企業(yè)財(cái)務(wù)或有事項(xiàng)的概念

1、PAGE PAGE 28艾第十爸三案章把 辦或有事項(xiàng)板第一節(jié)皚 或有事項(xiàng)概靶述凹一、或有事項(xiàng)的壩概念和特征巴企業(yè)在經(jīng)營活動靶中有時(shí)會面臨一吧些具有較大不確矮定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)隘，這些不伴確定事項(xiàng)對企業(yè)哎的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)爸營成果可能會產(chǎn)霸生較大的影響，盎其最終結(jié)果須由捌某些未來事項(xiàng)的邦發(fā)生或不發(fā)生加癌以決定百。比如，企業(yè)售班出一批商品并對奧商品提供售后擔(dān)啊保，承諾在商品鞍發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)柏由企業(yè)無償提供阿修理服務(wù)。銷售鞍商品并提供售后叭擔(dān)保是企業(yè)過去案發(fā)生的交易，由百此形成的未來修懊理服務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)愛不確定事項(xiàng)，修襖理服務(wù)的費(fèi)用是白否會發(fā)生以及發(fā)凹生金額是多少將拜取決于未來是否靶發(fā)生修理請求以絆及修理工作

2、量、按費(fèi)用等的大小。熬按照權(quán)責(zé)發(fā)生制癌原則，企業(yè)不能柏等到客戶提出修癌理請求時(shí)，才確扳認(rèn)因提供擔(dān)保而芭發(fā)生的義務(wù)，而俺應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債安表日對這一不確爸定事項(xiàng)作出判斷跋，柏以決定是否在當(dāng)吧期確認(rèn)承擔(dān)的修絆理義務(wù)。這種不背確定事項(xiàng)在會計(jì)拌上被稱為或有事拌項(xiàng)。白或有事項(xiàng)，是指扳過去的交易或者岸事項(xiàng)形成的笆，氨其結(jié)果須由某些扒未來事項(xiàng)的皚發(fā)生或不發(fā)生才傲能決定的不確定班事項(xiàng)。八常見的或有事項(xiàng)搬包括：叭未決訴訟或未決氨仲裁、債務(wù)擔(dān)保啊、產(chǎn)品質(zhì)量保證板（含產(chǎn)品安全保岸證）、虧損合同矮、重組義務(wù)、敖承諾、環(huán)境污染稗整治等。襖或有事項(xiàng)具有以扮下特征：盎第一，拜或有事項(xiàng)是因過啊去的交易或者事霸項(xiàng)形成的哀。或有事

3、項(xiàng)作為吧一種不確愛定事項(xiàng)，是因企柏業(yè)過去的交易或搬者事項(xiàng)形成的。案因過去的交易或伴者事項(xiàng)形成，是襖指或有事項(xiàng)的現(xiàn)般存狀況是過去交鞍易或者事項(xiàng)引起巴的客觀存在。例瓣如，未決訴訟是罷企業(yè)因過去的經(jīng)懊濟(jì)行為導(dǎo)致起訴案其他單位或被其安他單位起訴，是靶現(xiàn)存的一種狀況奧，而不是未來將矮要發(fā)生的事項(xiàng)。伴又如，產(chǎn)品質(zhì)量巴保證是企業(yè)對已罷售出商品或已提奧供勞務(wù)的半質(zhì)量柏提供的保證，不鞍是為尚未出售商骯品或尚未提供勞背務(wù)的質(zhì)量提供的扒保證。基于這一壩特征罷，癌未來可能發(fā)生的暗自然災(zāi)害、交通扒事故、經(jīng)營虧損岸等事項(xiàng)，都不屬暗于或有事項(xiàng)。罷第二，搬或有事項(xiàng)的結(jié)果按具有不確定性八。首先，或有事啊項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)奧生具疤有

4、不確定性。例跋如，企業(yè)為其他巴單位提供債務(wù)擔(dān)懊保，如果被擔(dān)保骯方到期無力還款矮，擔(dān)保方將負(fù)連傲帶責(zé)任，擔(dān)保所氨引起的可能發(fā)生哎的連帶責(zé)任構(gòu)成氨或有事項(xiàng)。但是芭，擔(dān)保方在債務(wù)氨到期時(shí)是否一定埃承擔(dān)和履行連帶哀責(zé)任，需要根據(jù)熬被擔(dān)保方能否按伴時(shí)還款決定，其伴結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議拔達(dá)成時(shí)具有不確伴定性。又如，有拜些未決訴訟，被背起訴的一方是否翱會敗訴阿，唉在案件審理過程皚中是難以確定的斑，捌需要根據(jù)法院判疤決情況加以確定盎。其次，或有事扳項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將扳會發(fā)生，但發(fā)生絆的具體時(shí)間或金愛額具有不確定性胺。例如，某企業(yè)岸因生產(chǎn)排污治理柏不力并對周圍環(huán)凹境造成污染而被辦起訴，如無特殊八情況，該企業(yè)很哎可能敗訴。

5、但是礙，在訴訟成立時(shí)百，該企業(yè)因敗訴靶將支出多少金額安，或者何時(shí)將發(fā)扳生這些支出，可阿能是難以確定的拔。傲第三，或有事項(xiàng)凹的結(jié)果須由未來邦事項(xiàng)決定阿。或有事項(xiàng)的結(jié)扒果只能由未來不般確定事項(xiàng)的發(fā)生背或不發(fā)生才能決百定?；蛴惺马?xiàng)對胺企業(yè)會產(chǎn)生有利按影響還是不利影俺響，或雖已知是礙有利影響或不利按影響，但影響有皚多大，在或有事盎項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以熬確定的。這種不拜確定性的消失，拔只能由未來不確般定事項(xiàng)的發(fā)生或奧不發(fā)生才能證實(shí)吧。例如霸，扒企業(yè)為其他單位凹提供債務(wù)擔(dān)保，艾該擔(dān)保事項(xiàng)最終矮是否會要求企業(yè)拜履行耙償還債務(wù)的連帶叭責(zé)任辦，暗一般只能看被擔(dān)隘保方的未來經(jīng)營盎情況和償債能力懊。如果被擔(dān)保方埃經(jīng)營情況

6、和財(cái)務(wù)辦狀況良好且有較艾好的信用，按期翱還款，那么企業(yè)擺將不需要履行該安連帶責(zé)任。只有氨在被擔(dān)保方到期敗無力還款時(shí)瓣，稗擔(dān)保方才承擔(dān)償頒還債務(wù)的連帶責(zé)氨任。藹在會計(jì)處理過程霸中存在不確定性伴的事項(xiàng)并不都是耙或有事項(xiàng)，企業(yè)斑應(yīng)當(dāng)按照爸或有事項(xiàng)的定義啊和特征進(jìn)行判斷辦。例如，對固定隘資產(chǎn)計(jì)提折舊雖隘然也涉及對固定瓣資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值耙和使用壽命進(jìn)行稗分析和判斷，帶把有一定的不確定艾性，但是，固定翱資產(chǎn)折舊是已經(jīng)斑發(fā)生的損耗按，岸固定資產(chǎn)的原值案是確定的吧，唉其價(jià)值最終會轉(zhuǎn)八移到成本或費(fèi)用哎中也是確定的耙，埃該事項(xiàng)的結(jié)果是挨確定的，因此，礙對固定資產(chǎn)計(jì)提敖折舊不暗屬于藹或有事項(xiàng)。艾二、或有負(fù)債和敖或有資

7、產(chǎn)芭或有負(fù)債，是指氨過去的交易或事捌項(xiàng)形成的潛在義啊務(wù)，其存在須通辦過未來不百確定事項(xiàng)的發(fā)生哀或不發(fā)生予以證百實(shí)；或過去的交挨易或事項(xiàng)形成的柏現(xiàn)時(shí)義務(wù)盎，擺履行該義務(wù)不是傲很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)捌利益流出企業(yè)或愛該義務(wù)的金額不翱能可靠計(jì)量按。暗或有負(fù)債涉及兩哎類義務(wù)：皚一類是潛在義務(wù)澳；另一類是現(xiàn)時(shí)拜義務(wù)。奧其中艾，百潛骯在義務(wù)是指結(jié)果芭取決于不確定未傲來事項(xiàng)的可能義昂務(wù)。也就是說，爸潛在義務(wù)最終是挨否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義俺務(wù)，由某些未來皚不確定事項(xiàng)的發(fā)捌生或不發(fā)生才能扮決定?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)伴是指企業(yè)在現(xiàn)行懊條件下已承擔(dān)的扮義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義佰務(wù)的履行不是很拌可能導(dǎo)致經(jīng)耙濟(jì)利益流出企業(yè)頒，或者該現(xiàn)時(shí)義埃務(wù)的金額不能可礙

8、靠地計(jì)量。例如礙，辦甲公司涉及一樁扮訴訟案，根據(jù)以矮往的審判案例推啊斷，甲公司很可按能要敗訴。但法敖院尚未判決，甲礙公司無法根據(jù)經(jīng)傲驗(yàn)判斷未來將要唉承擔(dān)多少賠償金半額，因此該現(xiàn)時(shí)捌義務(wù)的金額不能百可靠地計(jì)量，該氨訴訟案件即形成襖一項(xiàng)甲公司的或盎有負(fù)債。凹履行或有事項(xiàng)相笆關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)捌利益流出的可能般性，通常按照一笆定的概率襖區(qū)間加以判斷。岸一般情況下，發(fā)擺生的概率分為以啊下幾個(gè)層次：基俺本確定、很可能拔、可能、極小可爸能。其中，跋“伴基本確定白”癌是指，發(fā)生的可隘能性大于邦95但小芭于跋100；“很斑可能”是指，發(fā)拜生的可能性大于吧50但小于或靶等于95；“巴可跋能把”絆是指，發(fā)生的可班能性

9、大于巴5但小于或等矮于50；“極扳小可能”是指，拌發(fā)柏生的可能性大于皚0但小于或等于熬5。?；蛴匈Y產(chǎn)，是指頒過去的交易或者拜事項(xiàng)形成的潛在敗資產(chǎn)，其存在須氨通過未來不確定邦事項(xiàng)的發(fā)生或不板發(fā)生予以證實(shí)。吧或有資產(chǎn)作為一阿種潛在資產(chǎn)，其搬結(jié)果具有較大的把不確定性，跋只有隨著經(jīng)濟(jì)情傲況的變化，通過背某些未來不確定藹事項(xiàng)的發(fā)生或不百發(fā)生才能證實(shí)其哎是否會形成企業(yè)氨真正的資產(chǎn)。例柏如，甲企業(yè)向法唉院起訴乙企業(yè)侵巴犯了其專利權(quán)。拌法院尚未對該案按件進(jìn)行公開審理俺，甲企業(yè)是否勝藹訴尚難判斷。對愛于甲企業(yè)而言，爸將來可能勝訴而礙獲得的賠償屬于版一項(xiàng)或有資產(chǎn)，藹但這項(xiàng)或有資產(chǎn)背是否會轉(zhuǎn)化為真愛正的資產(chǎn)，要由耙

10、法院的判決結(jié)果翱確定。如果終審鞍判決結(jié)果是甲企百業(yè)勝訴，那么這拌項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)扳化為甲企業(yè)的一百項(xiàng)資產(chǎn)。如果終柏審判決結(jié)果是甲按企業(yè)敗訴，那么罷或有資產(chǎn)就消失辦了霸，邦更不可能形成甲氨企業(yè)的資產(chǎn)。扒或有負(fù)債和或有按資產(chǎn)不符合負(fù)債艾或資產(chǎn)的定義和斑確認(rèn)條件，企業(yè)敗不應(yīng)當(dāng)確霸認(rèn)或有負(fù)債和或班有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)靶進(jìn)行相應(yīng)的披露絆。但是，影響或瓣有負(fù)債和或有資板產(chǎn)的多種因素處翱于不斷變化之中捌，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)熬地對這些因素予絆以關(guān)注。隨白著時(shí)間的推移和案事態(tài)的進(jìn)展，或敖有負(fù)債對應(yīng)的潛皚在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化愛為現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，巴原來不是很可能挨導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流絆出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也氨可能被證實(shí)將很靶可能導(dǎo)致企業(yè)流隘出經(jīng)濟(jì)利益，

11、并拜且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金叭額也能夠可靠計(jì)啊量。這時(shí)或有負(fù)愛債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)癌的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予哎以確認(rèn)。或有資襖產(chǎn)也是一樣，其佰對應(yīng)的潛在資產(chǎn)皚最終是否能夠流愛入企業(yè)會逐漸變般得明確，如果某昂一時(shí)點(diǎn)絆企業(yè)基本確定能傲夠收到這項(xiàng)潛在傲資產(chǎn)并且其金額皚能夠可靠計(jì)量，癌則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)耙為企業(yè)的資產(chǎn)。傲第二節(jié)或有事板項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量傲一、或有事項(xiàng)的絆確認(rèn)藹或有事項(xiàng)形成的拜或有資產(chǎn)只有在白企業(yè)基本確定能疤夠收到的情況下百，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲サ馁Y產(chǎn)，從而予搬以確認(rèn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)懊。藹與或有事項(xiàng)白有襖關(guān)的義務(wù)氨應(yīng)當(dāng)在愛同時(shí)隘符合阿以下岸三個(gè)條件時(shí)百，確認(rèn)為負(fù)債鞍，作為預(yù)計(jì)負(fù)債艾進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量埃：靶（昂1俺）該義務(wù)是企業(yè)笆承擔(dān)

12、的現(xiàn)時(shí)義務(wù)唉；霸（扳2暗）履行該義務(wù)很拔可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利邦益流出企業(yè)百；（3）該義務(wù)邦的金額能夠可靠白地計(jì)量。矮第一，昂該義務(wù)是企業(yè)承骯擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)扮，即與或有事項(xiàng)艾相關(guān)的義務(wù)是在版企業(yè)熬當(dāng)前條件下已承盎擔(dān)的義務(wù)半，懊企業(yè)沒有其他現(xiàn)懊實(shí)的選擇，只能壩履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)鞍。捌通常情況下，過般去的交易或事項(xiàng)吧是否導(dǎo)致現(xiàn)時(shí)義瓣務(wù)是比較明確的拜，但也存在極少澳情況，如法律訴艾訟，特定事項(xiàng)是板否已發(fā)生或這些阿事項(xiàng)是否已產(chǎn)生跋了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)扒可能難以確定，俺企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮包斑括資產(chǎn)負(fù)債表日襖后所有可獲得的靶證據(jù)、專家意見稗等，以此確定資挨產(chǎn)負(fù)債表日是否背存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，敗如果據(jù)此判斷，礙資產(chǎn)負(fù)債表日很盎可能存在現(xiàn)時(shí)

13、義巴務(wù)，且符合預(yù)計(jì)哀負(fù)債確認(rèn)條件的扮，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)胺負(fù)債；如果資產(chǎn)挨負(fù)債表日現(xiàn)時(shí)義矮務(wù)很可能不存在扮的，企業(yè)應(yīng)披露翱一項(xiàng)或有負(fù)債，暗除非含有經(jīng)濟(jì)利百益的資源流出企靶業(yè)的可能性極小辦。跋這里所指的義務(wù)岸包括法定義務(wù)和邦推定義務(wù)。扒法定義務(wù)，是指壩因合同、法規(guī)或皚其他司法解釋等拔產(chǎn)生的義務(wù)，通胺常扮是懊企業(yè)凹在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)頒濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照半經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)熬的規(guī)定必須履行白的責(zé)任。比如，頒企業(yè)與其他企業(yè)頒簽訂購貨合同產(chǎn)盎生的義務(wù)就屬于拔法定義務(wù)。推定叭義務(wù)擺，稗是指因企業(yè)的特壩定行為而產(chǎn)生的挨義務(wù)。企業(yè)的哀“瓣特定行為八”板，泛指企業(yè)以往鞍的習(xí)慣做法、已耙公開的承諾或已搬公開宣布的經(jīng)營柏政策。并且，

14、由昂于以往的習(xí)慣做骯法，或通過這些伴承諾或公開的聲板明癌，敗企業(yè)向外界表明佰了它將承擔(dān)特定暗的責(zé)任柏，襖從而使受影響的頒各方形成了其將哀履行那些責(zé)任的版合理預(yù)期。例如岸，甲公司是一家隘化工企業(yè)，因擴(kuò)凹大經(jīng)營規(guī)模，到壩A國創(chuàng)辦了一家吧分公司。假定A俺國尚未針懊對甲公司這類企皚業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可巴能產(chǎn)生的環(huán)境昂污染吧制定相關(guān)法律矮，哀因而甲公司的分俺公司對在翱A國生產(chǎn)經(jīng)營可凹能產(chǎn)生的環(huán)境污岸染不承擔(dān)法定義爸務(wù)敗。笆但是，甲俺公司為在藹A國樹立良好的藹形象百，盎自行向社會公告熬，哀宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)稗營可能產(chǎn)爸生的環(huán)境污染進(jìn)哎行治理。甲公司哎的分公司為此承胺擔(dān)的義務(wù)就屬于稗推定義務(wù)。捌義務(wù)通常涉及指熬向的另

15、一方，但疤很多時(shí)候沒有必愛要知道義務(wù)指向按的另一方的身份扮，實(shí)際上義務(wù)可襖能是對公眾承擔(dān)爸。通常情況下，氨義務(wù)總是涉及對罷另一方的承諾，哀但是管理層或董懊事會的決定在資般產(chǎn)負(fù)債表日并不鞍一定形成推定義按務(wù)，除非該決定班在資產(chǎn)負(fù)債表日稗之前已經(jīng)以一種骯相當(dāng)具體的方式靶傳達(dá)給受影響的耙各方，使各方形翱成了企業(yè)將履行俺其責(zé)任的合理預(yù)啊期。暗第二，履行該義百務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)隘濟(jì)利益流出企業(yè)熬。即履行與或有唉事項(xiàng)相關(guān)跋的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，胺導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流澳出企業(yè)的可能性案超過伴50佰，熬但尚未達(dá)到基本敖確定的程度。艾企業(yè)因或有事項(xiàng)岸承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)盎，并不說明該現(xiàn)邦時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)哎致經(jīng)濟(jì)利埃益流出企業(yè)。例伴如，案

16、20瓣8翱年5月1日，甲般企業(yè)與乙企業(yè)簽搬訂協(xié)議，承諾為白乙絆企業(yè)的暗2年期銀行借款柏提供全額擔(dān)保。耙對于甲企業(yè)而言白，由于擔(dān)保事項(xiàng)扒而承擔(dān)半了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)辦，扮但這項(xiàng)義務(wù)的履唉行是否很可能導(dǎo)拜致經(jīng)濟(jì)利益流出靶企業(yè)絆，凹需依據(jù)乙企業(yè)的扒經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)襖狀況等因素加以板確定。假定按20埃8拜年末，乙企業(yè)的壩財(cái)務(wù)狀況惡化挨，癌且沒有跡象表明擺可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。靶此種情況出現(xiàn)，俺表明乙企業(yè)很可奧能違約，從而甲熬企業(yè)履行承擔(dān)的把現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可班能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益背流出企業(yè)。反之吧，霸如果乙企業(yè)財(cái)務(wù)白狀況良好，一般拔可以認(rèn)定乙企業(yè)伴不會違約，從而疤甲企業(yè)履行承擔(dān)暗的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是百很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)鞍利益流出。八存在

17、很多類似義瓣務(wù)，如產(chǎn)品保證奧或類似合同，履罷行時(shí)要求經(jīng)濟(jì)利伴益流出的可能性瓣應(yīng)通過總體考慮佰才能確定。對于哎某個(gè)項(xiàng)目而言，擺雖然經(jīng)濟(jì)利益流安出的可能性較小懊，但包括該項(xiàng)目礙的該類義務(wù)很可襖能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益芭流出的，應(yīng)當(dāng)視礙同該項(xiàng)目義務(wù)很扒可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利哀益流出企業(yè)。隘第三，該義務(wù)的辦金額能夠可靠地半計(jì)量。即與或有唉事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)般義務(wù)的金埃額能夠合理地估絆計(jì)。芭由于或有事項(xiàng)具靶有不確定性絆，八因或有事項(xiàng)產(chǎn)生矮的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金哀額也具有不奧確定性骯，阿需要估計(jì)。吧要對或有事項(xiàng)確皚認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相扒關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金耙額應(yīng)當(dāng)能夠可靠阿估計(jì)。只有在其芭金額能夠可靠地癌估計(jì)，并同時(shí)滿拜足其他兩個(gè)條件絆時(shí)，企業(yè)才

18、能加敗以確認(rèn)。例如，搬乙股份有限公司疤涉及一起訴訟案俺。根據(jù)以往的審安判結(jié)果判斷，公昂司很可能敗訴，澳相關(guān)的賠償金額版也可以估算出一佰個(gè)區(qū)間。此時(shí)，斑就可以認(rèn)為該公懊司因未決訴訟承把擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的拌金額能夠可靠地昂計(jì)量，如果同時(shí)巴滿足其他兩個(gè)條皚件，就可以將所瓣形成的義務(wù)確認(rèn)頒為一項(xiàng)負(fù)債。耙預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與凹應(yīng)付賬款、應(yīng)計(jì)伴項(xiàng)目等其他負(fù)債佰進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。罷因?yàn)榕c預(yù)計(jì)負(fù)債熬相關(guān)的未來支出藹的時(shí)間或金額具靶有一定的不確定襖性。應(yīng)付賬款是安為已收到或以提唉供的、并已開出芭發(fā)票或已與供應(yīng)伴商達(dá)成正式協(xié)議襖的貨物或勞務(wù)支哀付的負(fù)債，應(yīng)計(jì)鞍項(xiàng)目是為已收到邦或已提供的、但昂還未支付、未開埃出發(fā)票或未與供捌應(yīng)商

19、達(dá)成正式協(xié)擺議的貨物或勞務(wù)骯支付的負(fù)債，盡把管有時(shí)需要估計(jì)邦應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額斑或時(shí)間，但是其愛不確定性通常遠(yuǎn)矮小于預(yù)計(jì)負(fù)債。骯應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作懊為應(yīng)付賬款和其搬他應(yīng)付款的一部拌分進(jìn)行列報(bào)，而版預(yù)計(jì)負(fù)債則單獨(dú)哎進(jìn)行列報(bào)、扒二、預(yù)計(jì)負(fù)債的稗計(jì)量班當(dāng)與或有事項(xiàng)有跋關(guān)的義務(wù)符合確疤認(rèn)為負(fù)債的條件氨時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)版為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)凹計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照艾履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義拜務(wù)所需支出的最襖佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初扳始計(jì)量。胺此外，企業(yè)清償鞍預(yù)計(jì)負(fù)債所需支扒出還可能從第三吧方或其他方獲得般補(bǔ)償。因此，或頒有事項(xiàng)的計(jì)量主昂要涉及兩個(gè)問題斑，盎一是最佳估計(jì)數(shù)礙的確定；二是預(yù)般期可獲得補(bǔ)償?shù)陌胩幚?。傲（一）最佳估?jì)白數(shù)的確定白預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)

20、當(dāng)按暗照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)唉義務(wù)所需支出的挨最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行叭初始計(jì)敗量。最佳估計(jì)數(shù)隘的確定應(yīng)當(dāng)分別扳兩種情況處理：昂第一，鞍所需支出存在一佰個(gè)連續(xù)范圍疤（或區(qū)間，下同耙）唉，且該范圍內(nèi)各唉種結(jié)果發(fā)生的可案能性相板同，則最佳估計(jì)扳數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范捌圍內(nèi)的中間值，哀即上下限金額的邦平均數(shù)確定辦。氨【半例按1絆3捌1】矮 跋20捌8昂年12月27日胺，甲企業(yè)因合同骯違約而涉及一樁般訴訟案。昂根據(jù)企業(yè)的法律吧顧問判斷，最終安的判決很可能對澳甲企業(yè)不利。班20凹8拔年12月31日把，甲企業(yè)尚未接叭到法院的判決，佰因訴訟須承擔(dān)的礙賠償金額也無法艾準(zhǔn)確地拌確定。不過，據(jù)俺專業(yè)人士估計(jì)，傲賠償金額可能是捌80萬元至1

21、0拔0萬元之間的某靶一金額，而且這拌個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金邦額的可能性都大案致相同。斑此例中，甲企業(yè)叭應(yīng)在20澳8靶年12月31日稗的資產(chǎn)負(fù)債表中扮確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債叭金額為：哀（80+100擺）2=90（岸萬元）矮第二，拜所需支出不存在耙一個(gè)連續(xù)范圍，拌或者雖然存在一藹個(gè)連續(xù)范圍，但按該辦范圍內(nèi)各種結(jié)果熬發(fā)生的可能性不拜相同靶，俺那么，如果或有懊事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)辦目，最佳估計(jì)數(shù)凹按照最可能發(fā)生佰金額確定；如果斑或有事項(xiàng)涉及多擺個(gè)項(xiàng)目，最佳估背計(jì)數(shù)按照各種可笆能結(jié)果及相關(guān)概氨率計(jì)算確定。扮“半涉及單個(gè)項(xiàng)目敗”胺指或有事項(xiàng)涉及版的項(xiàng)目只有一個(gè)皚，如一項(xiàng)未決訴岸訟、一項(xiàng)未決仲把裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)罷保等。澳“啊涉及多個(gè)

22、項(xiàng)目白”吧指或有事項(xiàng)涉及癌的項(xiàng)目不止一個(gè)扳，如產(chǎn)品質(zhì)量保百證。在產(chǎn)品質(zhì)量叭保證中，提出產(chǎn)白品保修要求的可敖能有許多客戶，哀相應(yīng)地，企業(yè)對昂這些客戶負(fù)有保半修義務(wù)。稗【敗例班1背3罷2】邦 絆20埃8罷年10月2日，案乙股份有限公司白涉及一起訴訟案襖。20芭8唉年礙12月31日，捌乙股份有限公司邦尚未接到法院的柏判決。在咨詢了辦公司的法律顧敖問后，公司認(rèn)為疤：勝訴的可能性癌為挨40，敗訴的矮可能性為60邦。如果敗訴，邦需要賠償拌2 000 0襖00元。此時(shí)，愛乙股份有限公司邦在資產(chǎn)負(fù)債表中癌確認(rèn)的負(fù)債金懊額應(yīng)為最可能發(fā)叭生的金額為最可能發(fā)生金額笆，即懊2000000艾元。傲【例1拜3矮3】 甲股

23、份氨有限公司是生產(chǎn)佰并銷售A產(chǎn)品的挨企業(yè)，20氨8凹年度第班一季度，共銷售邦A(yù)產(chǎn)品60 唉0稗00件，銷售收氨入為360 0八00 000元靶。根據(jù)公司案的產(chǎn)品質(zhì)量保證俺條款阿，爸該產(chǎn)品售出后一板年內(nèi)，如發(fā)生正疤常質(zhì)量問題，公盎司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維案修。根據(jù)以前年盎度的維修記錄，邦如果發(fā)生較小的昂質(zhì)量問題伴，懊發(fā)生的維修費(fèi)用艾為銷售收入的昂1；如果發(fā)生搬較大的質(zhì)量問題敗，皚發(fā)生的維修費(fèi)用唉為銷售收入敖的邦2。根據(jù)公司罷技術(shù)部門的預(yù)測稗，本季度銷售的伴產(chǎn)品中，80半不會發(fā)生質(zhì)量敗問題；白15可能發(fā)生頒較小質(zhì)量問題；昂5可能發(fā)生較耙大耙質(zhì)量按問題。據(jù)此八，疤20隘8敗年第一季度末，白甲股份有限公司胺應(yīng)在

24、資產(chǎn)負(fù)債表叭中確認(rèn)的負(fù)債金啊額為：把360 000藹 000（0埃奧80+1版15+2八襖5）=900半 000（元）壩（二）預(yù)期可獲伴得補(bǔ)償?shù)奶幚戆溉绻髽I(yè)清償因伴或有事項(xiàng)而確認(rèn)扒的負(fù)債所暗需班支出全部或部分艾預(yù)期由第三方艾或其他方補(bǔ)償，芭則此補(bǔ)償金額只把有在基本確定能伴收到時(shí)，才能作笆為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)鞍，確認(rèn)的補(bǔ)償金稗額不能超過所確跋認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)版值。補(bǔ)償金額只有在基本確定時(shí)，才能做資產(chǎn)確認(rèn)，且補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。安預(yù)期可能獲得補(bǔ)班償?shù)那闆r通常有吧：發(fā)生交通事故般等情況時(shí)，企業(yè)爸通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公昂司獲得合理的賠頒償扳；翱在某些索賠訴訟熬中，企業(yè)可對索疤賠人或第三方另拌行提出

25、賠償要求暗；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)扮務(wù)中，企業(yè)在履矮行擔(dān)保義務(wù)的同吧時(shí)，通?？上虮话?dān)保企業(yè)提出追胺償要求。奧企業(yè)預(yù)期從第三笆方獲得的補(bǔ)償，靶是一種潛在資產(chǎn)叭，其最終是否真皚的會轉(zhuǎn)化板為企業(yè)真正的資昂產(chǎn)擺（即，企業(yè)是否扮能夠收到這項(xiàng)補(bǔ)安償）具有較大的拌不埃確定頒性唉，皚企業(yè)只能在基本跋確定能夠收到補(bǔ)翱償時(shí)才能對其進(jìn)敗行確認(rèn)。罷根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債扳不能隨意抵銷的稗原則，預(yù)期可獲昂得的補(bǔ)償在基本氨確定能夠收到時(shí)案應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)半資產(chǎn)，而不能作稗為預(yù)計(jì)負(fù)債金額艾的扣減。資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷。襖【例1笆3盎4】艾 澳20癌8敗年12月31日癌，拌乙股份有限公司靶因或有事項(xiàng)而確安認(rèn)了一扮筆金額為拌1 000 0隘0

26、0元的負(fù)債；疤同時(shí)，公司因該拌或有事項(xiàng)扮，基本確定可從藹甲股份有限公司佰獲得敗400 000藹元的賠償。爸本例中，乙股份艾有限公司應(yīng)分別半確認(rèn)一項(xiàng)金額為扮1 000 0八00元的負(fù)債和爸一叭項(xiàng)金額為壩400 000伴元的資產(chǎn)，而不哀能只確認(rèn)一項(xiàng)金霸額為600 0扮00元（1 0白00 000白-澳400 000白）的負(fù)債。同時(shí)胺，公司所確認(rèn)的絆補(bǔ)償金額400隘 000元不能靶超過所確認(rèn)埃的負(fù)債的賬面價(jià)拌值癌1 000 0胺00元。耙（三）預(yù)計(jì)負(fù)債邦的計(jì)量需要考慮耙的其他因素霸企業(yè)在確定最佳般估計(jì)數(shù)時(shí)埃，啊應(yīng)當(dāng)綜合考慮與岸或有事項(xiàng)有關(guān)的敖風(fēng)險(xiǎn)、不確定壩性、貨幣時(shí)間價(jià)敗值和未來事項(xiàng)等拔因素。哀1風(fēng)

27、險(xiǎn)和不確般定性襖風(fēng)險(xiǎn)是對交易或巴事項(xiàng)結(jié)果的變化把可能性的一種描襖述。企業(yè)在不確安定的情況辦下進(jìn)行判斷需要盎謹(jǐn)慎，使得收入叭或資產(chǎn)不會被高邦估，費(fèi)用或負(fù)債霸不會被低估。壩企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考班慮與或有事項(xiàng)有隘關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確爸定性，芭既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)阿和不確定性對或拌有事項(xiàng)計(jì)量的影八響，也需要避免懊對風(fēng)險(xiǎn)和不確定安性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整拌，從而在低估和拔高估預(yù)計(jì)負(fù)債金百額之間尋找平衡胺點(diǎn)。挨2貨幣時(shí)間價(jià)笆值耙預(yù)計(jì)負(fù)債的金額白通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖窗葋響?yīng)支付的金額八。阿但是，因貨幣時(shí)耙間價(jià)值百的影響，資產(chǎn)負(fù)般債表日后不久發(fā)巴生的現(xiàn)金流出，扮要比一段時(shí)間之礙后發(fā)生的同樣金絆額的現(xiàn)金流出負(fù)百有更大的義務(wù)。艾所以，如果預(yù)計(jì)百負(fù)債

28、的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)擺距離實(shí)際清償有背較長的時(shí)間跨度辦，貨幣時(shí)間價(jià)值絆的影響重大氨，疤那么在確定預(yù)計(jì)哀負(fù)債的確認(rèn)金額懊時(shí)，應(yīng)考慮采用搬現(xiàn)值計(jì)量，即通頒過對白相關(guān)未來現(xiàn)金流奧出進(jìn)行折現(xiàn)后確皚認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。隘將未來現(xiàn)金流出礙折算為現(xiàn)值時(shí)，爸需要注意以下三爸點(diǎn)：按（1）癌用來計(jì)算現(xiàn)值的按折現(xiàn)率霸，礙應(yīng)當(dāng)是反映貨幣安時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前癌市場估計(jì)和凹相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)隘險(xiǎn)的稅前利率熬。叭（2）襖風(fēng)險(xiǎn)和不確定性霸既可以在計(jì)量未白來現(xiàn)金流出時(shí)作唉為調(diào)整因素按，把也可以叭在確定折現(xiàn)率時(shí)阿予以考慮，但不白能重復(fù)反映懊。疤（3）耙隨著時(shí)問的推移稗，班即使在未來現(xiàn)金八流出和折現(xiàn)率均板不改變的情況下芭，敗預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值骯將逐漸增長。企

29、昂業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)罷債表日班，熬對預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)鞍值進(jìn)行重新計(jì)量絆。3未來事項(xiàng)案企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可絆能影響履行現(xiàn)時(shí)邦義務(wù)所需金額的傲相關(guān)未來事項(xiàng)。爸也就是敗說，對于這些未阿來事項(xiàng)背，疤如果有足夠的客懊觀證據(jù)表明它們版將發(fā)生埃，啊如未來技術(shù)進(jìn)步瓣、相關(guān)法規(guī)出臺胺等，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)跋計(jì)負(fù)債澳計(jì)量霸中考慮相關(guān)未來吧事項(xiàng)的影響班，扒但不應(yīng)考慮預(yù)期挨處置相關(guān)資產(chǎn)形敖成的利得。不考慮處置資產(chǎn)形成的利得皚預(yù)期的未來事項(xiàng)把可能對預(yù)計(jì)負(fù)債吧的計(jì)量較為重要頒。例如，某核電版企業(yè)預(yù)般計(jì)，在生產(chǎn)結(jié)束鞍時(shí)清理核廢料的埃費(fèi)用將因未來技版術(shù)的變化而顯著唉降低。那么，該版企業(yè)因此確認(rèn)的俺預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)版當(dāng)反映有關(guān)專家扮對技術(shù)發(fā)展以及熬清

30、理費(fèi)用減少作霸出的合理預(yù)測。叭但是，這種預(yù)計(jì)盎需要取得相當(dāng)客般觀的證據(jù)予以支巴持。罷三、對預(yù)計(jì)負(fù)債板賬面價(jià)值的復(fù)核佰企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)襖負(fù)債表日對預(yù)計(jì)巴負(fù)債的賬面價(jià)值氨進(jìn)行復(fù)核。有確癌鑿證據(jù)表挨明該賬面價(jià)值不吧能真實(shí)反映當(dāng)前版最佳估計(jì)數(shù)的，拌應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最骯佳估計(jì)數(shù)對該賬懊面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整胺。資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)核柏例如板，暗某化工企業(yè)對環(huán)案境造成了污染扒，吧按照當(dāng)時(shí)的法律罷規(guī)定，只需要對矮污扳染進(jìn)行清理。隨翱著國家對環(huán)境保叭護(hù)越來越重視，佰按照現(xiàn)在的法律隘規(guī)定，該企業(yè)不拌但需要對污染進(jìn)疤行清理拌，奧還很可能要對居板民進(jìn)行賠償。這熬種法律要求的變拌化，會對企業(yè)預(yù)扳計(jì)負(fù)債的計(jì)量產(chǎn)板生影響。企業(yè)

31、應(yīng)隘當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表班日對為此確認(rèn)的吧預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)疤行復(fù)核班，礙相關(guān)因素發(fā)生變拜化表明預(yù)計(jì)負(fù)債哎金額不再能反映翱真實(shí)情況時(shí)，需氨要按照當(dāng)前情況班下企業(yè)清理和賠礙償支出的最佳估隘計(jì)數(shù)對預(yù)計(jì)負(fù)債絆的賬面價(jià)值進(jìn)行瓣相應(yīng)的調(diào)整。百第三節(jié)襖 百 或有事項(xiàng)會計(jì)白的具體應(yīng)用分類；未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)扮一、未決訴訟或搬未決仲裁俺訴訟，是指當(dāng)事啊人不能通過協(xié)商柏解決爭議，因而哎在人民法院起訴邦、應(yīng)訴胺，奧請求人民法院通阿過審判程序解決骯糾紛的活動笆。訴訟尚未裁決鞍之前，對于被告骯來說胺，隘可能形成一項(xiàng)或昂有負(fù)債或者預(yù)計(jì)唉負(fù)債；對于原告襖來說敗，耙則可能形成一項(xiàng)矮或有資產(chǎn)。懊仲裁，

32、是指經(jīng)濟(jì)凹法的各方當(dāng)事人懊依照事先約定或岸事后達(dá)成的書面奧仲裁協(xié)阿議，共同選定仲把裁機(jī)構(gòu)并由其對礙爭議依法作出具絆有約束力裁決的鞍一種活動矮。作為當(dāng)事人一愛方昂，疤仲裁的結(jié)果在仲安裁決定公布以前唉是不確定的，會案構(gòu)成一項(xiàng)潛在義叭務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，壩或者潛在資產(chǎn)。芭【例1岸3八5】奧 佰20版8骯年11月1日，俺乙股份有限公司藹因合同違約而被背丁公司艾起訴。稗20拔辦8岸年12月31日柏，公司尚未接到八法院的判決。丁啊公司預(yù)計(jì)，如無啊特啊殊情況很可能在白訴訟中獲勝，假敖定丁公司估計(jì)將俺來很可能獲得賠藹償金額艾1 900 0啊00元。在咨詢啊了公司的法律顧笆問隘后，乙公司認(rèn)為爸最終的法律判決昂很可能對

33、公司不耙利。假定乙公司暗預(yù)計(jì)將要支付的跋賠償金額、訴訟柏費(fèi)等費(fèi)用為柏1 600 0霸00百元至奧2 000 0懊00元之間的某俺一金額，而且這邦個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金辦額的可能性都大骯致凹相同，其中訴訟頒費(fèi)為霸30 000元哎。哀此例中，丁公司俺不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有百資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在壩20挨伴8愛年12月31日敗的報(bào)辦表附注中披露或斑有資產(chǎn)敗1 900 0埃00元。懊乙股份有限公司安應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表案中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)跋負(fù)債，金額為：?。? 600 敗000+2 0懊00 000）辦2=1 80愛0 000（元奧）矮同時(shí)在20氨半8巴年12月31日盎的附注中進(jìn)行扒披露捌。百乙公司的有關(guān)賬暗務(wù)處理如下：挨借：管理費(fèi)用

34、氨訴訟費(fèi) 按 霸 拌 絆 跋30 000伴 營業(yè)外伴支出 唉 瓣 拌 凹 八1 770 0斑00百 般貸：預(yù)計(jì)負(fù)債拔未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入營業(yè)外支出暗 昂 懊 哀 半1800 00笆0翱應(yīng)當(dāng)注意的是，伴對于未決訴訟，柏企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)安生的訴訟損失金鞍額與已計(jì)耙提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)骯債之間的差額，胺應(yīng)分別情況處理埃：唉第一，企業(yè)在前般期資產(chǎn)負(fù)債表日哀，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際奧情況和所掌握的翱證據(jù)合理熬預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債俺，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)絆際發(fā)生的訴訟損壩失金額與已計(jì)提爸的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債癌之間的差額，直壩接計(jì)入或沖減當(dāng)背期營業(yè)外支出。骯第二，企業(yè)在前靶期資產(chǎn)負(fù)債表日奧，拌依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情絆況和所掌握的證耙據(jù)，原鞍本應(yīng)當(dāng)

35、能夠合理矮估計(jì)訴訟損失，啊但企業(yè)所作的估芭計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事半實(shí)嚴(yán)重不符白（如未合理預(yù)計(jì)矮損失或不恰當(dāng)?shù)匕《嘤?jì)或少計(jì)損失埃），應(yīng)當(dāng)按照重傲大會計(jì)差錯(cuò)更正巴的方法進(jìn)行處理襖。嚴(yán)重不符合的，按照崇大會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。礙第三，企業(yè)在前版期資產(chǎn)負(fù)債表日辦，氨依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情癌況和所掌握的證骯據(jù)，確頒實(shí)無法合理預(yù)計(jì)班訴訟損失，因而岸未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債哀，則在該項(xiàng)損失疤實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期背，直接計(jì)入當(dāng)期壩營業(yè)外支出。安第四，資產(chǎn)負(fù)債拔表日后至財(cái)務(wù)報(bào)安告批準(zhǔn)報(bào)出日之愛間發(fā)氨生的需要調(diào)整或佰說明的未決訴訟版，按照資產(chǎn)負(fù)債辦表日后事項(xiàng)的有板關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)敗處理。二、債務(wù)擔(dān)保昂債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)吧中是較為普遍的頒現(xiàn)象。作

36、為提供懊擔(dān)保的一方，在癌被擔(dān)保方斑無法履行合同的半情況下，常常承昂擔(dān)連帶責(zé)任。從啊保護(hù)投資者、債啊權(quán)人的利益出發(fā)扒，客觀、充分地邦反映企業(yè)因擔(dān)保壩義務(wù)而承擔(dān)的潛笆在風(fēng)險(xiǎn)是十分必澳要的。疤【例1吧3邦6】跋 澳20巴澳7阿年10月，骯B哎公司從銀行貸款皚人民幣20 0啊00 000元版，期癌限案2年，由A公司敖全額擔(dān)保；20搬壩9疤年4月，癌C拜公司從銀行貸款唉美元1 000皚 000奧元安，愛期限哀1年，由A公司罷擔(dān)保50；2盎0熬般9跋年6月，D公司邦通過銀行從G公扒司阿貸款人民幣柏10 000 隘000元，期限把2年，由A公司胺全額擔(dān)保。哎截至20稗叭9絆年12月31日把，各貸款單位的伴情

37、況如下：B公襖司貸款逾期未還搬，班銀行已起訴霸B公司和A公司拜，襖A公司因連帶哀責(zé)任需賠償多少熬金額尚無法確定阿；敖C擺公司由于受政策礙影響和內(nèi)部管理伴不善等原因，經(jīng)盎營效益不如以往艾，可能不能把償還到期美元債斑務(wù)；瓣D公司經(jīng)營情況芭良好，預(yù)期不存佰在還款困難。啊本例中，對B公懊司而扒言藹，A公司很可能耙需癌履行連帶責(zé)任，愛但損失金額是多斑少，目前還難以班預(yù)計(jì)；就班C挨公司而言，A公瓣司可能半需挨履行連帶責(zé)任；擺就D公胺司而百言隘，絆A公司履行連帶安責(zé)任的可能性極鞍小。這三項(xiàng)債務(wù)般擔(dān)保形成A公司耙的或霸有負(fù)債，不符合埃預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)笆條件，拔A公司在20澳9耙年12月31日百編制財(cái)務(wù)吧報(bào)表時(shí)，

38、安應(yīng)當(dāng)在附注中作昂相應(yīng)披露。或有事項(xiàng)需要在附注中作相應(yīng)披露。預(yù)計(jì)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中反映扳三、產(chǎn)品質(zhì)量保疤證般產(chǎn)品質(zhì)量保證，拌通常指銷售商或百制造商在銷售產(chǎn)隘品或提供勞務(wù)后翱，對客戶癌提供服務(wù)的一種佰承諾。在約定期拜內(nèi)白（或終身保修）拌，若產(chǎn)品或勞務(wù)佰在正常使用懊過程中出現(xiàn)質(zhì)量靶或與之相關(guān)的其靶他屬于正常范圍班的問題，企業(yè)負(fù)矮有更換產(chǎn)品、免敗費(fèi)或只收成本價(jià)哎進(jìn)行修理等責(zé)任頒。懊為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拌在符合確認(rèn)條件皚的情況下澳，襖于銷售成立時(shí)確癌認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。罷【例1拔3隘7】背 罷沿用【例1胺3板3】，甲公司皚20把8搬年度第鞍一暗季度實(shí)際發(fā)生的稗維頒修費(fèi)為翱850 000霸元，扳“預(yù)計(jì)負(fù)債隘產(chǎn)品質(zhì)量保

39、證”礙科目20拌扮7捌年末余額為30岸 000元。期末余額是什么意思懊本例中，20岸罷8班年度第一季度，安甲公司的賬務(wù)處版理如下：白（1）確認(rèn)與產(chǎn)伴品質(zhì)量保證有關(guān)懊的預(yù)計(jì)負(fù)債：艾借：銷售費(fèi)用辦產(chǎn)品質(zhì)量保證絆 壩 按 八900 000絆 貸：預(yù)跋計(jì)負(fù)債產(chǎn)品氨質(zhì)量保證 辦 絆 辦 跋900 000半（2）發(fā)生產(chǎn)品扒質(zhì)量保證費(fèi)用（壩維修費(fèi)）：拌借：預(yù)計(jì)負(fù)債挨產(chǎn)品質(zhì)量保證拌 笆 阿 矮850 000巴 貸：銀笆行存款或原材料敖等白 啊 班 白 霸850 000半“預(yù)計(jì)負(fù)債擺產(chǎn)品質(zhì)量保證”哀科目20瓣8半年第一季度末的氨余額為：百900 000白-百850 000艾+30 000壩=80 000隘（元）

40、哀在對產(chǎn)品質(zhì)量保敖證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債俺時(shí)，需要注意的埃是：阿第一伴，奧如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)矮用的實(shí)際發(fā)生額百與預(yù)計(jì)數(shù)相差較骯大，應(yīng)及時(shí)對預(yù)跋計(jì)伴比例進(jìn)行調(diào)整；版第二，如果企業(yè)霸針對特定批次產(chǎn)岸品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債佰，傲則在保修期結(jié)束奧時(shí)，應(yīng)俺將芭“半預(yù)計(jì)負(fù)債愛半產(chǎn)品質(zhì)量保證跋”耙余額沖銷，不留霸余額；皚第三，已對其確哀認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)百品，如企業(yè)不再盎生產(chǎn)了，那么應(yīng)奧在相應(yīng)的版產(chǎn)品質(zhì)量保證期昂滿后，將氨“班預(yù)計(jì)負(fù)債版扒產(chǎn)品質(zhì)量保證拜”疤余額沖銷，不留拌余額。質(zhì)保期結(jié)束后，余額應(yīng)該沖銷四、虧損合同佰待執(zhí)行合同變?yōu)榘烫潛p合同，同時(shí)白該虧損合同產(chǎn)生阿的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)笆負(fù)債的確鞍認(rèn)條件的班，懊應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)擺負(fù)債。俺其中

41、，待執(zhí)行合絆同，是指合同各邦方未履行任何合耙同義務(wù)，或部分隘履行了同等義務(wù)敖的合同。企業(yè)與板其他企業(yè)簽訂的澳商品銷售合同、把勞務(wù)提供合同、愛租賃合同等，均佰屬于待執(zhí)行合同昂，待執(zhí)行合同不搬屬于或有事項(xiàng)。癌但是，待執(zhí)行合疤同變?yōu)樘潛p合同霸的，應(yīng)當(dāng)作為或辦有事項(xiàng)。虧損合拜同爸，挨是指履行合同義懊務(wù)不可避免發(fā)生皚的成本超過預(yù)期扒經(jīng)濟(jì)利益的合同耙。案預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量芭應(yīng)當(dāng)反映退出該暗合同的最低凈成鞍本，捌即履行該合同的俺成本與未能履行凹該合同而發(fā)生的皚補(bǔ)償或處罰兩者懊之中的較低者。伴企業(yè)與其他單位埃簽訂的商品銷售稗合同、勞務(wù)合同奧、租賃合同等，班均可能變?yōu)樘潛p挨合同。俺企業(yè)對虧損合同瓣進(jìn)行會計(jì)處理，暗需

42、要遵循以下兩埃點(diǎn)原則：笆首先壩，罷如果與虧損合同胺相關(guān)的義務(wù)不需扮支付任何補(bǔ)償即盎可撤銷，企業(yè)通阿常耙就不存在現(xiàn)時(shí)義愛務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)敖計(jì)負(fù)債；如果與癌虧損合同相關(guān)的癌義務(wù)不可撤銷，伴企業(yè)就存在了現(xiàn)俺時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿稗足該義務(wù)很可能般導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流胺出企業(yè)且金額能奧夠可靠地計(jì)量的挨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)胺負(fù)債。耙其次，待執(zhí)行合骯同變?yōu)樘潛p合同佰時(shí)氨，稗合同存在標(biāo)的資拌產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)半的資搬產(chǎn)進(jìn)行減值測試愛并按規(guī)定確認(rèn)減翱值損失，在這種按情況下，企業(yè)通扒常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)案負(fù)債，如果預(yù)計(jì)唉虧損超過該減值疤損失，應(yīng)將超過板部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)壩負(fù)債；合同不存懊在標(biāo)的資產(chǎn)的，巴虧損合同相關(guān)義板務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債靶確認(rèn)條件時(shí)，

43、應(yīng)柏當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債板。涉及到資產(chǎn)減值的會計(jì)處理瓣【例1板3搬8】20埃敖8敖年1月1日，甲矮公司采用經(jīng)營租傲賃方式租入一條百生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)巴品，租賃期4年懊。甲公司利用該拔生產(chǎn)線生產(chǎn)的A熬產(chǎn)品每年可獲利襖20萬元。20耙敖9芭年12月31日罷，甲公司決定停凹產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)背營租賃合同不可扮撤銷，還要持續(xù)阿2年，且生產(chǎn)線澳無法轉(zhuǎn)租給其他盎單位。翱本例中，甲公司靶與其他公司簽訂阿了不可撤銷的經(jīng)般營租賃合同，負(fù)板有法定義務(wù)，必瓣須繼續(xù)履行租賃把合同（交納租金扮）。同時(shí)，甲公吧司決定停產(chǎn)A產(chǎn)霸品。因此，甲公八司執(zhí)行原經(jīng)營租疤賃合同不可避免傲要發(fā)生的費(fèi)用很岸可能超過預(yù)期獲哀得的經(jīng)濟(jì)利益，疤屬于虧損合同，

44、斑應(yīng)當(dāng)在20奧扮9翱年12月31日辦，根據(jù)未來應(yīng)支吧付的租金的最佳頒估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)按負(fù)債。俺【例1哀3啊9】版 奧乙企業(yè)20捌頒8扒年1月1日與某版外貿(mào)公司簽訂了愛一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合艾同，約定在20礙叭8搬年2月15日以把每件產(chǎn)品100鞍元的價(jià)格向外貿(mào)捌公司提供10 哀000件A產(chǎn)品百，若不能按期交般貨，乙企業(yè)需要艾交納300 0霸00元的違約金皚。這批產(chǎn)品在簽跋訂合同時(shí)尚未開吧始生產(chǎn)，但企業(yè)跋開始籌備原材料半以生產(chǎn)這批產(chǎn)品熬時(shí)，原材料價(jià)格唉突然上漲，預(yù)計(jì)敖生產(chǎn)每件產(chǎn)品的隘成本升至125翱元。八此例中，乙企業(yè)隘生產(chǎn)產(chǎn)品的成本罷為每件125元叭，而售價(jià)為每件版100元，每芭銷售扳1件產(chǎn)品虧損2拜5元

45、，共計(jì)損失扒250 000靶元。因此，這項(xiàng)傲銷售合同是一項(xiàng)敖虧笆損合同。如果撤鞍銷合同，乙企業(yè)拔需要交納矮300 000按元的違約金。扒（1）由于該合阿同變?yōu)樘潛p合同俺時(shí)不存在標(biāo)的資安產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)皚按照履行合鞍同造成的損失與俺違約金兩者中的爸較低者確認(rèn)一項(xiàng)芭預(yù)計(jì)負(fù)債：啊借：營業(yè)外支出拔 壩 愛 捌 笆 拔250 000鞍 貸：預(yù)扳計(jì)負(fù)債 半 版 艾 百 扮 奧250 000柏（2）待相關(guān)產(chǎn)昂品生產(chǎn)完成后，襖將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)阿負(fù)債沖減產(chǎn)品成安本：頒借：預(yù)計(jì)負(fù)債 盎 傲 版 案 隘 背 背250 000扮 貸：庫稗存商品 埃 愛 盎 拌 艾 埃250 000翱【例1艾3按安10】 丙企業(yè)胺以生產(chǎn)B

46、產(chǎn)品為愛主，目前企業(yè)庫凹存積壓較大，產(chǎn)跋品叭成本為每件骯180元。為了伴消化庫存，盤活搬資金，丙企業(yè)2哀0邦8埃年1月25日與般某笆外貿(mào)公司簽訂了霸一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合挨同，約定在辦20把8芭年2月5日，以澳每件產(chǎn)品150按元的價(jià)格向外貿(mào)藹公司提供10 骯000件產(chǎn)品，矮合同不可撤銷。扳本例中，丙企業(yè)叭生產(chǎn)B產(chǎn)品的成扮本為每件180俺元暗，俺而售價(jià)為每件1熬50元八，暗每銷售唉1件虧損30元胺，共計(jì)損失30百0 0皚0案0元。并且，合哎同不可撤銷。因拌此百，班這班項(xiàng)銷售合同是一佰項(xiàng)虧損合同。艾由于該合同簽版訂時(shí)即為虧損合唉同，且存在標(biāo)的骯資產(chǎn)。乙企業(yè)應(yīng)背當(dāng)對拌A產(chǎn)阿品進(jìn)行減值測試辦，計(jì)提減值準(zhǔn)備疤，

47、如果虧損不超鞍過該減值損失，八企業(yè)不需確認(rèn)預(yù)頒計(jì)負(fù)債，如果虧奧損超過該減值損皚失，應(yīng)將超過部唉分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)哎債。首先進(jìn)行減值測試五、重組義務(wù)瓣（一）重組義務(wù)俺的確認(rèn)絆重組是指企業(yè)制哎定和控制的，將般顯著改變企業(yè)組八織形式、經(jīng)營范熬圍或經(jīng)營扮方式的計(jì)劃實(shí)施擺行為。屬于重組斑的事項(xiàng)主要包括把：伴1出售或終止癌企業(yè)的部分業(yè)務(wù)氨；敗2對企業(yè)的組昂織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大哎調(diào)整；熬3關(guān)閉企業(yè)的頒部分營業(yè)場所翱，百或?qū)I業(yè)活動由爸一個(gè)國家或地區(qū)盎遷移到其昂他國家或地區(qū)。白企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組愛與企業(yè)合并、債皚務(wù)重組區(qū)別開。重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別百因?yàn)橹亟M通常是胺企業(yè)內(nèi)部案資源的調(diào)整和組阿合，謀求現(xiàn)有資哀產(chǎn)效能的最

48、大化叭；企業(yè)合并是在芭不同企業(yè)之間的辦資本重組和規(guī)模哀擴(kuò)張；而債務(wù)重熬組是債權(quán)人對債白務(wù)人作出讓步，矮債務(wù)人減輕債務(wù)敗負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡頒可能減少損失。埃企業(yè)因重組而承懊擔(dān)了重組義務(wù)，邦并且同時(shí)滿足或巴有事項(xiàng)的三項(xiàng)確班認(rèn)條件拔時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)疤計(jì)負(fù)債。背首先，同時(shí)存在按下列情況的，表拔明企業(yè)承擔(dān)了重絆組義務(wù)：拜1礙有詳細(xì)、正式的爸重組計(jì)劃，包括敗重組涉及的業(yè)務(wù)邦、主要地點(diǎn)、需瓣要補(bǔ)俺償?shù)穆毠と藬?shù)、哀預(yù)計(jì)重組支出、頒計(jì)劃實(shí)施時(shí)奧間氨等擺；埃2百該重組計(jì)劃已對叭外公告癌。愛其次罷，案需要判斷重組義擺務(wù)是否同時(shí)滿足辦預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)扳確認(rèn)條件斑，擺即判斷癌其承擔(dān)的重組義骯務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義版務(wù)、履行重組義搬務(wù)是否很可能導(dǎo)哎致經(jīng)濟(jì)利益流出班企業(yè)、重組義務(wù)礙的金額是否能夠邦可靠計(jì)量。礙只有同時(shí)滿足這安三個(gè)確認(rèn)條件挨，挨才能將重組義務(wù)敗確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債扮。壩例如，某公司董罷事會決定關(guān)閉一挨個(gè)事業(yè)部。如果奧有關(guān)決定尚未傳阿達(dá)到受影挨響的各方，也未岸采取任何措施實(shí)俺施該項(xiàng)決定，該拔公司就沒有開始稗承擔(dān)重組義務(wù)，氨不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)八債；如果有關(guān)決氨定已經(jīng)傳達(dá)到受矮影響的各方傲，暗并使各方對企業(yè)哎將關(guān)閉事業(yè)部形白成合理預(yù)期，通搬常表明企業(yè)開始襖承擔(dān)重組義務(wù)，阿同時(shí)滿足該義務(wù)奧很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)藹利益流出企業(yè)和稗金額能夠可靠地挨計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確安認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。敖（二）重組義