03一備兩考第2講-稅法基本原理

1、第一章 稅法基本原理轉(zhuǎn)換指導(dǎo)：稅法第一章的分值在 13 分左右。比 CPA 稅法第一章內(nèi)容多且細(xì)。存在一些需要補(bǔ)充的知識(shí)點(diǎn)。1.補(bǔ)充考點(diǎn)：稅法的概念與特點(diǎn)（1是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法是各種 法律規(guī)范形式的總和。從 層次上劃分，則包括由 正式 制定的 法律，由 制定的 或由省級(jí) 制定的 地方性 ，由有規(guī)章制定權(quán)的 制定的稅務(wù)部門規(guī)章。狹義的稅法僅指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式 的 法律。稅法的特點(diǎn)注意辨析以下幾點(diǎn)（重點(diǎn)掌握）：2.差異考點(diǎn)：稅法基本原則（掌握）稅法原則的分類和示例稅法基本原則從法理學(xué)角度概括的稅法原則1.法律主

2、義要素法定；要素明確；依法稽征。2公平主義量能分配稅負(fù)。法律上的公平與經(jīng)濟(jì)上的公平較為接近、基本內(nèi)涵相同但有明顯不同。合作信賴主義征納雙方信賴而不對(duì)抗實(shí)質(zhì)課稅原則真實(shí)能力決定稅負(fù)3.補(bǔ)充考點(diǎn)：有的稅法原則合作信賴主義原則與法律主義原則；一般特點(diǎn)注意辨析區(qū)分從過程看，稅法屬于制定法不屬于法從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性不屬于法從內(nèi)容看，稅法具有綜合性不是單一的法律對(duì)法律溯及力的規(guī)定，概括起來包括有從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕四個(gè)基本新法優(yōu)于舊法原則與特別法優(yōu)于普通法原則、實(shí)體從舊，程序從新原則；特別法優(yōu)于普通法與法律優(yōu)位原則。4.補(bǔ)充考點(diǎn)：稅法的效力基本分類包括空間效力、時(shí)間效力、對(duì)人的效力

3、。稅法的空間效力在除個(gè)別特殊地區(qū)外的范圍內(nèi)有效在地方范圍內(nèi)有效稅法的時(shí)間效力原則。一般而言，稅法實(shí)體法多采用從舊原則， 其具有溯及既往的效力； 程序法多采用從新原則，不僅便于 征管，也對(duì) 的實(shí)體權(quán)利不 損害。在稅法實(shí)踐活動(dòng)中往往還堅(jiān)持“有利溯及”的原則，既在對(duì) 有利的環(huán)境下，堅(jiān)持稅法使用上的“從輕原則”。（3）稅法對(duì)人的效力屬人主義原則屬義原則屬人、屬地相結(jié)合的原則5.補(bǔ)充考點(diǎn)：稅法的解釋具有專屬性、性、針對(duì)性、普遍性和一般性。（1）按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為解釋、司法解釋和行政解釋分類具體分類稅法的生效（三種情況）稅法通過一段時(shí)間后開始生效稅法自通過發(fā)布之日起生效（個(gè)別條款或小

4、稅種）稅法后地方自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將管理權(quán)限下放給地方稅法的失效（三種類型）以新稅法代替舊稅法（最常見）直接宣布廢止稅法本身規(guī)定廢止的日期（2）按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。字面解釋嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋。限制解釋對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。 6.補(bǔ)充考點(diǎn)：稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在：稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行；經(jīng)濟(jì)法中的許多是制定稅法的重要依據(jù)；經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)

5、用。稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別：從調(diào)整對(duì)象來看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)；稅法屬于義務(wù)性，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于性；稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事程序。補(bǔ)充考點(diǎn)：稅法與國(guó)際法的關(guān)系被一個(gè)國(guó)家承認(rèn)的國(guó)際稅法，也應(yīng)該是這個(gè)國(guó)家稅法的組成部分。各國(guó)時(shí)會(huì)吸取國(guó)際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國(guó)際法高于國(guó)內(nèi)法的原則，使國(guó)際法對(duì)國(guó)內(nèi)法的產(chǎn)生較大的影響和制約作用。稅法與國(guó)際法的關(guān)系：兩者是相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合的。補(bǔ)充考點(diǎn)：的特點(diǎn)關(guān)于的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“關(guān)系說

6、”。有四個(gè)特點(diǎn)：（1）主體的一方只能是國(guó)家主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方只能是國(guó)家。固定有一方主體為國(guó)家，成為的特點(diǎn)之一。解釋權(quán)限分類特點(diǎn)解釋主體判案適用性解釋事后解釋及其解釋法律解釋行政地方解釋地方可作判案依據(jù)司法解釋在我國(guó)限于稅收范圍包括“兩高一共”的審判解釋、院的 解釋、由兩高做出的共同解釋可作判案依據(jù)行政解釋在執(zhí)行中具有普遍約束力國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)、原則上不能作判案直接依據(jù)【特別提示】這部分內(nèi)容中的知識(shí)點(diǎn)比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要權(quán)利與義務(wù)；二是要把握權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。易考點(diǎn)：權(quán)利：（2）權(quán)、（4）

7、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、（5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、（6）申請(qǐng)延期納稅權(quán)、（7）申請(qǐng)退還多繳權(quán)、（9）委托稅務(wù)權(quán)、（10）陳述權(quán)與申辯權(quán)；（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的檢查權(quán)、（12）法律救濟(jì)權(quán)、（13）依法要求聽證的權(quán)利、（14）索取有關(guān)憑證的權(quán)利。義務(wù)：（10）其他涉稅信息的義務(wù)。10.細(xì)化考點(diǎn)：的產(chǎn)生、變更、消滅的產(chǎn)生的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志只體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不體現(xiàn)一方主體的意志的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性和國(guó)家法律地位是的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對(duì)等性。具有所或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)中的轉(zhuǎn)

8、移，具有無償、單向、連續(xù)等特點(diǎn)，只要不中斷稅定應(yīng)納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，就將一直延續(xù)下去。9.細(xì)化考點(diǎn)：的主體的主體為雙主體，是指中依法享利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為，另一方為。征稅主體國(guó)家是真正的征稅主體， 通過獲得 成為法律意義上的征稅主體。判斷一個(gè)行政機(jī)關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律 。 之所以成為征稅主體，是因?yàn)橛袊?guó)家的法定 。 行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。作為征稅主體的 包括 ，也可以是履行征稅職責(zé)的財(cái)政機(jī)關(guān)、 。納稅主體納稅主體，就是通常所稱的，即法律、行政規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的和個(gè)人。納稅主體的劃分方法：劃分方法劃分類別說明按在民法中的不同劃分

9、自然人、法人、人不同種類的納稅主體，在中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民、非居民。的變更引起變更的原因：由于自身的組織狀況發(fā)生變化由于的經(jīng)營(yíng)或情況發(fā)生變化由于組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化由于稅法的修訂或調(diào)整因不可抗拒力造成的破壞的消滅消滅的原因：履行納稅義務(wù)納稅義務(wù)因超過期限而消滅納稅義務(wù)的免除某些稅法的廢止納稅主體的【學(xué)習(xí)指引】實(shí)體法與程序法稅法按內(nèi)容分類，分為實(shí)體法和程序法。11.差異和細(xì)化考點(diǎn)：實(shí)體法要素（重點(diǎn)）實(shí)體法要素主要有六個(gè)：、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱，也稱“納稅主體”，是稅定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的和個(gè)人，一般

10、分為法人和自然人。注意區(qū)分負(fù)稅人。課稅對(duì)象課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素：體現(xiàn)各稅種的征稅范圍；是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志，決定著不同稅種名稱的由來以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別；按內(nèi)容分類特點(diǎn)及范圍實(shí)體法（主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范，是稅法的 部分）特點(diǎn)：結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和性，表現(xiàn)在一稅一法，要素固定范圍：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、稅法、行為稅法程序法（ 和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范）特點(diǎn)：規(guī)定征稅和納稅程序范圍：程序法主要制度、確定程序、征收程序、稅務(wù)稽查程序稅源稅源是指的最終來源，是負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對(duì)

11、象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。稅目稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。劃分稅目的主要作用有兩個(gè)：明確征稅范圍；解決課稅對(duì)象歸類問題。稅目制定的方式：（3）稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和的負(fù)擔(dān)程度。稅率的基本形式包括：比例稅率、累進(jìn)稅率、稅率。我國(guó)現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、稅率。其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。與課稅對(duì)象的相關(guān)概念辨析：計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征 的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，

12、計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算 的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。 舉例：我種目前的稅率具體體現(xiàn)比例稅率產(chǎn)品比例稅率消費(fèi)稅的高檔化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率城市建設(shè)稅有幅度的比例稅率契稅稅種舉例課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象的關(guān)系所得稅所得額所得額一致車船稅車輛、船舶車船噸位不一致全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：對(duì)具體來說，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單；負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)

13、象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)增加收入。超額累進(jìn)稅率的三個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和，稅負(fù)比較合理；邊際稅率和平均稅率不一致，負(fù)擔(dān)的較差。與累進(jìn)稅率相關(guān)的特殊形態(tài)超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地 。超倍累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。 稅率稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量 （如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用 稅率的稅種包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、資源稅的部分項(xiàng)目、印花稅中的部分項(xiàng)目。【提示】 稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)累退性。其他形式的稅率稅率其他形式含義備注（1）名義稅率稅定的稅率實(shí)際稅率常常低于名義稅率實(shí)際稅率實(shí)際負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納稅額