以匯票支付材料款16000元,增值稅2720元,剩余款項由對方開戶銀行劃回。42答案 借:其他貨幣資金-銀行匯票20000貸:銀行存款20000 借:原材料 16000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增
16、值稅(進(jìn)項稅額)2720貸:其他貨幣資金-銀行匯票 18720 借:銀行存款1280貸:其他貨幣資金-銀行匯票128043銀行本票概念:銀行本票是銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)特點:無論單位和個人凡需要在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項的,都可以使用;由銀行簽發(fā),保證兌付,信譽高,支付功能強。44銀行本票結(jié)算的有關(guān)規(guī)定 銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬,注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金; 申請人或收款人為單位的,銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票; 銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月; 可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓。45程序圖46銀行本票
17、的核算 申請簽發(fā)借:其他貨幣資金-銀行本票貸:銀行存款 購貨收到發(fā)票借:材料采購 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:其他貨幣資金-銀行本票47信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的,憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金,且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡存款:是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡種類:按使用對象分為單位卡和個人卡;按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡兩類;按信譽等級不同分為金卡和普通卡。 48信用卡使用的有關(guān)規(guī)定凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入,不得交存現(xiàn)金,不得將
18、銷售收入的款項存入其賬戶。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算,不得支取現(xiàn)金。持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。信用卡在規(guī)定限額和期限內(nèi)允許善意透支,透支期限最長為60天。49信用卡的核算 申請借:其他貨幣資金-信用卡貸:銀行存款 購物借:管理費用貸:其他貨幣資金-信用卡 續(xù)存借:其他貨幣資金-信用卡貸:銀行存款 銷卡借:銀行存款貸:其他貨幣資金-信用卡50信用證保證金存款 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。即企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金 。 信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式(1997年)。51信用證保證金的核算申請借:其他貨幣資金-信用證保證金貸:銀行存款 收到發(fā)票借:材料采購 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:其他貨幣資金-信用證保證金 收回余款借:銀行存款貸:其他貨幣資金-信用證保證金52存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 存出投資款的核算 企業(yè)向證券公司劃出資金時借:其他貨幣資金-存出投資款貸:銀行存款 企業(yè)購買股票、債券等時借:交易性金融資產(chǎn)貸
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