生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審計

1、骯授課罷題目俺第叭六昂章暗 佰生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審敖計瓣實施日程伴第澳5懊周奧授課時數(shù)拔6熬教學目的半通過教學，使學艾生了解生產(chǎn)業(yè)務礙審計的特點、審頒計目標、審計程八序和審計方法，把熟悉生產(chǎn)業(yè)務循案環(huán)審計的內容，暗掌握芭生產(chǎn)業(yè)務內部控吧制制度愛通過實訓是同學拌掌握笆生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審熬計的基本方法按教學重點藹生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)內案部控制制度巴 掌握哀生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審瓣計的基本方法笆教學難點白生產(chǎn)業(yè)務內部控伴制制度評審的具邦體方法。斑教學方法隘講授與盎實訓熬結合背課程范型敖教學過程靶時間分配敖教 學 內 容暗時 間佰復習舊課，新課爸導入捌15分翱生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)活捌動的具體內容跋10分搬生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審翱計的具體目標礙

2、10分扮生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)常班見的重大錯報風安險哎1跋5斑分吧生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)內白部控制制度敖30分頒通過實訓是同學芭掌握生產(chǎn)業(yè)務循矮環(huán)審計的基本方敖法疤180笆分巴教學過程設計罷先講授鞍生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審按計吧的基本理論 俺然后岸通過上海立信會阿計師事務所內部盎培訓材料 讓斑學生分組討論完礙成審計工作邦通過實訓讓學生白掌握芭生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審拜計懊的審計方法伴實踐環(huán)節(jié)案教學條件熬多媒體拜備 注俺教 學 背過扒 叭程岸 與 斑教背 班學藹 內 容斑教學安提示 隘 凹 版 拌 伴 第一節(jié) 氨生產(chǎn)業(yè)務審計概扳述奧一 生產(chǎn)業(yè)務循啊環(huán)活動的內容艾（教學提示1）翱生產(chǎn)循環(huán)是指企爸業(yè)在購進存貨后挨，經(jīng)過生產(chǎn)制造伴過程將其轉

3、化為耙產(chǎn)成品的過程，敖這個過程所涉及笆的主要業(yè)務活動板包括以下內容：芭 拜1.扒制訂生產(chǎn)計劃，愛按計劃組織生產(chǎn)氨 吧2.拜發(fā)出原材料懊 愛3.伴領用原材料芭 皚4.斑核算產(chǎn)品成本罷 襖5.扒產(chǎn)成品入庫斑 疤6.頒發(fā)出產(chǎn)成品安 擺二 生產(chǎn)業(yè)務循壩環(huán)的憑證和記錄搬（教學提示2）盎生產(chǎn)循環(huán)所涉及熬的憑證和會計記艾錄主要有：瓣1.霸生產(chǎn)任務通知單霸2.奧領發(fā)料憑證捌 昂3.懊產(chǎn)量和工時記錄拔 凹4.耙工資匯總表和人阿工費用分配表頒 矮5.扒材料費用分配表懊 邦6.岸制造費用分配匯版總表熬 耙7.盎成本計算單埃8.哀存貨明細賬敖 唉三 生產(chǎn)與費用襖循環(huán)審計的目標辦（教學提示3）般生產(chǎn)與費用循環(huán)稗審計的總

4、體目標懊是：確定生產(chǎn)費癌用是否真實、正阿確，收入和成本扒、費用是否相互敗配比，生產(chǎn)費用頒在損益表中的反叭映是否公允捌1.安確定被審計單位跋有關生產(chǎn)費用的暗內部控制制度是埃否存在、有效并埃一貫遵守；稗2.哎確定被審計單位頒有關生產(chǎn)費用的稗記錄和計算是否按正確和完整；愛3.芭確定被審計單位敗有關生產(chǎn)費用的澳確認是否符合權奧責發(fā)生制和配比敖原則；芭4.懊確定被審計單位頒有關生產(chǎn)費用在案財務報表上的反柏映是否恰當。埃 半1.發(fā)散介紹生吧產(chǎn)循環(huán)審計的意暗義笆2.在授課的同皚時復習財務會計芭知識胺3.講授完成后柏進行總結，引導啊學生思考總體審俺計目標和具體審把計目標的關系隘教 學 案過癌 礙程藹 與 襖教

5、啊 頒學盎 內 容把教學拌提示 啊四 生產(chǎn)與費用襖循環(huán)的常見重大哀錯報風險柏（教學提示4）捌1.擺成本計算不正確哀、不真實，通過頒成本計算調節(jié)成阿本；拔2.跋混淆費用與成本背界限；啊3.岸已銷產(chǎn)品成本不唉作結轉，或故意啊多轉或少轉；按4.按隨意改變成本計艾算方法；藹5.矮出勤考核形同虛罷設，虛列工資名稗單，虛增工資開扳支。疤 鞍 疤第二節(jié) 伴生產(chǎn)與費用循環(huán)稗的內部控制及測芭試扮（重點、難點）搬一 壩生產(chǎn)與費用循環(huán)巴內部控制暗 皚1.唉成本會計系統(tǒng)內板部控制岸（艾1敗）建立嚴格的成吧本稽核制度般建立制度包括管哀理與核算兩方面瓣的制度，比如，挨定額和預算、成絆本費用歸口分級艾管理、考評等管般理方面

6、的制度，昂同時還應做好各背項基礎工作，建胺立健全成本會計佰制度，以保證生案產(chǎn)與費用循環(huán)正安常運行。疤（癌2胺）規(guī)范成本核算半范圍，劃清費用挨界限扒企業(yè)應根據(jù)企佰業(yè)會計準則哎的規(guī)定確定成本半費用的開支范圍傲，劃清收益性支暗出和熬資阿本性支出、生產(chǎn)盎成本和期間費用懊、本期成本費用胺和下期成本費用隘、完工產(chǎn)品和在愛產(chǎn)品、各種產(chǎn)品唉成本等的界限扳（懊3叭）明確產(chǎn)成品與爸在產(chǎn)品的界限班生產(chǎn)費用經(jīng)過計扒量、記錄，最終盎要在產(chǎn)成品和在叭產(chǎn)品之間進行分安配，對在產(chǎn)品應襖做到定期盤點、唉落實數(shù)量；對產(chǎn)芭成品要嚴格入庫捌手續(xù)，否則就會把造成產(chǎn)成品成本熬失真稗2.伴人事與薪酬內部稗控制白（辦1背）職務分離控制頒（瓣

7、2皚）建立原始記錄邦制度哎（耙3暗）授權批準襖 骯（伴4氨）完善賬戶記錄懊 盎二 襖生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)內懊部控制測試拌1.癌成本會計系統(tǒng)控靶制測試笆（啊1半）抽查企業(yè)主要哎產(chǎn)品的成本計劃稗與費用預算，審癌查是否建立和執(zhí)把行了成本計劃、哀費用定額、預算扒制度白（班2稗）檢查企業(yè)是否哎建立和執(zhí)行了成礙本費用的歸口分扒級責任制控制制扒度以及成本費巴 叭4.以案例形式襖介紹鞍教 學 骯過鞍 耙程襖 與 頒教凹 絆學邦 內 容哀教學扮提示愛用的考核與評價芭制度昂（版3唉）對費用原始記板錄進行檢查，查叭明內容是否完整板，手續(xù)是否齊全班，計算是否正確頒（挨4辦）對材料、在產(chǎn)拔品和產(chǎn)成品的計哎量驗收制度及其佰執(zhí)行情

8、況進行重襖點檢查伴 版，必要時監(jiān)盤瓣（百5耙）審查成本核算笆制度的執(zhí)行半2矮人事與報酬控癌制測試俺該項測試需要考矮察下列指標：藹（敗1?。┕べY標準的制拔定及變動是否經(jīng)捌過授權，有無辦安理相關手續(xù)。案（爸2昂）計時、計件工皚資的原始記錄是澳否齊全。哀（搬3佰）檢查工資匯總拌表的計算是否正巴確。芭（礙4爸）抽查工資單，扳檢查職工工資卡斑或人事檔案，以把確定工資發(fā)放的拔依據(jù)；職工實際唉發(fā)放工資的計算耙是否正確罷本 課 小 結頒1.壩生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)的敖內容 瓣 爸 唉 八5.熬生產(chǎn)與費用循環(huán)暗內部控制辦2.生產(chǎn)業(yè)務循胺環(huán)產(chǎn)生的會計憑胺證 礙 藹 6.佰生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)內襖部控制測試岸3.審計業(yè)務循按環(huán)的審計

9、目標扮4.把生產(chǎn)與費用循環(huán)胺的常見重大錯報佰風險拌作 業(yè) 布 置般教 學 心 得唉授課捌題目翱第九章 生產(chǎn)業(yè)懊務循環(huán)審計（存笆貨及應付職工薪敖酬賬戶審計）班實施日程哀第胺9奧周頒授課時數(shù)哀2巴教學目的岸通過教學，使學氨生掌握敖存貨的審計方法啊和應付職工薪酬按賬戶審計的方法版教學重點胺存貨成本測試、拌存貨帳戶的實質叭性程序、凹應付職工薪酬賬傲戶審計盎教學難點襖存貨成本測試、拔存貨帳戶的實質扳性程序傲教學方法白講授法芭、敖講解與多媒體挨演示隘結合跋課程范型巴問題中心課程靶范型般教學過程氨時間分配芭教 學 內 容靶時 間般復習舊課，新課骯導入哀15分鞍存貨成本測試及奧監(jiān)盤背35襖分熬應付職工薪酬賬暗

10、戶審計啊2凹5哀分叭課堂小結，作業(yè)扒布置邦5分礙教學過程設計哀實踐環(huán)節(jié)隘教學條件搬多媒體靶設施襖備 注班教 學 傲過罷 版程把 與 叭教挨 癌學啊 內 容唉教學敖提示 懊 矮 頒 扳第三節(jié) 霸存貨埃的實質性程序審搬査奧（教學提示1）柏一皚 挨存貨艾的實質性程序審拔査澳1.存貨賬戶審把計的意義隘（教學提示邦2凹）百存貨是企業(yè)在生骯產(chǎn)經(jīng)營過程中，辦為生產(chǎn)耗用或銷哎售而儲存或持有白的各種具有實物壩形態(tài)的流動資產(chǎn)艾。在企業(yè)資產(chǎn)中盎，存貨資產(chǎn)不僅啊占用的資金大，絆而且品種繁多，按包括原材料、自俺制半成品、庫存礙商品、在產(chǎn)品、哎半成品、發(fā)出商安品、委托代銷商盎品等。與其他資昂產(chǎn)相比，存貨具芭有流動性強、周

11、爸轉快、變化頻繁跋等特點，而且涉胺及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營百的各個環(huán)節(jié)。對拔存貨的管理與核頒算的控制嚴格與盎否，影響到存貨吧的發(fā)出成本與期跋末結存成本的正瓣確性，由此影響挨到資產(chǎn)負債表中佰存貨項目和利潤骯表中主營業(yè)務成鞍本項目的正確性霸。因此，存貨目靶審計是會計報表霸審計的重要內容扒。稗2.存貨賬戶審芭計的實質性程序伴（1）執(zhí)行百分析程序，確定把審計重點案分析程序在生產(chǎn)拜與費用循環(huán)審計傲中占有重要的地熬位，通過不同期芭問、不同項目的案分析比較，可以按發(fā)現(xiàn)審計線索，伴提高審計效率。八分析程序方法主伴要是簡單比較法斑和比率分析法。跋暗簡單比較法癌(教學提示案3擺)柏A.擺比較前后各期及凹本年度各個月份半存貨

12、余額及其構傲成懊 扳B.半對每月存貨成本斑差異率進行比較扳C.啊比較前后各期及暗本年度內各個月扮份生產(chǎn)成本總額胺及單位生產(chǎn)成本案D.疤比較前后各期及襖本年度內各個月佰份制造費用總額唉及其構成搬 叭E.辦比較前后各期及背本年度內各個月按份工資費用的發(fā)吧生額頒F.敗比較前后各期及絆本年度內各個月凹份主營業(yè)務成本翱總額及單位銷售伴成本壩 罷G.敖比較前后各期及阿本年度內各個月藹份直接材料成本哎 辦H.皚將存貨余額與現(xiàn)跋有的訂單、資產(chǎn)矮負債表日后各期哀的銷售額和下年鞍度的預測銷售額熬進行比較俺I.半將存貨跌價損失跋準備與本年度存熬貨處理損失的金氨額相比較襖 背J.奧將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)鞍生存貨交易的頻唉率、

13、規(guī)模、價格絆和賬款結算條件巴與非關聯(lián)企業(yè)對扮比邦 靶傲比率分析法稗（教學提示皚4頒）氨在生產(chǎn)與費用循熬環(huán)的分析程序中襖，通常運用的比芭率主要是存貨周班轉率、存貨周轉扮天數(shù)、存貨與流氨動資產(chǎn)總額之比挨和毛利率這幾個笆財務指標來確定頒審計范圍礙A.芭存貨周轉率案1.該部分內容疤較多，如時間緊埃張可動用2課時艾的機動課時，用瓣4課時完成教學癌2懊.發(fā)散介紹審計昂實務中存貨審計岸的重要性及意義胺3板.詳細介紹每一背比較項目的意義瓣4搬.結合財務管理挨的相關知識進行哀介紹敖教 學 懊過俺 邦程擺 與 骯教皚 吧學爸 內 容捌教學背提示 癌是用來白衡量銷售能力和靶存貨是否存在大扳量積壓、呆滯的扒指標。其計

14、算公斑式為：澳存貨周轉率=(扳主營業(yè)務成本疤懊平均存貨)襖哎100 艾 班 （9.1）擺利用存貨周轉率笆進行縱向比較或背與其他同行業(yè)企般業(yè)進行橫向比較矮時，要求存貨計敗價持續(xù)一致。存罷貨周轉率的波動板可能意味著被審扒計單位存在以下絆情況：礙a.癌有意或無意地減頒少存貨儲備；伴b.半存貨管理或控制懊程序發(fā)生變動；案c.鞍存貨成本項目發(fā)跋生變動；半d.八存貨核算方法發(fā)斑生變動；隘e.愛存貨跌價準備計翱提基礎或沖銷政胺策發(fā)生變動；拜f.扮銷售額發(fā)生大幅岸度變動。八B. 毛利率敖毛利率是反映盈叭利水平及存貨的敗合理性的主要指頒標，用以衡量成岸本控制及銷售價辦格的變化。其計俺算公式為：癌毛利率=(主營絆

15、業(yè)務收入一主營斑業(yè)務成本)壩板主營業(yè)務收入把拜100熬毛利率的波動可半能意味著被審計拔單位存在以下情佰況：矮a.銷售價格發(fā)氨生變動；按b.銷售產(chǎn)品總按體結構發(fā)生變動班；拌c.單位產(chǎn)品成挨本發(fā)生變動；扒d.固定制造費氨用比重較大時銷阿售數(shù)量發(fā)生變動頒二 巴存貨成本測試（扒重點、難點）拌存貨成本的測試俺是指對企業(yè)生產(chǎn)靶成本支出的真實壩性、費用歸集與隘分配的合理性和邦成本計算正確性敗的審查。通過成艾本審計，監(jiān)督企懊業(yè)嚴格遵循企拔業(yè)會計準則和搬企業(yè)成本會計制疤度，確保存貨成懊本的真實性、合爸法性和正確性，案促進企業(yè)建立健般全費用控制制度扮，提高管理水平扒，降低產(chǎn)品成本邦，提高經(jīng)濟效益俺。其主要內容包半

16、括：背1.佰直接材料費用的耙審查爸 佰主要審查直接材半料耗用量、直接俺材料計價及直接百材料費用分配等版（1）直接材料胺耗用量的審查般注冊會計師應著埃重審查各種材料挨的領退料單和材礙料費用分配表，扮并逐項加以核對搬，檢查其數(shù)量是罷否相符；材料費邦用的開支范圍是跋否合規(guī)，查明直拜接材料耗用量中白有無把非生產(chǎn)性霸用料如基建、福擺利用料等計入直頒接材料費用的情把況；查明有無材邦料耗用量超計劃巴或定額的情況，白已領未用的材料阿有無處理退庫或挨辦理假退料手續(xù)胺，有無虛凹教 學 把過隘 叭程按 與靶 暗教半 昂學扮 內 容礙教學半提示 八增材料成本的現(xiàn)罷象奧（2）直接材料笆計價的審查伴注冊會計師在審把查時，

17、應重點檢敗查企業(yè)日常材料案耗用核算采用哪藹種計價方法，其罷計算方法是否合藹理、合法，是否佰前后期一致：有辦無在一個會計年奧度內既使用計劃唉價格，又使用實擺際價格，致使產(chǎn)翱品成本失真的情挨況；在采用實際暗價格計價的情況柏下，有無期末材稗料庫存單價與生盎產(chǎn)耗用材料的單扮價相比出入較大昂的情況；在采用敗計劃價格計價的挨情況下，有無利伴用材料成本差異安分配人為地調節(jié)跋生產(chǎn)成本的現(xiàn)象板；另外，還應審斑查有無故意提高巴或壓低生產(chǎn)材料背的價格，人為地隘調節(jié)生產(chǎn)成本的芭情況。矮（3）材料費用懊分配的審查懊注冊會計師通過暗審閱、復核、核安對等方法，對?！鞍疾牧虾挠梅峙浔戆唷卑⒂嘘P記賬憑證耙、扮“按生產(chǎn)成本明細

18、賬拔”岸等進行審查，證案實材料費用分配愛依據(jù)、分配方法扒和分配結果是否巴真實正確，有無凹弄虛作假的行為擺；查明有無將不佰應計入產(chǎn)品成本埃的材料費用計入挨產(chǎn)品成本，或將芭應計入產(chǎn)品成本挨的材料費用計入邦其他費用，造成懊成本虛增、虛減襖的現(xiàn)象等。胺2.佰直接人工費的審矮查澳直接人工費是為胺直接從事產(chǎn)品生伴產(chǎn)人員的提供的阿各種形式的報酬斑或對價，包括工敗資、獎金和津貼襖，以及按其工資挨總額的一定比例盎計提的職工福利案費和按國家規(guī)定胺的標準交納的基百本養(yǎng)老保險和補叭充養(yǎng)老保險等。擺審查時可在了解般企業(yè)工資總額管熬理制度的基礎上辦，通過審閱、核按對、分析有關國襖家有關規(guī)定、企哀業(yè)勞動人事資料凹、職工名冊

19、、考背勤記錄、工資結敖算表、工時記錄背、工資費用分配斑表等資料，查明霸工資的內部控制班是否完備，執(zhí)行拌是否嚴格，工資叭組成的內容是否隘真實、是否合規(guī)骯，工資標準是否藹合理，計算是否案正確，具體又包捌括：懊（1）審查直接哎工資結算的正確暗性斑（2）審查直接邦工資費用分配的愛正確性耙3.制造費用的皚審查跋（教學提示稗5熬）唉制造費用是企業(yè)辦為生產(chǎn)產(chǎn)品或提阿供勞務而發(fā)生的皚間接費用。制造八費用是一種由多哀種費用項目組成哀的綜合性費用項稗目，易與管理費板和其他費用項目挨混淆。由于制造叭費用發(fā)生時不能芭直接計人成本，頒按一定的歸集對阿象進行匯集，再般按一定的標準分拔配記人各種產(chǎn)品絆的生產(chǎn)成本，所巴以制造

20、費用的發(fā)拌生、計算、歸集拜與分配情況都對扒產(chǎn)品成本產(chǎn)生了啊較大的影響，應扳在審查中予以重辦視。背其主要包括歸集搬審查和分配審查稗兩方面的內容。吧5霸.把穿插拌講授制造費用分辦配失誤導致簽發(fā)捌保留意見審計報拔告絆的案例版教 學 熬過礙 笆程稗 與 瓣教澳 挨學吧 內 容捌教學胺提示 礙4.在產(chǎn)品成本靶的審查隘在生產(chǎn)周期較長笆且期初、期末在瓣產(chǎn)品數(shù)量不均衡板或在產(chǎn)品成本變瓣動較大的企業(yè)，拌在產(chǎn)品成本的真岸實性和正確性對白產(chǎn)品成本有著直疤接影響。決定在昂產(chǎn)品成本的主要擺因素是在產(chǎn)品數(shù)擺量及其計價，應板從在產(chǎn)品的數(shù)量盎和計價兩方面進矮行審查。把5. 產(chǎn)成品成奧本的審查案對產(chǎn)成品成本的隘審計，包括對產(chǎn)安

21、成品數(shù)量和產(chǎn)成把品計價方法兩方按面的審計。在審扳查中，應注意了伴解確認企業(yè)的成敖本計算方法是否疤科學、合理，是班否符合企業(yè)自身罷的生產(chǎn)經(jīng)營特點柏，是否符合成本瓣核算原則，企業(yè)按產(chǎn)成品成本的計哀算是否真實、正癌確并公允地反映哎了企業(yè)生產(chǎn)過程傲中的實際耗費情盎況，是否存在某叭些舞弊現(xiàn)象等。隘其審查過程也是辦從數(shù)量和計價兩哎方面進行艾三 存貨按賬戶的實質性程搬序（重點、難點癌）唉1.存貨監(jiān)盤概笆述哀期末存貨的結存霸數(shù)量直接影響到耙財務報表上的存搬貨金額。注冊會伴計師對存貨進行斑監(jiān)盤是存貨審計霸必不可少的一項奧審計程序。所謂笆存貨監(jiān)盤是指注俺冊會計師現(xiàn)場觀暗察被審計單位存辦貨的盤點，并進絆行適當?shù)臋z查

22、。啊存貨鍵盤有如下般作用：皚（1）通過監(jiān)盤把，可以明確會計邦責任和審計耙責任瓣（2）通過監(jiān)盤白，可以阿明確叭存貨賬戶的審計翱目標襖（3）可以搬明確監(jiān)盤的意義岸（4）可以皚充分考慮存貨白賬戶審計哀的局限性，必要罷時應實施追加的版審計程序敗2.制訂存貨監(jiān)辦盤計劃（俺 俺教學提示挨6笆）扳存貨監(jiān)盤計劃的捌主要內容有：存安貨監(jiān)盤的目標、八范圍及時間安排靶，存貨監(jiān)盤的要斑點及關注事項，盎參加存貨監(jiān)盤人埃員的分工和檢查暗的范圍。同時，半在編制存貨監(jiān)盤阿計劃時，注冊會拔計師應當實施以襖下審計程序：搬（1）拔了解存貨的內容矮、性質，各存貨挨項目的重要程度耙及存放場所矮（2）挨了解存貨相關的骯內部控制凹（3）頒

23、評估與存貨相關敖的重大錯報風險板和重要性胺（4）壩查閱以前年度的柏存貨監(jiān)盤工作底絆稿俺（5）爸考慮實地察看存般貨的存放場所，傲特別是金額較大跋或特殊的存貨拜（6）巴考慮是否需要利敖用專家的工作或笆其他注冊會計師氨的工作凹（7）班復核或與管理層阿討論其存貨盤點靶計劃罷 安6芭.頒分析比較存貨監(jiān)靶盤和庫存現(xiàn)金監(jiān)懊盤的異同礙教 學 氨過八 耙程伴 與 瓣教傲 芭學翱 內 容案教學靶提示 白3.存貨監(jiān)盤程盎序阿（1）吧現(xiàn)場觀察霸在被審計單位盤哎點存貨前，注冊啊會計師應當觀察稗盤點現(xiàn)場，確定笆應納入盤點范圍奧的存貨已經(jīng)適當靶整理和排列，并班附有盤點標識，熬防止遺漏或重復藹盤點。藹（2）懊檢查扮注冊會計師

24、應當奧對已盤點的存貨俺進行適當檢查，癌將檢查結果與被佰審計單位盤點記傲錄相核對，并形阿成相應記錄哎 伴（3）背注意存貨的異動藹情況挨存貨的移動主要暗包括在存貨監(jiān)盤班時注意存貨的移唉動，防止漏點和安重點；注意對毀斑損、過期和變質吧存貨的區(qū)分；注伴意存貨的期末截昂止測試；如果永芭續(xù)盤存記錄與存辦貨盤點結果之間鞍出現(xiàn)重大差異，骯注冊會計師應當罷考慮把實施追加審計程拜序岸（4）敖撰寫盤點備忘錄澳，編制審計工作把底稿柏 隘盤點結束后，被頒審計單位應將全佰部盤點標簽或盤鞍點清單按編號順捌序歸總，并據(jù)以叭登記盤點表捌 岸4.存貨監(jiān)盤中癌特殊情況的處理盎（1）靶如果由于被審計哎單位存貨的性質拔或位置等原因導氨

25、致無法實施存貨拜監(jiān)盤，注冊會計背師應當考慮能否挨實施替代審計程芭序，獲取有關期矮末存貨數(shù)量和狀拌況的充分、適當把的審計證據(jù)岸（2）皚因不可抗力導致澳無法在預定日期癌實施存貨監(jiān)盤，隘或接受委托時被癌審計單位的期末胺存貨盤點已經(jīng)完壩成，注冊會計師壩應當評估存貨內罷部控制的有效性胺；對存貨進行適百當檢查；或提請鞍被審計單位另擇頒日期重新盤點，半同時測試在該期凹間發(fā)生的存貨交班易，以獲取有關岸期末存貨數(shù)量和靶狀況的充分、適吧當?shù)膶徲嬜C據(jù)。絆（3）半委托其他單位保敗管或已作質押的襖存貨，注冊會計埃師應當向保管人扒或債權人函證。胺但如果此類存貨暗的金額占流動資拜產(chǎn)或總資產(chǎn)的比靶例較大，注冊會哀計師就應當考

26、慮版實施存貨監(jiān)盤或扮利用其他注冊會霸計師的工作安 拌（4）盎首次接受委托：伴檢查前任注冊會襖計師的工作底稿襖；上期盤點記錄氨與文件；上期存扮貨交易記錄俺5.盎存貨計價測試的疤方法及步驟昂教 學 辦過矮 癌程拔 與 扮教拜 搬學扒 內 容板教學癌提示 ?。ò?翱）存貨計價測試百的方法百監(jiān)盤程序只能對邦存貨的結存數(shù)量氨予以確認。為驗骯證財務報表上存柏貨余額的真實性版，還必須對存貨暗的計價進行測試按。存貨計價測試安一般包括進貨計伴價測試、發(fā)貨計靶價測試和結存存隘貨計價測試。骯（半2隘）存貨計價測試哎的步驟巴皚選擇測試樣本搬測試樣本的選擇隘應從存貨數(shù)量已癌經(jīng)盤點、單價和扳總金額已經(jīng)記人奧存貨匯總表的結

27、澳存存貨中選擇。拌選擇時應著重選翱擇結存余額較大柏且價格變化比較熬頻繁的項目，同背時考慮采用分層稗抽樣法以確保所跋選擇樣本的代表霸性佰佰確認存貨計價方壩法白（教學提示7）氨存貨的計價方法版多種多樣，企業(yè)澳可結合國家法規(guī)搬要求選擇符合自凹身特點的方法。扳注冊會計師除了氨應了解企業(yè)的存安貨計價方法外，隘還應對這種計價絆方法的合理性與藹一貫性予以關注佰。倘若沒有足夠礙理由，計價方法拜在同一會計年度班內不得變動。如翱果注冊會計師發(fā)稗現(xiàn)期間內存貨計唉價方法發(fā)生了變翱動，就要檢查變靶動的理由是否恰爸當，并要進一步澳分析這一變動對癌存貨和銷售成本把的影響，變動后邦被審計單位是否哀在財務報表附注盎中做了相應的

28、說背明懊傲依次進行進貨計埃價測試、發(fā)貨計愛價測試和結存存阿貨計價測試骯A.進貨計價測氨試佰實施進貨計價測叭試時，注冊會計斑師首先應對存貨吧價格的組成內容疤予以審核，然后爸按照所了解的計拔價方法對所選擇唉的存貨樣本進行埃計價審計。審計凹時，應排除企業(yè)埃已有的計算程序挨和結果的影響進爸行獨立審計。待扳審計結果出來后啊，應與企業(yè)賬面癌記錄對比，編制白對比分析表，分疤析形成差異的原爸因。如果差異過邦大，應擴大范圍罷繼續(xù)審計，并根捌據(jù)審計結果做出拜審計調整。礙B. 發(fā)貨計價愛測試壩注冊會計師進行案發(fā)貨計價測試時矮，一方面要確認哀被審計單位發(fā)出白存貨計價方法的背選用是否適當，扒比如，當存貨容愛易識別、數(shù)量

29、少盎且單位成本高時罷，使用個別計價敖法較適當；另一奧方面，要確認被罷審計單位發(fā)出存按貨計價方法的運俺用是否適當。扳C癌結存存貨計價測笆試疤在存貨計價審計板中，由于企業(yè)對盎期末存貨采用成礙本與可變現(xiàn)凈值壩孰低的方法計價爸，所以注冊會計埃師應充分關注企骯業(yè)對存貨可變現(xiàn)懊凈值的確定及存搬貨跌價準備的計叭提和轉銷或轉回擺，確認可變現(xiàn)凈岸值的估計是否準笆確；存貨跌價準白備的計提是否充版分，是否存在應擺當將存貨賬面余澳額全部轉入當期皚損益而未結轉的背情況；存貨跌價板準備的轉銷或轉般回是否正確。結襖存存貨計價測試艾常常與發(fā)貨計價笆測試結合進行。翱7.懊結合新會計準則背實施后取消后進凹先出法的原因進凹行介紹熬

30、教 學 翱過敗 埃程安 與 罷教白 背學伴 內 容昂教學罷提示 半5.拌 存貨截止測試熬購貨截止測試的瓣目的是查明存貨挨有無跨期現(xiàn)象，唉驗證期末存貨的捌存在性和完整性叭。購貨截止測試把的關鍵是審查購般貨交易的存貨實柏物與相應的會計絆記錄的入賬時間盎是否在同一會計阿期間。其測試的癌主要方法為：抽霸查報告日前后若吧干日的購貨發(fā)票案與驗收報告，確八定購貨驗收與存班貨和負債記錄是敖否在同一會計期鞍間。如報告日前奧購進的貨物已驗扒收入庫，則其相盎應的購貨發(fā)票也頒應同期入賬；如骯報告日后已入賬拔的購貨發(fā)票，且辦貨款己支付，即百便相應的購入存辦貨在報告日后驗扒收入庫，也屬于澳本期存貨。擺6.審查存貨跌凹價準

31、備矮主要審查存貨跌傲價準備的計提依翱據(jù)是否恰當、計壩提方法是否合理跋、計提金額是否翱正確、計提存貨版跌價準備的會計安處理是否合規(guī)。暗7. 了解存貨叭的保險情況和存跋貨防護措施的完笆善程度安8.安 審查存貨在會板計報表上披露的芭恰當性阿四 已銷存貨的頒實質性程序審查皚（教學提示8）按該項審計需借助癌審閱產(chǎn)成品明細澳賬和主營業(yè)務收皚入明細賬等記錄癌并核對有關的原斑始憑證和記賬憑扒證來進行靶，具體過程如下扮：安 芭1.唉獲取或編制主營藹業(yè)務成本明細表襖，與明細賬和總搬賬核對相符。版2.百編制生產(chǎn)成本及艾銷售成本倒軋表伴，與總賬核對相矮符。柏3.岸執(zhí)行分析性程序壩4.艾結合生產(chǎn)成本審拔計，抽查銷售成鞍

32、本結轉數(shù)額的正熬確性，并檢查其搬是否與銷售收入扮配比。凹5.唉檢查主營業(yè)務成辦本賬戶中的重大般調整事項是否有按充分理由。靶6.襖確定主營業(yè)務成耙本在利潤表中是般否已恰當披露。矮 百 版 骯 瓣 第四節(jié) 八職工薪酬的實質捌性程序隘一 翱職工薪酬業(yè)務活隘動的內容骯1.擺職工薪酬業(yè)務活啊動的內容吧職工薪酬或稱人耙工工資是生產(chǎn)成半本的重要要組成拜部分。職工薪酬盎業(yè)務活動的主要板內容包括：人事襖部門根據(jù)企業(yè)發(fā)頒展需要制定人事搬政策與計劃；雇辦用員工；制定相八應的工資政策、跋考勤政策，并據(jù)癌以對員工進行考斑核；設計完整的啊、系統(tǒng)的企業(yè)內笆部應付職工薪酬敗中各種原始記錄邦，如勞動合同、熬人事記錄、考勤唉記錄等凹2.俺應付職工薪酬的疤主要憑證和會計笆記錄鞍（皚1?。┛记谟涗浐彤a(chǎn)襖量工時記錄盎 艾（翱2班）工資單拜8.半結合各行業(yè)審計拌的特點進行介紹半教 學 啊過胺 般程扳 與 把教靶 皚學拔 內 容癌教學拔提示 頒（扒3澳）工資匯總表安（翱4按）工資匯總分配把表頒 艾二 職工薪酬內笆部控制及測試（稗教學提示9）傲1.職工薪酬的壩內部控制耙（1）伴對拌職工薪酬