三種商業(yè)促銷方式會計處理與涉稅問題分析

1、三種商業(yè)促銷方式會計處理與涉稅問題分析摘要：伴隨我國商業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商品流通企業(yè)的競爭越發(fā)激烈，許多商家時常開展不同的促銷活動以獲得最大的企業(yè)利益。據(jù)此，針對當(dāng)前常見三種商業(yè)促銷行為分析其涉稅問題并進(jìn)行相關(guān)會計處理。關(guān)鍵詞：商業(yè)折扣；購物券；積分；涉稅問題中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號： 16723198（ 2015） 18020902“打折促銷”方式會計處理與涉稅問題分析即商業(yè)折扣， 是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，給予客戶一定的價格優(yōu)惠，從而實現(xiàn)“薄利多銷”的一種常見的促銷方式。稅法規(guī)定，發(fā)生商業(yè)折扣時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的凈額作為銷售額征收增

2、值稅和企業(yè)所得稅的計稅收入；否則，不論財務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。特別注意的是，該折扣僅限于價格上的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，而應(yīng)視為無償贈送他人按視同銷售貨物計算繳納增值稅。案例 1：新時代百貨公司為擴(kuò)大企業(yè)知名度和市場份額決定于“十一”期間開展讓利促銷活動：含稅購貨成本為 819 萬元 （含稅） 的商品 （明示商品除外）現(xiàn)八折銷售，假定銷售額936 萬元 （含稅） ， 假設(shè)企業(yè)采用現(xiàn)金購貨和現(xiàn)金銷貨的方式。下面介紹會計處理（單位：萬元） 。采購商品時借：庫存商品 700應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）119

3、 TOC o 1-5 h z 貸：庫存現(xiàn)金819銷售時借：庫存現(xiàn)金936貸：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品 700“贈送購物券”方式會計處理與涉稅問題分析“贈送購物券”是指當(dāng)消費(fèi)者購物達(dá)到指定金額時即可獲得商家免費(fèi)贈送的購物券，以用于抵減下次購物時全部或部分貨款。稅法規(guī)定，消費(fèi)者用商家贈送的購物券購買的商品應(yīng)視同銷售需要計繳增值稅和企業(yè)所得稅。此外，消費(fèi)者獲得的該購物券屬于個人所得稅中的偶然所得應(yīng)該繳納個人所得稅，發(fā)放購物？皇鄙碳矣Y?扣代繳個人所得稅，否則應(yīng)由商家代繳消費(fèi)者應(yīng)納的個人所得稅。案例2：假設(shè)公司采取“滿1

4、00 送 20 元購物券”的促銷方式， 首次銷售實現(xiàn)含稅銷售額1170萬元， 商家發(fā)出購物券11 萬張。再次銷售時收回購物券10 萬張，別收取現(xiàn)金385 萬元。假設(shè)銷售利潤率30%。下面介紹會計處理（單位：萬元） 。采購商品時借：庫存商品 700 TOC o 1-5 h z 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）119貸：庫存現(xiàn)金819銷售時借：庫存現(xiàn)金1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品 700發(fā)放購物券時借：銷售費(fèi)用220 (11X20) TOC o 1-5 h z 貸：預(yù)計負(fù)債220消費(fèi)者利用購物券再次銷售時

5、共實現(xiàn)含稅收入585 萬元(其中視同銷售 200 萬元) ，結(jié)轉(zhuǎn)成本350 萬元，相關(guān)會計處理如下：借：庫存商品350應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)59.5貸：庫存現(xiàn)金409.5收回購物券時借：預(yù)計負(fù)債200 (10X 20)庫存現(xiàn)金 385貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品 350代繳個人所得稅借：營業(yè)外支出 50200+ (120%) X20%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣個人所得稅 50借：應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣個人所得稅 50貸：庫存現(xiàn)金50對未收回的購物券應(yīng)做沖銷分錄借：預(yù)計負(fù)債20貸：銷售費(fèi)用 20“會員積分當(dāng)錢花”方式

6、會計處理與涉稅問題分析“會員積分當(dāng)錢花”是指當(dāng)消費(fèi)者購物時即可獲得商家一定數(shù)額的會員積分，可用其抵減下次購物時全部或部分貨款。 稅法規(guī)定， 顧客在用積分兌換商品、服務(wù)或禮品時，應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額和企業(yè)所得稅。企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個人所得稅。案例3：公司采取“會員十倍積分”的促銷方式，100 個積分可抵付現(xiàn)金1 元。假設(shè)某會員購買了售價1170元的商品獲得積分11700分，該商品成本為 819元（含稅） 。假定會員再購買 175.5元（含稅）的商品時可以用 11700分抵減 117元， 并需支付差價58.5元，該商品成本為 122.85 元（含稅） 。下面介紹會計處理（單元：元） 。銷售時借：庫存現(xiàn)金1170貸：主營業(yè)務(wù)收入 8831170+ （1+17%） -11700+ 100遞延收益 1171170X 10-100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1701170-1.17X 17%結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 700819+ (1+17%)貸：庫存商品700積分購物時借：庫存現(xiàn)金58.5遞延收益 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 150175.5+ (1+17%)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25.5 (150X17%)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本105貸：庫存商品 10