納稅籌劃案例分析報告

1、實用文檔納稅籌劃案例分析題第一次作業(yè)：一，納稅人 A購買了 100000元的公司，債券利率為 10%納稅人B購買100000政府債券，利率為8%這兩種債券的到期日和風險日相同。AB納稅人的所得稅稅率為 25%要求：（1）計算兩個納稅人獲得稅后收益率是多少？（2）如何選擇。解析：納稅人 A 稅后收益=100000【1-25】*100%=7.5%納稅人B:按稅法規(guī)定，企業(yè)購買政府債券免所得稅，故投資收益與利率相等為8%籌劃結(jié)論：兩種債券到期日和風險日相同的情況下，納稅人B的投資收益高于納稅人 Ao二，一家大公司聘請你作為納稅顧問，這家公司有累積稅收虧損，并預計以后幾年會維持這種狀況，該公司打算在外

2、地建立一家新配送工廠，估計該工廠的投資成本1000萬元，公司考慮3種方案：A方案：借入1000萬元建廠；B方案：發(fā)行普通股籌款 1000萬元；C方案：向當?shù)厮姓咦庥脧S房；要求：準備一份簡要報告，描述出每種方案的稅收結(jié)果，在報告中，清你推薦從稅收角度分析最有效方案。關于*企業(yè)稅收籌劃方案的分析報告*企業(yè)：現(xiàn)將該企業(yè)成立配送公司的三個投資方案的從稅收角度分析情況報告如下：A方案的分析，企業(yè)借入資金1000萬元所產(chǎn)生的利息稅前列支可以節(jié)所得稅，減少了企業(yè)稅負；但是高負債給企業(yè)帶來了高風險的同時使企業(yè)投資收益大。B方案的分析，發(fā)行普通股籌款1000萬元，其股利分配屬于稅后分配，會使所得稅稅負增加，但

3、投資風險小，與方案一相比投資收益低。C方案的分析，廠房租金稅前列支可節(jié)所得稅，同時會減少現(xiàn)金流出量， 減低了風險性。綜上所述，從稅收角度看選擇方案C對降低低稅負及風險比較有效。三、避免成為法定納稅人案例：甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務，甲企業(yè)每月營業(yè)稅為500000元，發(fā)生總費用200000元。甲公司繳納的營業(yè)稅=500000+5%=25000 （元）要求：雙方企業(yè)如何籌劃。解析：如果甲、乙雙方進行稅收籌劃，由乙公司對甲公司進行兼并，兼并之后原本存在的 服務行為就變成了企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。因此，甲公司 不再是營業(yè)稅納稅人，從而節(jié)稅 25000元。

4、第二次作業(yè)一，直接投資，間接投資的稅收籌劃（教材第80頁）A公司為中國居民企業(yè)適用 25斷得稅稅率，用閑置資金 1500萬元對外投資，方案有：方案一，與其他公司聯(lián)營共同創(chuàng)建高新企業(yè)A公司占30%預計高新企業(yè)每年可盈利 300萬元稅后利潤全部分配。（高新企業(yè)所得稅稅率 15%方案二，A公司用1500萬元購買國債年利率 6加年可獲利J息收入 90萬（稅法規(guī)定： 購買國債免交企業(yè)所得稅）要求（1）計算A公司兩個方案的投資收益實用文檔（2）從稅收角度看兩個方案如何選擇？解析：方案一投資收益=3001-15%*30%=76.5 萬元方案二 按稅法規(guī)定：企業(yè)購買國債免交企業(yè)所得稅，所以，投資收益投資收益等

5、于 利息收入90萬元?；I劃結(jié)論；選擇方案二投資收益大于方案一13.5萬元90-76.5。二，投資組織形式的納稅籌劃（教材第87頁）稅法規(guī)定：1.個體工商戶經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率交個人所得稅適用于2011年9月及以后取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的

6、部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分35147502.私營企業(yè)年應納稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)，所得稅稅率 20盼企業(yè)所得稅案例小王為今年剛畢業(yè)的大學生，自主創(chuàng)業(yè)開辦一餐飲店，注冊資金50000.第一，經(jīng)測算年應納稅所得額為 30000,方案一注冊個體工商戶；方案二，注冊私營企業(yè)要求：（1）計算方案一、方案二各自繳納的所得稅（2）選擇最優(yōu)方案解析：方案一注冊個體工商戶應交個人所得稅=30000*10%-750=2250元方案二注冊私營企業(yè)應交企業(yè)所得稅=30000*20%=6000元籌劃結(jié)論：小 A應選擇注冊為個體工商戶。三

7、、投資者出資方式的籌劃（教材第81頁）2012 年5月，中國居民企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，準備與美國某企業(yè)聯(lián)合投資，在 中國注冊成立中外合資企業(yè)乙，投資總額8000萬元，注冊資本 4000萬元，中方出資1600萬元，占40%外方出資2400萬元，占60%中方有以下五種方案：方案一：以貨幣資金 1600萬元作為注冊資本。（現(xiàn)金投資不納稅）方案二：以甲企業(yè)存貨作價1600萬元作為注冊資本。 該批存貨購進價格 1200萬元，進 項稅金204萬元。（提示：稅法規(guī)定：存貨投資視同銷售，交增值稅，非貨幣性資產(chǎn)交換， 交所得稅）方案三、以上年1月20日購買的機器設備作價 1600萬元作為注冊資本。該設備原價

8、 1800萬元，已提折舊220萬元。（提示稅法規(guī)定：使用過的設備對外投資，視同銷售交增 值稅，未超過原價可免交增值稅，使用過的設備對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅）方案四、以專利權作價1600萬元作為注冊資本， 該專利開發(fā)成本2000萬元。賬面余額 1600萬元（提示稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)對外投資，參與被投資方利潤分配風險共擔，免交實用文檔營業(yè)稅，以無形資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅)方案五、以廠房作價 1600萬元作為注冊資本，該廠房原價2500萬元，已提折舊1000萬元。(提示稅法規(guī)定：以不動資產(chǎn)對外投資，參與被投資方利潤分配風險共擔，免交營業(yè)稅，以不動資產(chǎn)對外投資

9、屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅)要求：計算不同方案的綜合稅負，比較各方案優(yōu)劣。解析：方案一 以貨幣資金1600萬元作為注冊資本，在其取得投資時無需繳稅。方案二 將存貨用于投資視同銷售，應交增值稅=1600/1+17%*17%-204=28.48 萬元將存貨用于投資屬于非貨幣性交換，應交企業(yè)所得稅=(1600/1 + 17% -1200)*25%= 41.88萬元，合計納稅 =28.48+41.88=70.36 萬元方案三 以機器設備注冊資本投入，按稅法規(guī)定，見識用過的舊機器投資視同銷售，交增值稅，但售價 1600萬元小于原價1800萬元，故免交增值稅。將使用過的機器設備凈(1=1800-2

10、20=1500萬元用于投資屬于非貨幣性交換，應交企業(yè)所得稅=1600-1500*25%= 5萬元方案四 以專利權注冊資本投入，根據(jù)稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)作價 1600萬元，賬面余額1600萬元對外投資入股，參與被投資方利潤分配，風險共擔，不交營業(yè)稅。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，屬于非貨幣性交換，應交企業(yè)所得稅=1600-1600*25%= 0 萬元方案五以廠房注冊資本投入， 根據(jù)稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)作價1600萬元，原值2500萬元，已提折舊1000萬元對外投資入股，參與被投資方利潤分配，風險共擔，不交營業(yè) 稅。企業(yè)以不動產(chǎn)對外投資，屬于非貨幣性交換，應交企業(yè)所得稅=1600-1500*25%= 25

11、萬元， 受讓方應繳契稅=1600*3%=48萬元。第三次作業(yè)一，增值稅納稅人選擇的籌劃某企業(yè)含稅銷售額 40萬元，可抵扣含稅貝進額為 20萬元這時為小規(guī)模納稅人， 該企業(yè)會計核算健全，有條件被認定為增值稅一般納稅人，若為增值稅一般納稅人增值稅稅率為17%請問該企業(yè)是否選擇一般納稅人資料：無差別平衡點增值率含稅銷售額%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17320.0513325.3211329.396351.46解析：增值率=40-20/40*100%=50% 小于增值稅無差別平衡點增值率20.05%,所以選小規(guī)模納稅人。一般納稅人應交增值稅 =40/1.17*17%- 20/1.

12、17*17%=2.9 萬元小規(guī)模納稅人應交增值稅=40/1.03*3%=1.165萬元籌劃結(jié)論：選小規(guī)模納稅人可節(jié)稅1.741萬元(2.9 -1.165 )二、進貨渠道選擇的納稅籌劃實用文檔1 、華豐商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，假如當月擬購進某件商品，每件進價含稅價23400元不含稅價20000元，銷售價不含稅 22000元，在采購時可以有 3種方案：方案一：增值稅一般納稅人，方案二：可開增值稅票的小規(guī)模納稅人，方案三：可開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人要求：（1）計算3個方案中各自繳納的增值稅，選出最優(yōu)方案資料：價格優(yōu)惠零界點一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率價格優(yōu)惠零界點17386.817084.0

13、213390.2413087.3511392.0511089.16396.886093.77解析：方案一應交增值稅=22000*17%20000*17%=37403400=340 萬元方案二 應交增值稅=22000*17%20000*3%=3740600=3140 萬元方案三應交增值稅=22000*17%=3740選方案一稅負最低。（2）若從方案二方案三的企業(yè)購入商品，各自將商品價格降到多少，華豐公司就可選擇從其企業(yè)采購商品。根據(jù)價格優(yōu)惠零界點可知：按方案二采購商品價格降到23400*86.8%=20311.2元，按方案三采購商品價格降到 23400*84.02%=19660.68元，就可以按

14、方案二、方案三采購商品。2、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在購買原材料一鋼材時，若從北方鋼鐵廠購進（增值稅一般納稅人增值稅稅率17%）每噸含稅價為 5850元；若從南方鋼鐵廠購進（增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為 3%）每噸含稅價為4992元，可以取得由稅務機關代開的增值稅專用發(fā) 票，試作出該機械廠是否應從小規(guī)模納稅人出采購貨物的決定。解析：南方鋼鐵公司為小規(guī)模納稅人，根據(jù)采購貨物價格優(yōu)惠零界點可知：該向南方鋼鐵公司購進價格應該在 5850*8608%=5077.8元，就不會吃虧，南方鋼 鐵公司鋼材實際供應價位4992元小于5077.8元，所以可以向南方鋼鐵公司采 購。第四次作業(yè)一、混合銷售行為的稅收

15、籌劃（教材第122頁）1.某建筑裝飾公司銷售材料，并代客戶裝修，2013年公司取得全部含稅收入1000萬元,為裝修購進材料支付款項 819萬元（價款700萬元，進項稅金119萬元）該企業(yè)適用增 值稅稅率17%裝飾工程適用營業(yè)稅稅率3%要求：請問該企業(yè)選擇何種納稅人身份繳納何種稅可節(jié)稅。資料：無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人%實用文檔一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17320.6517534.4113326.0813543.4611330.2711550.4563536588.33解析：增值率=1000819/1000*100%=18.1%小于增值稅一般納稅人與營

16、業(yè)稅納稅人無差別平衡點增值率20.65%,該混合銷售行為選增值稅納稅人。應交增值稅=1000/1.17*17% -119=26.3 萬元應交營業(yè)稅=1000*3%=30萬元籌劃結(jié)論：選增值稅納稅人可節(jié)稅3.7萬元30 26.32.天朗建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務，一塊是批發(fā)、零售、建筑、安裝材料，同時負責提供安裝裝飾業(yè)務；另一塊是單獨向社會提供安裝裝飾業(yè)務。2011年5月該公司的經(jīng)營如下：銷售建材820000元取得增值稅專用發(fā)票的進項稅108000元。與銷售貨物一起提供安裝裝飾服務的收入為600000元，單獨提供安裝裝飾業(yè)務的收入為160000元，共獲得勞務收入 76

17、0000元要求：(1)如何界定該企業(yè)的銷售行為解析：天朗建筑安裝公司的業(yè)務既涉及混合銷售行為，又涉及兼營銷售行為。(2)正確計算該企業(yè)應交增值稅、營業(yè)稅。正確的籌劃方案：是把兩塊勞務收入，即直接為銷售服務的安裝、裝飾勞務60萬元和與銷售沒有直接關系的安裝、裝飾業(yè)務的16萬元的兼營行為分開核算可節(jié)稅 應交增值稅=【820000+600000/ (1+17%) *17%-108000=118579.49 元 應交營業(yè)稅=160000*3%=4800元合計應交稅款 =118579.49+4800=123379.49 元二、促銷方式的稅收籌劃(教材 125頁)某家電企業(yè)是增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)銷售彩

18、電為主要業(yè)務，6月份銷售情況如下：(1)銷售給某商場彩電300臺，每臺不含稅價2000元，對方在規(guī)定期限內(nèi)付清貨款，現(xiàn)金 折扣2%共取彳#收入 588000元。(2)將積壓在倉庫中的100臺舊型號電視機賣給學校，每臺含稅價1170元，折扣10%開出銷售額與折扣額各一張發(fā)票，取得含稅銷售額105300元(3)另有100臺舊型號賣給某商場，賣出后發(fā)現(xiàn)有問題，但對方并沒有提出退貨，而是要 求該企業(yè)給予一定的價格折讓，經(jīng)協(xié)商，給予價格折讓20%并取得含稅銷售額93600元同月購進一批另部件，取得增值稅專用發(fā)票， 價款100000元，進項稅額17000元并已認證。該公司財務人員計算 6月份應納增值稅：銷

19、項稅金=588000*17%+105300/ (1 + 17% +93600/ (1+17% =128860 元進項稅金=17000應納增值稅=128860-17000=111860實用文檔要求：分析上述計算符不符合稅法規(guī)定。解析：應納增值稅 =(300+2000) *17%+100* (1170/1.17 ) *17%+93600/1.17 17000=102000+17000+1360017000=115600 元三、傳統(tǒng)融資方式的稅收籌劃(教材144頁)勇力公司每天賒購 8000元的商品，賒購條件為 2% n/30,銀行短期貸款年利率為 8% 試比較采用現(xiàn)金折扣籌資與放棄現(xiàn)金折扣而利用銀

20、行借款對企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)適用所得稅稅率25%該企業(yè)有如下方案：方案一：向銀行取得借款享受現(xiàn)金折扣。方案二：不享受現(xiàn)金折扣。解析： 方案一，向銀行取得借款享受2%勺現(xiàn)金折扣，需借款 8000*20天=160000元，借款利息=160000*8%=12800 元享受現(xiàn)金折扣可每天少付貨幣資金=8000*2%=160元享受現(xiàn)金折扣可全年少付貨幣資金=160*365天=58400元因為銀行借款利息稅前列支32000元，少繳所得稅 32000*25%=8000元，所以，借款資金實際成本=32000-8000=24000元享受現(xiàn)金折扣增加利潤58400元，所得稅增加 58400*25%=14600

21、元， 可享受現(xiàn)金折扣增加稅后利潤 58400-14600=109500元借款實際資金成本 24000元，所以該方案可行。解析方案二，不享受現(xiàn)金折扣，放棄 2/10的現(xiàn)金折扣，采購成本多增加14600元(8000*2%*365天)，少繳企業(yè)所得稅=146000*25%=36500元，稅后利潤下降 146000-36500=109500 元四、企業(yè)薪酬體系稅收籌劃(教材 165頁)工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過

22、4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505黃某年薪150000元，月工資12500元，個稅起征點3500元有以下方案供選擇：方案一：每月工資 12500元，全年總計 150000元，方案二：每月工資 3500元，其余108000元全年一次獎金方案三：每月工資

23、 6000元，其余78000元年一次獎金要求：比較三個方案稅后收益，選擇最優(yōu)方案。解析：方案一 應交個稅=(12500 3500) *20%*12=14940 元稅后收益13506 元方案二 月工資未超過起征點不交個稅，年終獎應交個稅：108000 ( 35003500) /12=9000 ,所對應得個稅稅率 20% 速算扣除 555,實用文檔年終獎應交個稅 =108000*20% 555=21045元 稅后收益=3500*12+108000 -21045=128955 元方案三工資交個稅=(60003500) *10%105*12=1740 元78000/12=65

24、00所對應得個稅稅率20%速算扣除555,年終獎應交個稅 =78000*20%- 555=15045元稅后收益=6000*12+780000 -15045=134955 元籌劃結(jié)論：選方案一稅負收益最大。補充練習題、企業(yè)合并稅收籌劃練習題甲文化用品有限公司于2013年1月1日被乙文具有限公司合并，合并時甲公司凈資產(chǎn)90萬元，合并后，乙公司凈資產(chǎn)的450萬元。稅務顧問提出非股權支950萬元、有價證券 30萬元、其950萬元(賬面價值)、有價證券公允價為 850萬元，尚有2010、2011年未彌補虧損公允價值5500萬元，2013年光大公司應納稅所得額為 付與股權支付兩個方案可供選擇：方案一、乙公

25、司支付給甲公司的收購價款中包括；現(xiàn)金 他資產(chǎn)折合80萬元；方案二、乙公司支付給甲公司的收購價款中包括；股票30萬元、其他資產(chǎn)折合 80萬元；請分析如何選擇方案可使得合并雙方皆大歡喜。解析方案一：按稅法規(guī)定，甲公司股東收到了乙公司支付非股權支付額時，應按公允價 值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，確認轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅甲公司應交所得稅 =(950+30+80-850 ) *25%=52.5萬元甲公司2010、2011年度尚未彌補的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到光大公司彌補。乙公司2013年應交所得稅=450*25%=112.5萬元解析方案二：乙公司收購中，非股權支付額占股票賬面價值為：110/950*100%=11.6%小于2

26、0%所以，甲公司股東可以不確認轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)所得，不計算繳納所得稅。同時，乙公司可以彌補甲公司未超過法定彌補期限的虧損乙公司可彌補的虧損額 =450* (850/5500 ) =67.5乙公司2013年應交所得稅=(450-67.5 ) *25%=95.63萬元籌劃結(jié)論：選擇方案二，股權支付方式收購甲公司可節(jié)稅52.5萬元；乙公司可節(jié)稅 16.87萬元( 112.5-95.63 ).二、債務重組稅收籌劃練習題甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%企業(yè)所得稅稅率 25%甲公司賒銷一批商品給已公司，價稅合計234萬元，債務到期乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進行債務重組，乙公司有兩個方案

27、可供選擇方案一，將債務償還期延長半年，以現(xiàn)金償還234萬元。隨后乙公司將其擁有10萬件A商品以含稅單價 23.4元/件(不含稅單價20元/件)，降價出售，半年內(nèi)已將該商品全部 銷售完畢，收到現(xiàn)金 234萬元，假設乙公司可抵扣進項稅額15萬元。方案二，乙公司將擁有 10萬件商品抵償債務，該批商品不含稅公允價值220萬元，賬面價值180萬元。要求：請進行分析籌劃并選擇最佳方案。實用文檔解析方案一：乙公司降價出售商品應交增值稅=10萬彳*20*17%-15=19萬元應交所得稅=10萬件(20-18 ) *25%=5萬元合計應繳納=19+5=24萬元解析方案二，乙公司商品抵償債務數(shù)以銷售行為應征增值稅

28、，以公允價值220萬元確認銷售收入，應交增值稅 =220*17%-15=22.4萬元乙公司以非貨幣性資產(chǎn)清償債務，按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益繳納所得稅應交所得稅=10萬件* (22-18 ) *25%=10萬元合計繳納稅款22.4+10=32.4籌劃結(jié)論：方案一比方案二少交8.4萬元稅款(32.4-24 )所以選方案一，先將商品出售用現(xiàn)金償還債務。三、促銷方式稅收籌劃練習題某服裝公司2010年店慶，決定打著促銷，公司商品的毛利率30% 一下商品價格均為含稅價格)；方案一、打八折，原 100元的商品以80元售出；方案二、贈送購貨價值 20%勺禮品，即購買100元的商品，可獲得 20元的禮品。要求：在不同的促銷方案下的增值稅、所得稅、稅后利潤。方案一、應交增值稅 =80/1+17%*17% 70/1+17%*17% =1.45 元應交所得稅=80/1+17% 70/1 + 17%*25%=8.55*25%=2.14 元稅后利潤=8.55 -2.14=6.41元方案二、應交增值稅 =80/1+17%*17% 70/1+17%*17% 14/1 + 17%*17%=2.32 元 應交所得稅=80/1+17% 70/1 + 17%-14/1 + 17%*25%=85.47-59.83-11.97*25%=13.67*25%=3.42元稅后利潤=13.67 3.42=10.25 元應交稅金八折銷售贈送