四方面分析職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

1、.PAGE ：.；PAGE 6四方面分析職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題(以下簡(jiǎn)稱)第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超越工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函20213號(hào)(以下簡(jiǎn)稱3號(hào)文)又對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除提出了要求，但一些詳細(xì)問(wèn)題上還不夠明確，使得實(shí)務(wù)中對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除還存在一些了解和操作上的問(wèn)題，為此，筆者從四個(gè)方面詳細(xì)分析如下：職工福利費(fèi)的稅前扣除能否需遵照合理性要求?3號(hào)文對(duì)第三十四條所稱的“合理工資薪金作了較詳細(xì)的補(bǔ)充闡明：“企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)踐發(fā)放給員工的工資薪金。但必需留意的是，3號(hào)文未明確提到職工福利費(fèi)的

2、合理性問(wèn)題。那么，對(duì)職工福利費(fèi)確實(shí)認(rèn)和稅前扣除能否不需求思索合理性問(wèn)題呢?筆者以為否也。首先，職工福利費(fèi)的稅前扣除應(yīng)該遵照合理性。 第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)的必要和正常的支出。因此，在企業(yè)所得稅稅前扣除的一切支出，都應(yīng)該遵照合理性的要求，包括職工福利費(fèi)的支出。其次，超范圍、超規(guī)范的福利費(fèi)為不合理。3號(hào)文從外表上看雖僅對(duì)“合理的工資薪金作了解釋，似乎沒(méi)有涉及職工福利費(fèi)的合理性問(wèn)題，但該

3、文已詳細(xì)列舉了職工福利費(fèi)可以稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實(shí)踐隱含了合理性要求，即假設(shè)企業(yè)超越該文規(guī)定的范圍和相關(guān)規(guī)范發(fā)放不合理的福利費(fèi)，那么不允許稅前扣除。需留意的是，該文規(guī)定的福利費(fèi)范圍與規(guī)定范圍有所差別，所以，企業(yè)今后在進(jìn)展涉稅處置時(shí)，必需進(jìn)展相應(yīng)的納稅調(diào)整。第三，福利費(fèi)支出必需規(guī)范核算。筆者以為，企業(yè)應(yīng)參照3號(hào)文對(duì)工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、職工權(quán)益委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的職工福利費(fèi)列支制度(書(shū)面)規(guī)定的內(nèi)容和規(guī)范列支，而且必需是實(shí)踐發(fā)生的、符合合理性原那么的職工福利費(fèi)支出才可以稅前扣除。另外，根據(jù)3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬

4、冊(cè)。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)展矯正。逾期仍未矯正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)展合理的核定。職工福利費(fèi)的稅前扣除能否需求合法票據(jù)?長(zhǎng)期以來(lái)，許多會(huì)計(jì)同仁以為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費(fèi)是留給企業(yè)的自主權(quán)(新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支)，稅務(wù)稽查人員普通忽略企業(yè)列支的職工福利費(fèi)有沒(méi)有合法票據(jù)。那么，企業(yè)列支的職工福利費(fèi)究竟要不要合法票據(jù)呢?稅法的“合理性強(qiáng)調(diào)的是對(duì)可稅前扣除的工程應(yīng)符合普通運(yùn)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，需求獲得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)。企業(yè)今后務(wù)必改動(dòng)觀念，凡是發(fā)生的從外部購(gòu)進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)獲得必要的

5、發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務(wù)稽查人員在納稅檢查時(shí)，也要改動(dòng)觀念，對(duì)即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支的職工福利費(fèi)，也應(yīng)仔細(xì)檢查其有無(wú)合法的列支票據(jù)。筆者必需闡明的是，企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出往往無(wú)法獲得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣方式按規(guī)范發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救援費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，不論是企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任審核的人員還是對(duì)稅務(wù)稽查人員，應(yīng)主要關(guān)注和審查支出的合理性和真實(shí)性，不拘泥于合法憑據(jù)的外表方式。還必需留意的是，對(duì)于企業(yè)曾經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費(fèi)中列支，但至次年度才獲得相關(guān)支出的合法報(bào)銷憑據(jù)能否在當(dāng)年度稅前扣除的問(wèn)題，雖然新和等均未明確，但筆者以為，只需

6、企業(yè)可以在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前(五月底)獲得相關(guān)合法報(bào)銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當(dāng)年度稅前扣除，否那么需進(jìn)展納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)稅前扣除的范圍終究如何把握?3號(hào)文對(duì)職工福利費(fèi)內(nèi)容做了較為詳細(xì)的闡明，即“第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分別辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)備和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路

7、費(fèi)等。但是，對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。由此可見(jiàn)，兩者對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差別，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么界定的范圍要明確和詳細(xì)。所以，企業(yè)在涉及職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處置時(shí)，只需是實(shí)踐發(fā)生的符合3號(hào)文規(guī)定范圍而且不超越工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。但必需指出的是，3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容終究能否是全列舉沒(méi)有明確。假設(shè)是全列舉，那么該文沒(méi)有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、那么或會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，都不能在稅前扣除，如3號(hào)文沒(méi)有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過(guò)節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平常以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂(lè)、安康等各方面的福利待遇。而假設(shè)是非全列舉，那么沒(méi)有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握?因此，對(duì)于上述扣除范圍的問(wèn)題還有待稅務(wù)部門(mén)予以進(jìn)一步明確。但筆者以為，在沒(méi)有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處置時(shí)，暫先按3號(hào)文規(guī)定的列支范圍和規(guī)范判別能否應(yīng)計(jì)入稅法口徑。但筆者還需特別闡明的是，對(duì)于3號(hào)文曾經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在進(jìn)展涉稅處置時(shí)必需列入職工福利費(fèi)的范疇，而不應(yīng)再按照會(huì)計(jì)

9、處置方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如曾經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼、“職工防暑降溫費(fèi)等，即使企業(yè)曾經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了消費(fèi)本錢(qián)或管理費(fèi)用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支，并受不超越工資薪金總額14%的規(guī)范控制，假設(shè)超越規(guī)范，那么超越額部分不得在稅前扣除。職工福利費(fèi)的核算終究要不要設(shè)置賬冊(cè)?3號(hào)文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)展準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)展矯正。逾期仍未矯正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)展合理的核定。有人據(jù)此以為，稅務(wù)部門(mén)要求企業(yè)“單獨(dú)設(shè)置

10、賬冊(cè)，就是要求企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的支出在專門(mén)設(shè)置的賬冊(cè)中單獨(dú)進(jìn)展核算，即必需將對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)展明細(xì)核算的賬頁(yè)單獨(dú)裝訂成冊(cè)，而不僅是簡(jiǎn)單設(shè)置賬戶。這不僅闡明了稅務(wù)部門(mén)已非常注重對(duì)職工福利支出稅前扣除的管理，而且也表達(dá)了職工福利費(fèi)核算本身對(duì)納稅影響的重要性。但是，3號(hào)文實(shí)踐上并沒(méi)有對(duì)終究如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，以及如何“準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的問(wèn)題予以明確闡明。筆者以為，假設(shè)拘泥于“成冊(cè)的方式，但普通企業(yè)僅幾頁(yè)紙的職工福利費(fèi)明細(xì)賬頁(yè)如何裝訂成冊(cè)?而假設(shè)強(qiáng)調(diào)職工福利費(fèi)核算對(duì)納稅影響的重要，那對(duì)納稅影響更重要的本錢(qián)、費(fèi)用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)?還有，假設(shè)企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)設(shè)置的賬戶和核算的賬頁(yè)可以滿

11、足稅務(wù)部門(mén)核算明晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報(bào)和稅收征管，而假設(shè)企業(yè)職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容又確實(shí)很少，如僅僅幾頁(yè)紙，那有沒(méi)有必要拘泥于單獨(dú)裝訂成冊(cè)的方式呢?所以，終究應(yīng)該如何執(zhí)行好3號(hào)文的上述規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確。鑒于以上分析，筆者以為，在稅務(wù)部門(mén)對(duì)上述問(wèn)題未明確解釋以前，一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門(mén)賬戶，明晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容。如執(zhí)行的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)一級(jí)賬戶，必要時(shí)再在此一級(jí)賬戶下設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶;執(zhí)行的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬一級(jí)科目下設(shè)置專門(mén)的二級(jí)明細(xì)賬戶，必要時(shí)可專門(mén)增設(shè)核算職工福利費(fèi)的一級(jí)賬戶“職工福利費(fèi)支出，再在此一級(jí)賬戶下設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶。另一方面，在設(shè)置上述賬戶的根底上，假設(shè)企業(yè)可以對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的方案、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會(huì)計(jì)憑證的記載、復(fù)核，再到對(duì)有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載等都可以嚴(yán)厲按照真實(shí)、明晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)展，到達(dá)便于企業(yè)本身納稅申報(bào)和稅務(wù)部門(mén)日常監(jiān)視、檢查的目的，在這種情況下，筆者以為，不論是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會(huì)再拘泥于必需“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，更不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利