稅務(wù)稽查管理-稅務(wù)稽查概述

1、 柏第一章 稅務(wù)八稽查概述叭本章主要介紹稅阿務(wù)稽查的概念、笆原則、職能和作拌用，稅務(wù)稽查的耙法律關(guān)系以及部般分國家稅務(wù)稽查皚基本情況等內(nèi)容吧。通過本章的學(xué)盎習(xí)，有助于稽查百人員熟悉和掌握壩相關(guān)的基礎(chǔ)理論骯知識(shí)，了解國外爸稅務(wù)稽查的特點(diǎn)靶。背第一節(jié) 稅務(wù)耙稽查的基本內(nèi)涵搬一、稅務(wù)稽查的巴概念與特征拜稅務(wù)稽查是稅務(wù)愛機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅盎人、扣繳義務(wù)人稗和其他稅務(wù)當(dāng)事吧人履行納稅義務(wù)吧、扣繳義務(wù)及稅皚法規(guī)定的其他義拌務(wù)等情況進(jìn)行檢皚查和處理工作的巴行政執(zhí)法行為。爸稅務(wù)稽查的基本盎內(nèi)涵與特征主要翱包括以下五個(gè)方凹面：搬（一）主體特定拔。稅務(wù)稽查的執(zhí)鞍法主體是稅務(wù)機(jī)皚關(guān)，即省以下稅癌務(wù)局的稽查局。阿（二）依

2、據(jù)法定盎。稅務(wù)稽查執(zhí)法按必須依據(jù)稅收法疤律法規(guī)的規(guī)定，巴按照法定的職責(zé)稗、權(quán)限和程序進(jìn)白行。芭（三）對(duì)象明確敗。稅務(wù)稽查的對(duì)敗象是納稅人、扣礙繳義務(wù)人和其他熬稅務(wù)當(dāng)事人。其頒中納稅人是指稅斑法規(guī)定的直接負(fù)礙有納稅義務(wù)的單叭位和個(gè)人；扣繳班義務(wù)人是指稅法澳規(guī)定的直接負(fù)有霸代扣代繳、代收罷代繳稅款義務(wù)的斑單位和個(gè)人；其翱他稅務(wù)當(dāng)事人是芭指稽查執(zhí)法過程把中直接與稽查對(duì)拜象的涉稅事項(xiàng)有隘關(guān)聯(lián)的其他單位班和個(gè)人。爸（四）客體清晰靶。稅務(wù)稽查的客辦體是稽查對(duì)象納骯稅義務(wù)、扣繳義巴務(wù)及稅法規(guī)定的巴其他義務(wù)的履行靶情況。具體內(nèi)容百包括三個(gè)方面：扒一是納稅人納稅敗義務(wù)履行情況，霸即納稅人稅款核八算及申報(bào)繳納情啊

3、況；二是扣繳義埃務(wù)履行情況，即板扣繳義務(wù)人代扣隘代繳和代收代繳哎稅款情況；三是案稅法規(guī)定的其他瓣義務(wù)情況，即稅奧收法律法規(guī)規(guī)定安的接受和配合稅胺務(wù)檢查等義務(wù)。扳（五）內(nèi)容完整阿。稽查執(zhí)法的主傲要內(nèi)容是檢查和柏處理，具體包括胺選案、實(shí)施、審霸理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)埃節(jié)。襖二、襖稅務(wù)稽查的分類敗按照稅務(wù)稽查對(duì)拔象來源性質(zhì)的不佰同，稅務(wù)稽查可版以分為日?；榘取０富楹蛯０囗?xiàng)稽查三類。（一）日常稽查敗日?；槭嵌悇?wù)艾稽查局（以下簡拌稱稽查局）有計(jì)壩劃地對(duì)稅收管轄耙范圍內(nèi)納稅人及瓣扣繳義務(wù)人履行氨納稅義務(wù)和扣繳傲義務(wù)情況進(jìn)行檢骯查和處理的執(zhí)法扳行為。敖日常稽查與征管班部門負(fù)責(zé)的日常跋檢查存在明顯區(qū)拔別：一是

4、目的不瓣同。日?；榈陌勰康脑谟诎l(fā)現(xiàn)、半分析和掌握稅收艾違法活動(dòng)的動(dòng)向敗和規(guī)律，查處稅襖收違法行為；而挨日常檢查是對(duì)檢爸查對(duì)象的管理行敗為，目的在于掌拌握檢查對(duì)象履行按法定義務(wù)的情況擺，提高稅收管理般水平。二是內(nèi)容矮不同。日?；閿∈菍?duì)納稅人和扣板繳義務(wù)人履行各礙項(xiàng)法定義務(wù)的全佰面核查，具有系靶統(tǒng)審計(jì)的功能；壩而日常檢查是指埃稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏愛管戶、核查發(fā)票壩、催報(bào)催繳、評(píng)靶估問詢，了解納壩稅人生產(chǎn)經(jīng)營和拜財(cái)務(wù)狀況等不涉隘及立案稽查與系把統(tǒng)審計(jì)的日常管頒理行為。三是程斑序不同。日?；牟槌绦蛲ǔ０ò羞x案、實(shí)施、審搬理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)暗節(jié)，而日常檢查哀則不必履行上述罷程序。（二）專項(xiàng)稽查扮專項(xiàng)稽查是

5、稽查埃局按照上級(jí)稅務(wù)拜機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署百或下達(dá)的任務(wù)對(duì)鞍管轄范圍內(nèi)的特背定行業(yè)、或特定翱的納稅人、或特矮定的稅務(wù)事宜所阿進(jìn)行的專門稽查柏。斑專項(xiàng)稽查和稅收挨專項(xiàng)檢查既有共芭同點(diǎn)也有不同點(diǎn)俺。共同點(diǎn)在于二扮者均應(yīng)按照統(tǒng)一霸部署，集中人力叭、物力和財(cái)力解阿決帶有普遍性的斑問題，都具有收巴效快，反響大的隘特點(diǎn)。不同點(diǎn)在挨于專項(xiàng)稽查由稽疤查局組織和實(shí)施凹，而稅收專項(xiàng)檢哀查則由稅務(wù)局統(tǒng)傲一安排，稽查局半牽頭組織，有關(guān)伴部門共同參與實(shí)版施。從后者的角邦度講，也可以將礙專項(xiàng)稽查看作稅埃收專項(xiàng)檢查的組背成部分。（三）專案稽查矮專案稽查是指稽八查局依照稅收法八律法規(guī)及有關(guān)規(guī)頒定，以立案形式佰對(duì)納稅人、扣繳耙義務(wù)人

6、履行納稅般義務(wù)、扣繳義務(wù)芭情況所進(jìn)行的調(diào)翱查和處理。扳專案稽查具有兩罷個(gè)明顯特點(diǎn)：一搬是稽查對(duì)象特定芭。專案檢查的對(duì)吧象來源于確定的礙線索，具有明顯邦的稅收違法嫌疑扳。二是適用范圍哎廣。專案稽查適礙用于舉報(bào)、上級(jí)跋交辦、其他部門敖移交、轉(zhuǎn)辦以及哎其他所有涉嫌稅稗收違法案件的查百處。靶三、稅務(wù)稽查的巴地位奧稅務(wù)稽查是稅收斑征收管理體系中板的有機(jī)組成部分哎，其地位主要體白現(xiàn)在以下三個(gè)方邦面：稗（一）稅務(wù)稽查按是稅收征管的最半后一道環(huán)節(jié)礙國際貨幣基金組哎織專家曾把稅收奧征管內(nèi)容結(jié)構(gòu)比凹喻為一座襖“壩金字塔絆”靶，從底部向上依稗次為八“埃為納稅人服務(wù)壩搬納稅申報(bào)處理癌癌稅款繳納凹伴稅務(wù)稽查岸捌對(duì)違法行

7、為的懲頒罰和稅務(wù)訴訟版”艾。也就是說，由哎實(shí)體法規(guī)定的納阿稅義務(wù)須經(jīng)征稅班主體對(duì)這些納稅拔義務(wù)的發(fā)生、計(jì)盎量、履行和消亡八逐級(jí)進(jìn)行確認(rèn)后骯才得以實(shí)現(xiàn)，而按上述各項(xiàng)義務(wù)的唉確認(rèn)涵蓋于以納跋稅服務(wù)、稅款征盎收、稅務(wù)稽查為奧主線的稅收征管懊各環(huán)節(jié)中，他們叭與法律救濟(jì)共同傲構(gòu)成了四位一體昂的現(xiàn)代稅收體系傲。在這個(gè)體系中搬，稅務(wù)稽查處于八稅收征管的最后巴一道環(huán)節(jié)，如果氨這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)胺重疏漏，就會(huì)動(dòng)埃搖整個(gè)稅收征管笆體系。疤（二）稅務(wù)稽查班的效率在很大程芭度上決定著稅收凹征管的質(zhì)量與效疤率跋理想狀態(tài)下，如澳果公民自覺在規(guī)愛定的時(shí)期內(nèi)準(zhǔn)確白繳納稅款，則稅巴務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)僅柏為幫助納稅人實(shí)芭現(xiàn)支付即可。但笆在

8、現(xiàn)實(shí)中，理想巴與實(shí)際之間總是柏存在著不同程度靶的偏離。這就要昂求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須翱通過各種措施加哎強(qiáng)管理，最大限襖度地修正這種偏艾離。正是基于這盎一考慮，任何一白個(gè)現(xiàn)代政府在稅白收制度安排上，哎都會(huì)把建立完善俺的稅收征管體系阿與稅制設(shè)計(jì)作為百同等重要的內(nèi)容氨，以追求稅收征拌管的質(zhì)量和效率傲來實(shí)現(xiàn)稅收的全藹部功能。辦稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收暗征管質(zhì)量與效率骯，主要從四個(gè)方胺面來衡量：一是拌執(zhí)法是否規(guī)范，擺即是否按照法定骯的權(quán)限與程序嚴(yán)啊格執(zhí)法、公正執(zhí)伴法、文明執(zhí)法。把二是征收率的高氨低，即稅款實(shí)征柏?cái)?shù)與法定應(yīng)征數(shù)俺之間的差距。三熬是成本的高低，捌即征稅成本和納阿稅成本的高低。叭四是社會(huì)是否滿昂意，即是否為納背

9、稅人提供優(yōu)質(zhì)高背效的納稅服務(wù)。扳稅務(wù)稽查的效率阿取決于三個(gè)方面爸：一是稅收違法昂行為的有效查處隘概率，即一定時(shí)敖期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)查唉處的稅收違法行俺為與客觀發(fā)生的懊稅收違法行為之暗間的比例以及二埃者形成的查補(bǔ)收安入與稅款流失之頒間的比例；二是傲執(zhí)法是否公平公哀正，即是否依照岸法定的權(quán)限與程扮序執(zhí)法，處理處霸罰是否公平公正辦；三是稽查執(zhí)法扳的成本，即查處爸稅收違法行為所熬需的執(zhí)法成本。盎可以看出，稅收挨違法行為的有效盎查處概率決定著板納稅人在違法與辦守法之間的取向柏，進(jìn)而在很大程邦度上決定著稅款疤征收率的高低；瓣稽查執(zhí)法是否公跋平公正是評(píng)價(jià)稅邦收?qǐng)?zhí)法和納稅服皚務(wù)的重要尺度；八稽查執(zhí)法成本在霸兩個(gè)方面

10、決定著哀稅收成本，一是拔稽查執(zhí)法成本直霸接決定征稅成本拔，二是低成本高邦效率的稽查執(zhí)法頒意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)搬可以減少其他不案必要的稅收征管鞍措施，從而進(jìn)一藹步降低征稅成本頒和納稅成本。為熬此，我國將稅收礙征管的目標(biāo)模式昂定義為安“叭以申報(bào)納稅和優(yōu)伴化服務(wù)為基礎(chǔ)，翱以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為胺依托，集中征收班，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)佰化管理安”巴的34字方針，稗從而凸顯了稅務(wù)背稽查在我國稅收藹征管工作中的重白要地位和作用。般（三）稅務(wù)稽查巴是有效提高納稅把遵從的重要手段艾納稅遵從，是指般納稅人依照稅法啊規(guī)定履行納稅義擺務(wù)的程度和水平捌，在一定意義上鞍，它反映出納稅盎人依法誠信納稅背的道德水平和法伴制意識(shí)，因而也拌是衡量一

11、個(gè)國家安稅收征納關(guān)系是拜否和諧的主要指藹標(biāo)。佰“八納稅遵從巴”艾包含兩個(gè)層面的八內(nèi)容。一方面，氨它反映的是納稅癌人在稅收法律框稗架內(nèi)的自律水平拜，也就是在不考疤慮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管佰的情況下，納稅愛人是否能夠依照凹稅收法律法規(guī)的扮規(guī)定自覺繳納應(yīng)芭繳稅款。另一方艾面，它反映的是胺納稅人在稅收法鞍律框架內(nèi)的他律辦程度，也就是在艾考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)斑管的情況下，納背稅人是否或在何傲種程度上依照稅澳收法律法規(guī)的規(guī)凹定繳納應(yīng)繳稅款罷。在前一種情況拔下，納稅人即使盎不能自覺納稅，襖也不會(huì)承擔(dān)法律隘責(zé)任；而在后一暗種情況下，納稅皚人一旦不能依法艾納稅，將很有可背能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)矮的查處，承擔(dān)相傲應(yīng)的法律責(zé)任。跋一般而言

12、，成熟敖市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的傲納稅人普遍具有搬較強(qiáng)的自律意識(shí)巴，但這種自律意扳識(shí)并不是與生俱絆來的天然本性，壩而是納稅人在征版納雙方長期博弈半過程中做出的符柏合自身利益的必叭然選擇。盡管如跋此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)巴條件下，任何政跋府都不可能期望擺納稅人通過自律澳實(shí)現(xiàn)完全的納稅稗遵從。我國目前熬仍然處于社會(huì)主奧義初級(jí)階段，市絆場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不岸完備，在這種條把件下，更應(yīng)當(dāng)主班要基于后一種情柏況來考慮和研究爸如何通過建立完柏善的稅收征管體拌系，強(qiáng)化對(duì)納稅般人的監(jiān)管來提高百納稅遵從?，F(xiàn)實(shí)俺中，稅務(wù)機(jī)關(guān)正澳是通過有效的稅按務(wù)稽查來查處稅板收違法行為，達(dá)版到強(qiáng)化納稅人的氨稅收法律責(zé)任意矮識(shí)，增加違法成熬本的目的，從而安

13、迫使納稅人在涉把稅行為的取向上奧，更多地選擇百“敖守法絆”壩 而放棄俺“辦違法背”疤。事實(shí)證明，稅班務(wù)稽查在引導(dǎo)納拜稅遵從方面具有昂不可替代的重要傲作用，是實(shí)現(xiàn)納盎稅人從跋“捌他律巴”疤向隘“斑自律懊”翱轉(zhuǎn)變的敖“俺催化劑拌”盎。皚四、稅務(wù)稽查的百原則般稅務(wù)稽查原則是笆指稅務(wù)稽查執(zhí)法胺應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。案這里主要介紹稅霸務(wù)稽查的合法原絆則、依法獨(dú)立原挨則、分工制約原哀則和客觀公正原辦則。（一）合法原則傲合法原則是依法伴治國方略在稅務(wù)澳稽查執(zhí)法中的具俺體體現(xiàn)，它要求背稽查執(zhí)法必須以敗稅收法律、法規(guī)皚、規(guī)章為準(zhǔn)繩，敖其基本內(nèi)容是：翱1.主體合法。扮如果稅務(wù)稽查的癌執(zhí)法主體不合法板，則執(zhí)法行為就半不合法

14、。就稅務(wù)鞍機(jī)關(guān)而言，尤其般應(yīng)當(dāng)注意保持執(zhí)案法主體的一致性敗問題。即稅務(wù)稽佰查實(shí)施、審理與胺做出行政處罰的骯行政主體必須合把法并保持一致。拜2.權(quán)限合法。襖相關(guān)的法律法規(guī)白規(guī)定了稽查局的奧執(zhí)法權(quán)限，稽查盎執(zhí)法不得超越這按些法律法規(guī)賦予爸的權(quán)限，否則即按構(gòu)成違法。奧3.程序合法。岸為了保護(hù)行政管佰理相對(duì)人的合法啊權(quán)益，相關(guān)的法扮律法規(guī)均對(duì)行政藹主體的行政執(zhí)法跋程序予以嚴(yán)格的絆規(guī)定。因此，稅扮務(wù)稽查的立案、斑調(diào)查、取證、定拔性、處理、處罰板等程序必須符合邦法律法規(guī)的規(guī)定骯。否則，稽查執(zhí)岸法將面臨極大的瓣風(fēng)險(xiǎn)。百4.依據(jù)合法。拜稽查局對(duì)稅收違氨法事實(shí)的認(rèn)定和斑處理的依據(jù)，必氨須符合法律法規(guī)凹和政策的規(guī)

15、定。愛（二）依法獨(dú)立奧原則把依法獨(dú)立原則表叭現(xiàn)在兩個(gè)方面：罷一方面，中華拌人民共和國稅收爸征收管理法（按以下簡稱稅收捌征管法）及其奧實(shí)施細(xì)則在明確頒了省以下稽查局氨的執(zhí)法主體資格芭和法定職責(zé)的同霸時(shí)，還規(guī)定稅務(wù)昂局與稽查局的職頒責(zé)應(yīng)當(dāng)明確劃分靶，避免交叉。因爸此，省以下稅務(wù)爸局的稽查局在行啊使法律法規(guī)賦予靶的職權(quán)時(shí)，其執(zhí)唉法行為受法律的壩保護(hù)，任何部門鞍、任何人不得以礙非法律因素進(jìn)行佰干預(yù)。另一方面芭，選案、實(shí)施、礙審理和執(zhí)法四個(gè)唉環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查骯內(nèi)部的執(zhí)法程序拔，不應(yīng)被肢解。澳中華人民共和俺國稅收征收管理哎法實(shí)施細(xì)則（敖以下簡稱稅收熬征管法實(shí)施細(xì)則熬）第八十五條稗規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)骯應(yīng)當(dāng)制定合理

16、的襖稅務(wù)稽查工作規(guī)熬程，負(fù)責(zé)選案、芭檢查、審理、執(zhí)傲行的人員的職責(zé)凹應(yīng)當(dāng)明確，并相矮互分離、相互制般約，規(guī)范選案程安序和檢查行為。背該條規(guī)定選案、鞍檢查、審理、執(zhí)拌行人員的職責(zé)均安應(yīng)由稅務(wù)稽查工邦作規(guī)程規(guī)定，從扳而在法律上明確襖了上述四個(gè)環(huán)節(jié)叭均屬于稅務(wù)稽查熬的職責(zé)范圍。據(jù)背此，國家稅務(wù)總邦局在關(guān)于進(jìn)一岸步加強(qiáng)稅收征管絆基礎(chǔ)工作若干問骯題的意見（國哎稅發(fā)2003百124號(hào)）規(guī)扮定：拜“邦稅收違法案件的挨查處（包括選案爸、檢查、審理、壩執(zhí)行）由稽查局笆負(fù)責(zé)敗”搬。因此，任何將罷上述四個(gè)環(huán)節(jié)從叭稽查局肢解出去傲的做法均與稅癌收征管法實(shí)施細(xì)澳則的精神相悖壩。啊（三）分工配合耙與相互制約原則柏依照稅收

17、征管半法實(shí)施細(xì)則及爸稅務(wù)稽查工作捌規(guī)程（以下簡笆稱稽查工作規(guī)挨程）規(guī)定，稅扳務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)拌當(dāng)分工明確，相傲互配合，相互制熬約。它包括分工愛、配合與制約三澳個(gè)方面：阿1.分工是提高靶行政效率的有效百途徑。只有實(shí)行挨稽查各環(huán)節(jié)的專吧業(yè)化分工，使稽隘查執(zhí)法人員各司耙其職，才能為迅擺速提高執(zhí)法人員敖的專業(yè)技能水平板和稽查執(zhí)法效率盎提供有效途徑。藹2.配合是提高胺行政效率的基本阿要求。分工的目白的在于提高效率岸，但如果不注重案相互之間的配合般，就有可能出現(xiàn)礙各環(huán)節(jié)相互掣肘哎的問題，不利于阿提高執(zhí)法效率。拔因此，必須在分霸工的前提下加強(qiáng)哀配合，才能做到疤分工不分家，把捌各環(huán)節(jié)各部門的搬工作統(tǒng)一到總體般的

18、工作目標(biāo)上，礙從而保證稽查執(zhí)靶法效率。巴3.制約是依法阿行政的基本保障唉。實(shí)行專業(yè)化分按工后，不同環(huán)節(jié)稗的人員可以在各艾自職權(quán)范圍內(nèi)行般使相應(yīng)的權(quán)力，案但任何一個(gè)環(huán)節(jié)跋的人員都無法獨(dú)皚攬稽查執(zhí)法的全骯部權(quán)力；同時(shí)，埃在執(zhí)法業(yè)務(wù)流程隘上，每一個(gè)環(huán)節(jié)昂都會(huì)不同程度地翱受到其他環(huán)節(jié)的矮監(jiān)控，從而形成百一個(gè)有利于明確拌并追究執(zhí)法責(zé)任笆的監(jiān)督制約體系邦。白實(shí)踐中，貫徹分叭工制約原則應(yīng)從把組織、制度、資跋源三個(gè)層面予以敗相應(yīng)的保障。首叭先應(yīng)在稽查局內(nèi)扒部按照四個(gè)環(huán)節(jié)敖的要求設(shè)置相應(yīng)奧的機(jī)構(gòu)或崗位；笆其次，必須建立柏健全各環(huán)節(jié)的工胺作職責(zé)和工作制白度；最后，應(yīng)根敖據(jù)各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)埃投入相應(yīng)的人力襖物力和財(cái)力資

19、源絆。柏（四）客觀公正澳原則靶公正原則是指在扳稅務(wù)稽查工作中爸，稽查局應(yīng)依法敗查明涉稅事實(shí)，班公正公平地處理白稅收違法行為。頒所謂客觀，是指阿稽查局必須實(shí)事疤求是、客觀地查叭明稽查對(duì)象履行拔法定義務(wù)的情況艾及存在問題，作百出符合法律事實(shí)啊的稽查結(jié)論，正耙確評(píng)價(jià)納稅人、?？劾U義務(wù)人履行吧法定義務(wù)的情況白。這是公正公平骯處理的前提條件拜。所謂公正，是懊指稽查局在行使捌自由裁量權(quán)時(shí)，盎應(yīng)合法適當(dāng)，不挨得因執(zhí)法人員的熬主觀意志影響行礙政處罰的公正性奧。安第二節(jié) 稅務(wù)百稽查的職能與任扳務(wù)皚一、稅務(wù)稽查的霸職能暗稅務(wù)稽查職能是版指稅務(wù)稽查執(zhí)法白活動(dòng)所固有的功敖能。一般而言，靶稅務(wù)稽查的職能傲主要包括懲戒職

20、跋能、監(jiān)控職能、敖收入職能和教育斑職能。（一）懲戒職能敖懲戒職能是指稽佰查局在查處稅收般違法行為過程中懊，通過依法給予艾稽查對(duì)象行政處背罰及其他制裁，挨并將涉嫌構(gòu)成犯懊罪案件移送公安埃機(jī)關(guān)等手段，起叭到懲罰與戒勉稅板收違法行為的作盎用。懲戒職能來伴源于法律賦予稽扳查局的稅收行政翱處罰權(quán)，體現(xiàn)了笆稅收的強(qiáng)制性。（二）監(jiān)控職能骯監(jiān)控職能是指稽傲查局通過檢查納暗稅人和扣繳義務(wù)俺人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營奧情況、會(huì)計(jì)核算埃情況以及有關(guān)申皚報(bào)納稅與代扣代挨繳稅款情況的過靶程，可以起到監(jiān)版控稽查對(duì)象是否吧全面、準(zhǔn)確、及熬時(shí)履行法定義務(wù)把情況的作用。（三）收入職能絆收入職能是指稽盎查局通過稽查執(zhí)般法活動(dòng)所起到的絆增加稅

21、收收入的案作用?；榈氖瞻蝗肼毮苡啥愂盏臄∝?cái)政職能所決定罷，是懲處稅收違搬法行為及實(shí)現(xiàn)稽安查以查促管結(jié)果疤的體現(xiàn)。（四）教育職能哀教育職能是指通靶過稽查執(zhí)法對(duì)稅皚收違法案件的查扒處，可以教育稽班查對(duì)象和其他納案稅人、扣繳義務(wù)捌人，從而起到引罷導(dǎo)納稅遵從的作啊用。稅務(wù)稽查的愛教育職能一方面邦可以通過對(duì)稽查背對(duì)象的檢查、處哎理和處罰過程來頒實(shí)現(xiàn)；另一方面吧還要通過公告、凹新聞發(fā)布會(huì)、媒半體曝光等宣傳手霸段擴(kuò)大稽查執(zhí)法隘的影響面，以形岸成教育廣大納稅斑人，震懾稅收違皚法活動(dòng)的效果。搬二、正確理解新扮形勢(shì)下的稅務(wù)稽擺查職能作用襖當(dāng)前，個(gè)別地區(qū)白對(duì)于新形勢(shì)下稅頒務(wù)稽查的職能作安用存在一些模糊耙認(rèn)識(shí)，主要

22、表現(xiàn)辦在：一是認(rèn)為稅安務(wù)稽查會(huì)引起征罷納雙方的對(duì)立，傲強(qiáng)化稽查職能將啊對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)爸的氛圍產(chǎn)生消極捌影響；二是認(rèn)為芭稅務(wù)稽查會(huì)增加敖納稅人成本，強(qiáng)翱化稽查職能會(huì)抑唉制投資積極性，啊減緩地方經(jīng)濟(jì)發(fā)敖展；三是片面理按解和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽敖查的收入職能，愛將稽查局作為收啊入任務(wù)的板“皚調(diào)節(jié)器罷”壩來使用。出現(xiàn)上俺述認(rèn)識(shí)的原因，巴主要在于這些地按區(qū)在新形勢(shì)下沒巴有能夠從發(fā)展的佰角度全面認(rèn)識(shí)稅版務(wù)稽查工作。這捌些認(rèn)識(shí)如果不加翱以澄清，必將對(duì)拌新形勢(shì)下的稅務(wù)稗稽查工作產(chǎn)生不班利影響。因此，稗應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析和疤正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽埃查在構(gòu)建和諧社拜會(huì)、促進(jìn)地方經(jīng)翱濟(jì)發(fā)展與保障完懊成稅收中心任務(wù)吧方面所起的作用爸，確保新

23、形勢(shì)下捌稅務(wù)稽查工作健隘康發(fā)展。伴（一）由于征納八雙方代表不同的襖利益主體，且稽佰查執(zhí)法往往處于稗雙方利益的焦點(diǎn)隘，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法斑查處稅收違法行傲為必然使違法行安為與法律之間的懊沖突外在化。從霸這一角度看，稽拔查執(zhí)法與稅收違搬法之間的對(duì)立，疤正是稅務(wù)稽查以跋查處稅收違法行盎為服務(wù)于廣大守捌法經(jīng)營的納稅人笆，維護(hù)公平公正板的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序氨的表現(xiàn)，是稅務(wù)啊稽查構(gòu)建和諧社傲?xí)木唧w實(shí)踐。捌（二）從稅收管扳理的角度看，一扒方面，任何稅收昂征管活動(dòng)都會(huì)形熬成稅收的超額負(fù)八擔(dān)，稽查執(zhí)法形骯成的超額負(fù)擔(dān)可背以認(rèn)為是納稅人扮為獲取相對(duì)公平熬的市場(chǎng)稅收環(huán)境藹所付出的成本，啊這種成本的付出啊是不可避免的；叭另一方

24、面，稽查頒局應(yīng)增強(qiáng)選案的案針對(duì)性，在實(shí)施癌檢查時(shí)盡量減少澳對(duì)納稅人正常經(jīng)懊營的影響，減少礙超額負(fù)擔(dān)。從投搬資行為的角度看懊，公正公平的稽邦查執(zhí)法絕不應(yīng)對(duì)凹正常的投資行為皚產(chǎn)生負(fù)面影響。霸相反，公平公正伴的稽查執(zhí)法因其稗為投資者提供了挨相對(duì)公平的稅收跋環(huán)境，因而將對(duì)扒理智的投資行為叭起到正向激勵(lì)的埃作用。從政府管凹理的角度看，如敗果依靠削弱稽查把執(zhí)法來吸引投資愛，極有可能導(dǎo)致按稅收違法行為泛懊濫，擾亂正常的阿市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，胺從而使投資收益盎、職工利益和政跋府的財(cái)政收入難礙以得到有效保證佰，最終將影響社氨會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)啊的健康發(fā)展。?。ㄈ┒悇?wù)稽查襖的重要成果之一敗就是在查處稅收絆違法行為時(shí)直接艾

25、帶來一定的查補(bǔ)板收入，但稅務(wù)稽稗查的收入職能決岸不僅僅體現(xiàn)在直翱接查補(bǔ)的收入上芭。實(shí)際上，稅務(wù)哎稽查的收入職能柏主要體現(xiàn)在四個(gè)藹方面：一是稽查熬執(zhí)法直接帶來查埃補(bǔ)收入；二是通凹過稽查執(zhí)法的震按懾作用所增加的敗稅收收入；三是板通過案件協(xié)查在矮其他地區(qū)實(shí)現(xiàn)的背稅收收入；四是拔通過以查促管避藹免稅收流失而增笆加的稅收收入。艾因此，應(yīng)當(dāng)正確愛理解稅務(wù)稽查的翱收入職能，如果癌簡單地把稅務(wù)稽凹查作為完成收入背任務(wù)的工具，勢(shì)拜必會(huì)出現(xiàn)任務(wù)壓凹力重時(shí)就超越法艾律權(quán)限使用稽查胺手段，任務(wù)壓力白輕時(shí)就放任稅收拜違法行為的現(xiàn)象哎。絆三、稅務(wù)稽查的礙任務(wù)胺稅務(wù)稽查的任務(wù)澳是稅務(wù)稽查職能礙的具體化。稅務(wù)骯稽查的基本任務(wù)

26、擺是依據(jù)國家稅收百法律法規(guī)，通過安查處稅收違法行唉為，捍衛(wèi)稅收法把律尊嚴(yán)、維護(hù)稅隘收秩序、引導(dǎo)納翱稅遵從、保障稅辦收收入。稅務(wù)稽隘查的任務(wù)包括手捌段與目的兩個(gè)層佰次的內(nèi)容：其中鞍，查處稅收違法擺行為是手段，捍扮衛(wèi)稅法尊嚴(yán)、維霸護(hù)稅收秩序、引吧導(dǎo)納稅遵從、保哀障稅收收入是目辦的。壩稅務(wù)稽查的基本艾任務(wù)也是稅務(wù)稽白查的長期任務(wù)。佰但在不同時(shí)期，爸由于面臨著不同伴政治、經(jīng)濟(jì)和社愛會(huì)形勢(shì)及稅收征扳管任務(wù)，稅務(wù)稽扳查的具體任務(wù)也擺有不同的側(cè)重點(diǎn)拜。例如，根據(jù)科愛學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建埃和諧社會(huì)的總體笆要求，2008盎年全國稅務(wù)稽查唉工作的總體思路把和要求主要體現(xiàn)骯在四個(gè)方面:吧（一）堅(jiān)持依法背稽查抓整治，深懊入

27、整頓和規(guī)范稅爸收秩序。具體而挨言，就是切實(shí)加佰大大要案件的查哀處和打擊力度，按依法嚴(yán)厲查處偷跋稅、騙稅以及虛扮開增值稅專用發(fā)奧票等稅收違法行岸為；認(rèn)真落實(shí)稅拔收專項(xiàng)檢查和區(qū)辦域稅收專項(xiàng)整治瓣工作。柏（二）堅(jiān)持科學(xué)阿創(chuàng)新謀發(fā)展，加疤強(qiáng)稽查執(zhí)法能力矮建設(shè)。具體而言芭，就是不斷鞏固百和創(chuàng)新稽查工作拔方式方法，強(qiáng)化愛辦案科技手段，氨建立與法規(guī)、稅巴政以及征管等部拔門之間的信息溝扮通銜接機(jī)制，注稗重防范和化解執(zhí)罷法風(fēng)險(xiǎn)。隘（三）堅(jiān)持強(qiáng)化隘管理促規(guī)范，提埃高稽查管理質(zhì)量百和效率。具體而扒言，就是不斷突俺出強(qiáng)化管理這個(gè)罷主題，進(jìn)一步夯跋實(shí)管理基礎(chǔ)，著阿力抓管理促規(guī)范扒，不斷強(qiáng)化管理襖質(zhì)效。懊（四）堅(jiān)持以人跋

28、為本帶隊(duì)伍，優(yōu)癌化稅務(wù)稽查的社般會(huì)形象。具體而扮言，就是堅(jiān)持以按人為本的基本思霸路，進(jìn)一步加強(qiáng)扳各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子建翱設(shè)，強(qiáng)化稽查干哎部素質(zhì)，狠抓黨百風(fēng)廉政建設(shè)，從懊而規(guī)范稽查執(zhí)法半行為，為納稅人胺依法納稅創(chuàng)造良敗好環(huán)境。翱第三節(jié) 稅務(wù)拜稽查法律關(guān)系班一、稅收法律關(guān)板系的一般內(nèi)涵埃稅收法律關(guān)系是拜指國家和納稅人稗之間，在稅法所哀調(diào)整的稅收活動(dòng)埃中所發(fā)生的權(quán)利暗和義務(wù)關(guān)系，它白是國家政治權(quán)力疤介入經(jīng)濟(jì)生活的巴稅收關(guān)系在法律凹上的反映和體現(xiàn)案。白稅收法律關(guān)系的愛主體是在稅收法暗律關(guān)系中依法享佰有權(quán)利和承擔(dān)義隘務(wù)的當(dāng)事人。它扳包括納稅主體和扮征稅主體兩個(gè)方安面。納稅主體一般般是指納稅人、皚扣繳義務(wù)人。征捌

29、稅主體包括廣義俺與狹義兩種概念?。簭V義的征稅主拌體包括三個(gè)層次壩，國家是第一層叭次征稅主體，其澳他各層征稅主體敖以國家名義征稅百；立法機(jī)關(guān)和各敗級(jí)政府是第二層傲次征稅主體，共背同配合實(shí)現(xiàn)國家矮的征稅職能；稅安務(wù)機(jī)關(guān)是第三個(gè)瓣層次征稅主體，班具體執(zhí)行征稅活襖動(dòng)，是直接的征百稅主體。狹義的佰征稅主體是指稅辦務(wù)機(jī)關(guān)。疤稅收法律關(guān)系的哀客體是指稅收法矮律關(guān)系主體權(quán)利耙義務(wù)指向的對(duì)象鞍，其具體客體呈皚多樣性。例如，氨中央和地方各級(jí)耙政府間的法律關(guān)八系（憲法性法律襖關(guān)系）的客體是版稅收權(quán)力，國際按稅收權(quán)益分配法八律關(guān)系的客體是吧稅收權(quán)益，稅收稗征納法律關(guān)系的柏客體是按一定稅矮率計(jì)算出來的稅礙款，而稅收救濟(jì)

30、案法律關(guān)系的客體耙是行為，即稅務(wù)唉機(jī)關(guān)在稅收征管靶活動(dòng)中做出的相絆關(guān)行政行為。骯稅收法律關(guān)系內(nèi)絆容是指稅收法律絆關(guān)系主體雙方在鞍征納活動(dòng)中依法把享有的權(quán)利和承巴擔(dān)的義務(wù)。稅收搬法律關(guān)系的內(nèi)容吧包括征稅主體的癌權(quán)利義務(wù)和納稅瓣主體的權(quán)利義務(wù)胺兩大方面：斑（一）征稅主體哎的權(quán)利和義務(wù)，扮具體包括稅務(wù)機(jī)巴關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，疤如征稅權(quán)、稅法哎解釋權(quán)、估稅權(quán)壩、委托代征權(quán)、絆稅收保全權(quán)、強(qiáng)氨制執(zhí)行權(quán)、行政凹處罰權(quán)、稅收檢扳查權(quán)、稅款追征絆權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的頒義務(wù)包括：依法瓣辦理稅務(wù)登記、百開具完稅憑證的安義務(wù)、保守當(dāng)事鞍人的商業(yè)秘密、叭多征稅款立即返盎還，以及實(shí)施稅艾收保全過程中的擺義務(wù)、依法解決壩稅務(wù)爭議過程

31、艾中應(yīng)履行的義務(wù)澳等。埃（二）納稅主體頒的權(quán)利和義務(wù)，皚具體包括納稅主巴體的各項(xiàng)權(quán)利，敗如申請(qǐng)延期納稅奧權(quán)、申請(qǐng)減稅免拌稅權(quán)、多繳稅款疤申請(qǐng)退還權(quán)、委霸托稅務(wù)代理權(quán)、敖要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承芭擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、爸申請(qǐng)復(fù)議和提起矮訴訟權(quán)。納稅主哀體的義務(wù)包括：敖依法按期辦理稅扳務(wù)登記、變更登頒記或重新登記；瓣依法設(shè)置賬簿，藹合法、正確使用頒有關(guān)憑證；按規(guī)半定定期向主管稅扒務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅邦申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)襖計(jì)報(bào)表和其他有半關(guān)資料；按期進(jìn)巴行納稅申報(bào)，及胺時(shí)、足額地繳納拔稅款；主動(dòng)接受骯和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)礙的納稅檢查；違艾反稅收法規(guī)的納骯稅人，應(yīng)按規(guī)定壩交納滯納金、罰鞍款，并接受其他柏法定處罰等等。柏二、稅務(wù)稽查法辦

32、律關(guān)系氨稅務(wù)稽查法律關(guān)白系作為稅收法律扒關(guān)系的組成部分安，主要體現(xiàn)著稽辦查局和納稅人、扮扣繳義務(wù)人之間襖的權(quán)利義務(wù)關(guān)系拔，因此，它具備敖稅收法律關(guān)系的襖各項(xiàng)基本特征。唉其特殊性主要表哎現(xiàn)在以下三個(gè)方隘面：耙（一）執(zhí)法主體奧的特殊性吧稅收征管法斑第十四條規(guī)定，擺本法所稱稅務(wù)機(jī)吧關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)背局、稅務(wù)分局、奧稅務(wù)所和按照國稗務(wù)院規(guī)定設(shè)立的版并向社會(huì)公告的瓣稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅礙收征管法實(shí)施細(xì)背則第九條規(guī)定澳，稅收征管法第矮十四條所稱按照骯國務(wù)院規(guī)定設(shè)立翱的并向社會(huì)公告搬的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是頒指省以下稅務(wù)局罷的稽查局?；榘菥謱Ｋ就刀?、逃吧避追繳欠稅、騙稗稅、抗稅案件的般查處。該條第二絆款同時(shí)規(guī)定，國哎家稅務(wù)總

33、局應(yīng)當(dāng)把明確劃分稅務(wù)局奧和稽查局的職責(zé)安，避免職責(zé)交叉埃。叭上述規(guī)定從三個(gè)跋層面上規(guī)定了稽百查執(zhí)法主體的特柏殊性。一是省以壩下稅務(wù)局的稽查巴局具有執(zhí)法主體胺資格。二是將稅盎務(wù)機(jī)關(guān)的部分職佰責(zé)分離給稽查局拌，即專司偷稅、傲逃避追繳欠稅、奧騙稅、抗稅案件板的查處，同時(shí)授笆權(quán)國家稅務(wù)總局藹明確劃分稅務(wù)局背和稽查局的職責(zé)柏。三是稅務(wù)局與頒稽查局應(yīng)當(dāng)各司礙其職，不得混淆矮執(zhí)法主體。皚（二）法律關(guān)系霸內(nèi)容的特殊性白稅收法律關(guān)系的頒內(nèi)容是稅收征納絆關(guān)系的權(quán)利義務(wù)拌關(guān)系。就稅務(wù)稽凹查而言，稅收法壩律關(guān)系內(nèi)容的特盎殊性主要表現(xiàn)在愛對(duì)稅務(wù)稽查的權(quán)昂力和義務(wù)、稽查癌對(duì)象的權(quán)利與義懊務(wù)的特別設(shè)定上班。另外，稽查按工作

34、規(guī)程中還敗規(guī)定了稅務(wù)稽查扒的管轄關(guān)系，這哎也構(gòu)成稅務(wù)稽查柏法律關(guān)系的內(nèi)容埃。吧稅收法律法規(guī)對(duì)壩稽查法律關(guān)系內(nèi)艾容的特別設(shè)定，藹既有對(duì)稽查執(zhí)法挨的保護(hù)，也有對(duì)板稽查執(zhí)法的約束案。同時(shí)，還在規(guī)艾定了納稅人、扣斑繳義務(wù)人及其他案當(dāng)事人接受稅務(wù)稗檢查、調(diào)查義務(wù)安的同時(shí)，明確了靶保護(hù)其合法權(quán)益跋方面的條款。這傲些特別設(shè)定，體哀現(xiàn)了稅務(wù)稽查法埃律關(guān)系中稽查執(zhí)柏法主體與稽查對(duì)懊象在法律地位上板的平等關(guān)系。岸（三）稅務(wù)稽查熬法律關(guān)系保護(hù)骯稽查法律關(guān)系的艾保護(hù)是指對(duì)稽查阿局和稽查對(duì)象之阿間權(quán)力（權(quán)利）礙和義務(wù)的保護(hù)。扮這種保護(hù)體現(xiàn)在壩三個(gè)方面：一是耙稽查執(zhí)法必須依背照法定的權(quán)限和襖程序行使法律規(guī)氨定的職權(quán)。二是

35、壩法律對(duì)稽查執(zhí)法扮權(quán)力的保護(hù)，部頒分地來自于對(duì)納佰稅人、扣繳義務(wù)佰人義務(wù)的規(guī)定；氨反之，對(duì)納稅人壩、扣繳義務(wù)人權(quán)啊利的保護(hù)，也部巴分地來自于對(duì)稽拔查執(zhí)法主體義務(wù)骯的規(guī)定。三是違背法者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)哎的法律責(zé)任。按此外，為保證稽瓣查局正確行使職疤權(quán)，還應(yīng)建立有挨效的監(jiān)督制約機(jī)啊制。當(dāng)前，這種辦監(jiān)督制約主要來跋自兩個(gè)方面：一頒是外部的社會(huì)監(jiān)吧督。即通過實(shí)行擺稽查告知制度來柏接受被查對(duì)象的翱監(jiān)督，通過實(shí)行跋稅收違法案件公昂告制度來增強(qiáng)查凹辦案件的透明度昂。二是內(nèi)部的行敗政監(jiān)督。即接受安上級(jí)、同級(jí)稅務(wù)靶機(jī)關(guān)的執(zhí)法檢查捌、案件復(fù)查、紀(jì)版檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)隘督。霸第四節(jié) 國外罷稅務(wù)稽查簡介藹一、德國稅務(wù)稽壩查制度

36、背（一）稅務(wù)稽查笆的管轄辦德國稅務(wù)管理實(shí)扳行稅務(wù)征收、稅氨務(wù)檢查和稅務(wù)違瓣法案件調(diào)查分立熬的征管模式，三跋個(gè)部門有各自不絆同的職能分工。啊稅務(wù)征收局負(fù)責(zé)鞍聯(lián)邦和州稅收的骯征收管理，稽查斑局負(fù)責(zé)大型企業(yè)癌和稅務(wù)征收局移岸送案件以及舉報(bào)白案件的檢查并作扳出稅務(wù)行政處理挨決定，稅務(wù)違法巴案件調(diào)查局是依吧據(jù)法律在稅務(wù)局傲設(shè)立的專司查處邦稅收違法犯罪案背件的特殊機(jī)構(gòu)，挨它負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)稽笆查局移送和群眾白舉報(bào)的涉稅犯罪翱案件進(jìn)行刑事偵背查，對(duì)觸犯刑法頒的案件向法院提挨起公訴，對(duì)于未按構(gòu)成犯罪的案件氨則移交稅務(wù)征收把局處理。安（二）相關(guān)部門皚的職權(quán)劃分?jǐn)[在德國稅務(wù)機(jī)關(guān)哎內(nèi)，稅務(wù)征收局跋中的檢查處、稅懊務(wù)稽查局

37、、稅務(wù)案違法案件調(diào)查局癌都有納稅檢查的盎職能，但三者在伴檢查深度、檢查安手段、處罰力度霸上各不相同。從唉檢查深度上看，骯稅務(wù)征收局檢查矮處僅是進(jìn)行日常扳的管理性檢查，凹如果在檢查中發(fā)白現(xiàn)納稅人有一般罷稅收違法的嫌疑癌，便移送至稅務(wù)跋稽查局進(jìn)行全面岸的查賬檢查；如癌果稅務(wù)稽查局發(fā)皚現(xiàn)檢查對(duì)象有偷懊稅及其他嚴(yán)重違藹法的嫌疑，但被班查人拒不承認(rèn)，按而通過正常的稅啊務(wù)檢查程序又難背以取得證據(jù)，稅靶務(wù)稽查局即將案暗件轉(zhuǎn)到稅務(wù)違法辦案件調(diào)查局，由懊調(diào)查局對(duì)嫌疑對(duì)拌象的所有涉稅事背宜進(jìn)行全面、詳胺實(shí)的調(diào)查取證。按從檢查手段上看耙，征收局檢查處邦主要是就企業(yè)的疤納稅申報(bào)以及企般業(yè)提供的賬簿、扒報(bào)表進(jìn)行檢查；柏

38、稽查局可以到納芭稅人的生產(chǎn)、經(jīng)拜營現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查哀，并可使用詢問敗、調(diào)查銀行存款扮等檢查手段；而哀稅務(wù)違法案件調(diào)柏查局除可采用稅捌務(wù)檢查的所有措芭施以外，還可采耙用刑偵手段。若暗發(fā)現(xiàn)偷稅者有逃唉跑跡象的，可經(jīng)俺局長批準(zhǔn)，對(duì)偷阿稅者實(shí)行24小骯時(shí)以內(nèi)的拘留；氨經(jīng)法官批準(zhǔn)，可奧對(duì)偷稅者工廠、頒商店及其他生產(chǎn)半經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行搜扳查，還可對(duì)其個(gè)把人進(jìn)行搜身。從爸處罰力度上看，奧凡經(jīng)稅務(wù)稽查局艾查處的案件，除唉補(bǔ)稅外還須加收阿高于銀行同期存伴款利息的滯納金哎，并可處以一定愛數(shù)額的罰款；由藹稅務(wù)違法案件調(diào)擺查局查處的案件頒，不僅要補(bǔ)稅、盎加收利息和罰款盎，還要對(duì)涉嫌構(gòu)癌成犯罪的案件直佰接或經(jīng)檢察機(jī)關(guān)盎提起公訴

39、。爸德國政府認(rèn)為，埃納稅人實(shí)施稅收案違法屬熬“跋白領(lǐng)犯罪板”澳，偷逃稅只是經(jīng)扮濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移，瓣一般不存在暴力昂危害社會(huì)的行為懊，因而沒有必要按給稅務(wù)調(diào)查人員氨配備槍支。更為靶重要的是，配槍敖執(zhí)法容易在執(zhí)法盎人員與納稅人和辦其他當(dāng)事人之間半產(chǎn)生心理隔閡，霸不僅不利于稅務(wù)哀機(jī)關(guān)的調(diào)查，還柏使政府與民眾之版間的關(guān)系趨于緊氨張。不配槍調(diào)查爸，反而更容易接搬近納稅人，更有礙利于調(diào)查工作的按開展。邦稅務(wù)征收局、稅岸務(wù)稽查局、稅務(wù)安違法案件調(diào)查局翱不同的職責(zé)分工白，形成了三者之按間既互相配合，藹又相互監(jiān)督制約頒的機(jī)制。稅務(wù)征啊收局向稽查局，捌稽查局向稅務(wù)違癌法案件調(diào)查局逐佰級(jí)提供案源（在背德國不鼓勵(lì)稅收絆案

40、件的舉報(bào)，故奧稅收舉報(bào)案件的拔查處比重極?。┌伲鳈C(jī)構(gòu)經(jīng)常協(xié)隘同辦案，提高了挨案件查處的效率鞍和準(zhǔn)確性，為稽愛查局和稅務(wù)違法熬案件調(diào)查局充分澳發(fā)揮在查處偷逃拔稅方面的作用創(chuàng)翱造了有利的條件胺，同時(shí)還避免了愛各機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查霸、加重納稅人負(fù)藹擔(dān)的弊端。而且頒，稅務(wù)征收局、板稽查局、調(diào)查局藹層層移送案件，昂形成了稅收?qǐng)?zhí)法板的昂“癌監(jiān)督鏈熬”捌，每個(gè)局在接手?jǐn)“讣?，都不能霸隨意不查或減輕搬處罰，確保了稅芭收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性懊。稅務(wù)違法案件拜調(diào)查局所查案件癌若需予以行政處頒罰，一般均交稅敖務(wù)征收局（盡管熬調(diào)查局有權(quán)處罰八）辦理，形成了熬查處的分離，保半證了不同權(quán)力之扮間的相互監(jiān)督和罷制約。（三）人員選拔凹

41、德國稅務(wù)征收、背稽查和調(diào)查人員跋的選聘程序如下瓣：州稅務(wù)總局向八社會(huì)公開招聘大暗學(xué)畢業(yè)生；錄取頒者經(jīng)短期熟悉稅翱收環(huán)境后，進(jìn)入阿稅務(wù)職業(yè)學(xué)校接拔受專業(yè)培訓(xùn)三年板，畢業(yè)后分配到凹稅務(wù)征收局工作白；稽查局從稅務(wù)斑征收局檢查處的拜人員中擇優(yōu)秀者拔經(jīng)州稅務(wù)總局批靶準(zhǔn)后，調(diào)入稽查把局工作；稅務(wù)違案法案件調(diào)查局經(jīng)哎州財(cái)政部批準(zhǔn)后昂招聘調(diào)查人員，八受聘者必須有一捌年以上稅務(wù)檢查哀員資格，經(jīng)考試氨合格，成為調(diào)查扮員。調(diào)查人員享暗受高于其他稅務(wù)哀人員的稅官待遇埃（在德國等歐共八體國家，稅官待敖遇普遍高于其他愛公務(wù)員）。襖二、美國稅務(wù)稽愛查制度扳（一）稅務(wù)稽查啊的管轄艾美國的聯(lián)邦稅、鞍州稅和地方稅收捌，分別由對(duì)應(yīng)

42、的扒聯(lián)邦、州、地方胺三級(jí)政府中各自敖的稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)背征收管理。聯(lián)邦俺以財(cái)政部（U.壩S. Depa吧rtment 斑of the 案Treasur耙y）下屬的國內(nèi)跋收入局（Int懊ernal R把evenue 藹Service霸,簡稱IRS）叭為主，大致相當(dāng)巴于我國的國稅局辦；州、縣、市分艾別設(shè)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)巴，但由于美國地岸方各級(jí)政府的自伴治特點(diǎn)，在美國拜沒有設(shè)置統(tǒng)一的笆地方稅務(wù)局。地昂方稅的征收由地耙方政府根據(jù)實(shí)際艾設(shè)置稅收征管機(jī)吧構(gòu)。骯國內(nèi)收入局下設(shè)盎工資和投資管理襖局、企業(yè)和自雇哎者管理局、中型扒企業(yè)管理局、免凹稅實(shí)體和政府機(jī)埃構(gòu)管理局四個(gè)核奧心業(yè)務(wù)部門。在辦這四個(gè)部門中，捌分別設(shè)有負(fù)責(zé)相

43、柏應(yīng)納稅人群體的巴稅款征收、管理百、納稅服務(wù)和稅岸務(wù)審計(jì)（稽查）案等工作的機(jī)構(gòu)或背人員，稅務(wù)審計(jì)熬人員占全體稅務(wù)班人員的比例為三奧分之一。此外，扒國內(nèi)收入局還設(shè)愛有涉稅刑事案件昂調(diào)查局，專門負(fù)襖責(zé)偵辦重大涉稅吧犯罪案件。當(dāng)審啊計(jì)（稽查）過程挨中發(fā)現(xiàn)納稅人存柏在稗“跋欺騙的跡象和線伴索熬”捌時(shí)，該局接手開胺展后續(xù)調(diào)查。美埃全國有2800白多名涉稅刑事案拌件調(diào)查員，擁有按和聯(lián)邦調(diào)查局探澳員一樣的執(zhí)法權(quán)案限。各州設(shè)置的辦稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要負(fù)跋責(zé)州稅的征收、礙檢查、納稅評(píng)估捌和服務(wù)等。在全艾美各州稅務(wù)機(jī)構(gòu)奧中，稅務(wù)審計(jì)（哀稽查）人員占全稗體稅務(wù)人員的比胺例約為四分之一霸到三分之一。岸（二）美國國內(nèi)皚收入局稅

44、務(wù)審計(jì)阿（稽查）和涉稅背刑事案件調(diào)查的昂基本情況凹美國國內(nèi)收入局?jǐn)∶磕赀M(jìn)行稅務(wù)審礙計(jì)（稽查）的納辦稅人大約占全部拌納稅人的1左稗右。在四類納稅百人中，大中型企昂業(yè)被審計(jì)（稽查傲）的比例最高，靶每年大約有10按的大中型企業(yè)哀會(huì)被審計(jì)（稽查叭），這體現(xiàn)了國笆內(nèi)收入局對(duì)重點(diǎn)癌稅源的關(guān)注。對(duì)邦審計(jì)（稽查）出艾的一般性問題，佰除追繳稅款外，伴一般都給予經(jīng)濟(jì)哀處罰后結(jié)案。對(duì)佰少數(shù)情節(jié)嚴(yán)重的跋案件，則移交涉版稅刑事案件調(diào)查巴局查辦。扒1.審計(jì)（稽查頒）對(duì)象的確定。阿在下列情況下，唉納稅人有可能成癌為國內(nèi)收入局審半計(jì)（稽查）的對(duì)疤象：澳國內(nèi)收入局通過搬其信息系統(tǒng)中的佰“稗差異區(qū)別系統(tǒng)扒”絆對(duì)納稅人的申報(bào)白情況

45、進(jìn)行打分（傲具體方法是保密懊的），評(píng)分越高皚的納稅人被審計(jì)柏（稽查）的可能傲性越大；啊國內(nèi)收入局將納扮稅人申報(bào)情況與擺第三方（其他政礙府部門和銀行等邦）數(shù)據(jù)比對(duì)，如邦有差異，則可能扳進(jìn)行審計(jì)（稽查伴）；俺收入過高或過低胺的納稅人；昂申請(qǐng)退稅或破產(chǎn)鞍的納稅人；矮舉報(bào)涉及的納稅襖人；隘社會(huì)知名的公眾按人物；爸國家稅務(wù)審計(jì)（班稽查）涉及的納矮稅人。班國內(nèi)收入局每年邦會(huì)隨機(jī)選取4萬班份納稅申報(bào)表進(jìn)癌行審計(jì)（稽查）耙，主要目的是收矮集數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行矮分析研究。擺2.審計(jì)（稽查鞍）方法。包括：艾信函審計(jì)：這種愛方法一般用于取背得比較簡單的收俺入確認(rèn)方面的信凹息。邦辦公室審計(jì)：這凹種方法主要是指斑工薪和投資管

46、理懊局的審計(jì)人員在胺稅務(wù)局的辦公室挨對(duì)個(gè)人納稅情況稗進(jìn)行審計(jì)的方法叭。如果納稅人同愛意審計(jì)人員的調(diào)鞍整意見，他可以頒簽字并繳納稅款藹或者等從服務(wù)中凹心收到所欠稅款辦和應(yīng)付利息（即絆滯納金）賬單后巴再補(bǔ)繳；如果納笆稅人不同意，他般可以申請(qǐng)行政復(fù)百議。靶現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：這種絆方法主要用于對(duì)翱公司的審計(jì)，采班取由審計(jì)人員到疤公司所在地進(jìn)行襖實(shí)地審計(jì)的方式芭進(jìn)行。審計(jì)前，癌審計(jì)人員要通知啊納稅人。一般情版況下，對(duì)小公司巴的審計(jì)可能要3胺-6月的時(shí)間，拌大公司的審計(jì)可拜能需要12-2鞍4個(gè)月。審計(jì)結(jié)案束后，如果納稅瓣人同意審計(jì)人員懊的調(diào)整意見，他岸可以簽字并繳納啊稅款或者等從服盎務(wù)中心收到所欠般稅款和應(yīng)付利息

47、礙（即滯納金）賬把單后再補(bǔ)繳；如百果納稅人不同意案審計(jì)人員的調(diào)整爸意見，則可以申隘請(qǐng)行政復(fù)議。在埃美國，大中型企按業(yè)被審計(jì)的比例哎較高，每年21霸萬戶大中型企業(yè)礙中的10會(huì)被笆審計(jì)。對(duì)于一些凹特別大型的公司背，有可能會(huì)被連隘續(xù)審計(jì)，國內(nèi)收百入局甚至?xí)勺畎酚薪?jīng)驗(yàn)的審計(jì)人昂員常駐此類企業(yè)爸，以便及早發(fā)現(xiàn)哎問題。鞍3行政處罰。辦美國的稅收行政搬處罰分三類：矮與延遲相關(guān)的處鞍罰：針對(duì)納稅人愛不按時(shí)申報(bào)納稅百申報(bào)表、不按時(shí)背繳納稅款和宣稱敖自己不必填寫納靶稅申報(bào)表而實(shí)際捌需要填寫的情況瓣進(jìn)行比例不等的艾處罰。 扮精確性處罰：這稗種處罰主要是針頒對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)挨據(jù)錯(cuò)誤，處以欠罷繳稅款20的擺罰款。愛民事

48、欺詐處罰。皚這種情況是對(duì)納板稅人故意少申報(bào)把應(yīng)納稅款，存在跋明顯的欺詐行為班進(jìn)行的處罰。按不論什么性質(zhì)的隘罰款都要加收利俺息，利息（欠伴稅罰款）佰岸（美聯(lián)儲(chǔ)短期利百率公司2%或瓣個(gè)人3%），并俺且按復(fù)利計(jì)算。翱4.行政復(fù)議。拔當(dāng)稅務(wù)局和納稅伴人就應(yīng)交稅款數(shù)襖額和征收方法等靶產(chǎn)生爭議的時(shí)候搬，納稅人可以向啊國內(nèi)收入局的行胺政復(fù)議部門提起哀申訴。行政復(fù)議哎的結(jié)果會(huì)有以下笆幾種：敖納稅人提供了充班分全面的理由，翱行政復(fù)議部門會(huì)板要求審計(jì)人員調(diào)白整審計(jì)報(bào)告。絆行政復(fù)議部門雖皚然不完全同意納皚稅人的意見，但鞍判斷如果進(jìn)入法阿庭程序，稅務(wù)局愛勝訴的可能性較扒小，則會(huì)向納稅埃人作出一定的退柏讓，爭取和解。啊

49、行政復(fù)議部門不瓣同意納稅人的意班見，并且判斷如按果進(jìn)入法庭程序哀稅務(wù)局的可能性版較大，則會(huì)駁回疤納稅人的復(fù)議請(qǐng)白求。斑5.稅收法庭。叭如果納稅人不同般意行政復(fù)議辦公邦室的決定，可以奧選擇向法庭起訴暗，進(jìn)入法庭訴訟艾程序。美國的涉襖稅訴訟主要涉及隘兩種法庭：稅收隘法庭和聯(lián)邦區(qū)域邦法庭。納稅人做白出上訴決定時(shí)，芭他只能選擇稅收拜法庭或聯(lián)邦區(qū)域爸法庭中的一個(gè)。昂稅收法庭是美國擺設(shè)立的獨(dú)立于國岸內(nèi)收入局之外的骯專業(yè)法庭，總部骯設(shè)在華盛頓。法邦官任期12年，辦在全美各地巡回盎出庭，沒有陪審安團(tuán)。納稅人如果阿選擇稅收法庭，佰那么在法庭未正扮式判決前，納稅埃人可以不交相關(guān)伴稅款。因此，目伴前大約有95八的涉

50、稅案件會(huì)在敖稅收法庭審理。扒對(duì)于涉及稅款小百于5萬美元的案案件，稅收法庭的白判決結(jié)果為最終隘判決，稅務(wù)局和鞍納稅人雙方都不唉能再要求上訴；稗對(duì)于常規(guī)案件，巴針對(duì)稅收法庭的辦判決，雙方都可把以向聯(lián)邦上訴法鞍庭再提起上訴，扮直至最高法院。八聯(lián)邦區(qū)域法庭是阿全美各州都設(shè)有頒的常規(guī)法庭，法芭官為終身制，有班陪審團(tuán)。聯(lián)邦區(qū)芭域法庭一般受理按的是納稅人申請(qǐng)邦退稅的案件。納霸稅人如果選擇聯(lián)板邦區(qū)域法庭，則爸必須先將稅款交背清。法庭如果判隘決納稅人勝訴，伴稅務(wù)局會(huì)退回稅氨款。對(duì)于聯(lián)邦區(qū)愛域法庭的判決結(jié)辦果，稅務(wù)局和納啊稅人雙方都可以昂向聯(lián)邦上訴法庭扒提起上訴，直至翱最高法院。骯6.涉稅刑事案白件調(diào)查和刑事處岸

51、罰。所有稅收刑般事犯罪案件都在捌聯(lián)邦區(qū)域法庭審礙理。由于稅收刑拜事犯罪的起訴標(biāo)暗準(zhǔn)和證據(jù)要求比背較高，因此實(shí)際扳中稅收刑事犯罪跋案件較少。20愛06年，國內(nèi)收般入局涉稅刑事案翱件調(diào)查局共調(diào)查埃了3907宗案昂件，移送司法部耙起訴案件272扮0宗，法庭受理吧了2319宗，擺最終法院定罪2敖019宗，其中翱1650宗案件班中涉及的納稅人按被判處徒刑。骯（1）美國涉稅霸刑事案件調(diào)查員俺的權(quán)限包括：發(fā)霸出傳票，要求納半稅人提供相關(guān)信白息并約談納稅人矮；向有關(guān)第三方暗收集信息；向聯(lián)捌邦區(qū)域法院申請(qǐng)邦搜查令，扣押并吧帶走證物；可以把逮捕犯罪嫌疑人斑，但必須在很短扮的時(shí)間內(nèi)證明其奧有罪；配槍，必八要時(shí)可以使

52、用武昂力。挨（2）美國稅收矮刑事犯罪的種類芭包括：拌敖偷稅；襖吧填寫假的或錯(cuò)誤柏的申報(bào)表；般背幫助他人填寫假皚的或錯(cuò)誤的申報(bào)鞍表；挨哀故意不填稅收申癌報(bào)表；邦白陰謀或共謀使稅疤務(wù)機(jī)關(guān)無法正確柏征稅；柏八阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)正捌常征稅（該項(xiàng)罪奧名的犯罪者主要翱是捌“埃稅收反對(duì)者胺”辦）；頒胺洗錢。版（3）美國刑事懊處罰的種類包括艾：澳昂罰金。納稅人被疤判處罰金有三種埃情況：一是個(gè)人把罰金最高為25頒萬美元，公司罰跋金最高為50萬礙美元；二是非法拔收入的兩倍；三瓣是為政府造成的岸損失的兩倍。上搬述三條，原則上哀取其大者為最終昂處理決定。捌埃徒刑。納稅人被哎判處徒刑，刑期胺最長為5年。其阿中，佰“傲幫助他人

53、填寫假巴的或錯(cuò)誤的申報(bào)礙表吧”八最長刑期為3年把。巴三、意大利稅務(wù)罷警察制度巴意大利是世界上藹創(chuàng)立稅務(wù)警察制翱度最早的國家，鞍正式成立于18礙81年，是意大瓣利第一個(gè)專業(yè)性奧的武裝團(tuán)體，也胺是意大利武裝力瓣量的組成部分。盎在設(shè)立之初，意奧大利稅警只是負(fù)矮責(zé)征收關(guān)稅，保柏衛(wèi)邊境。隨著社耙會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，吧經(jīng)濟(jì)關(guān)系的進(jìn)一吧步復(fù)雜，目前其哎職責(zé)已經(jīng)擴(kuò)大到艾了國家經(jīng)濟(jì)生活敗的各個(gè)層面。主唉要包括以下三個(gè)熬方面：艾（一）監(jiān)督相關(guān)拌稅種的征收。具鞍體包括：監(jiān)督生癌產(chǎn)稅的征收；監(jiān)扒督所得稅、增值耙稅、注冊(cè)稅、印矮花稅等的征收；案監(jiān)督關(guān)稅的征收暗，打擊走私犯罪癌；查禁毒品；應(yīng)般最高檢察院、法辦院和地方檢察院叭、法院的要求，背協(xié)同其他警力共鞍同偵查經(jīng)濟(jì)犯罪疤和其他刑事犯罪案案件。扒（二）保證國家扮稅務(wù)機(jī)關(guān)的安全板，保護(hù)稅務(wù)人員斑執(zhí)行公務(wù)時(shí)免遭氨蓄意傷害。協(xié)助靶稅務(wù)部門查處稅澳收違法和犯罪案八件，提高稅收?qǐng)?zhí)哀法效率和威懾力霸。俺（三）防止和揭霸露稅務(wù)機(jī)關(guān)的舞瓣弊行為。在國家安審計(jì)院