企業(yè)稅收籌劃與財務管理文章精選

1、企業(yè)稅收籌劃與財務管理文章精選2008年第22期北京大成方略納稅人俱樂部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本資料內容主要選自報紙、雜志及網(wǎng)絡免費資料，僅供俱樂部會員閱讀學習目 錄 （2008年第22期 總字第四十九期）2008年11月16日1、灘涂稅收籌劃引人入勝之一增值稅 -32、灘涂稅收籌劃引人入勝之二營業(yè)稅 -153、灘涂稅收籌劃引人入勝之三企業(yè)所得稅 -224、灘涂稅收籌劃引人入勝之四個人所得稅 -305、增值稅銷項稅額的籌劃方法 -356、無形資產所得稅處理新舊比較 -377、從“其他應收款”發(fā)現(xiàn)漏繳稅金- -418、多繳的“污點稅款”可否申請退

2、還 -449、銷售舊設備的納稅處理 -46一、稅收籌劃灘涂稅收籌劃引人入勝之一增值稅“走過那條小河，你可曾聽說，有一個女孩她曾經來過還有一群丹頂鶴輕輕地輕輕飛過?！边@首由著名女歌星甘萍演唱的一個真實的故事講述的是一位為勇救丹頂鶴而犧牲的姑娘的故事。故事的主人翁叫徐秀娟，她工作的地方就是江蘇鹽城珍禽自然保護區(qū)。一個真實的故事打動了全國人的心，一個真實的故事就發(fā)生在廣袤的沿海灘涂。江蘇鹽城是海洋灘涂資源大市，海岸線全長582公里，境內灘涂面積達683萬畝，占江蘇75%，是全國的14，而且鹽城的灘涂每年還以25萬畝左右成陸速度向大海延伸。灘涂資源具有獨特的區(qū)域優(yōu)勢，既是天賦的寶貴資源，也是最具潛力的

3、后發(fā)優(yōu)勢，不但是鹽城，也是江蘇的后備土地資源。隨著地方經濟建設的快速發(fā)展，灘涂的開發(fā)利用步伐也在不斷加快，因此，灘涂稅收籌劃自然而然地就被提到各級黨委、政府及有意向投資于灘涂的廣大投資者的議事日程上來。 廣袤的沿海灘涂，集種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、租賃（承包、承租）業(yè)、農產品初加工業(yè)、農產品深加工業(yè)、旅游服務等行業(yè)于一灘一涂，涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅等諸多稅種。在這里，無論是二產還是三產，都與一產緊緊相連密不可分，前店后坊也好，公司加農戶也罷，我們要充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，積極營造政策“洼地”，對海涂開發(fā)項目、墾植企業(yè)集團、新建的臨海工業(yè)

4、企業(yè)、各類外向型開發(fā)區(qū)，給予一定的優(yōu)惠政策，使金色的灘涂光芒萬丈。 一、增值稅。 灘涂涉及的稅收籌劃空間比較大的增值稅項目主要是與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關聯(lián)的農產品初加工、深加工等產業(yè)。相關稅收政策及籌劃思路如下： （一）政策依據(jù) 1、中華人民共和國增值稅暫行條例第十六條規(guī)定：“農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅?！睂嵤┘殑t進一步明確規(guī)定，條例所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)，農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。即對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的單位和個人銷售自產的初級產品免征增值稅。 2、財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知（財稅200

5、212號）規(guī)定：“從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%?！?3、財政部國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知（財稅2002105號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農產品，可按照財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知（財稅200212號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額?！?4、國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)1995288號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進免稅農產品所使用的收購憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局應嚴格管理

6、。對收購憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局作出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購進免稅農產品應使用稅務機關批準的收購憑證，對其使用未經稅務機關批準的收購憑證，以及不按稅務機關的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農產品不得計算進項稅額抵扣。 5、國家稅務總局關于加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知（國稅函2005545號）進一步明確，應加強對增值稅專用收購憑證真實性的審核，強化評估，嚴格稽查，有偷騙稅問題的，應依法嚴肅查處。 6、財政部、國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知（財稅200881號），加大對農民專業(yè)合作社涉農稅收政策扶持力度，規(guī)定：“一、對農

7、民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅?！辈?008年7月1日起執(zhí)行。 （二）籌劃思路 1、劃大核算單位為小核算單位，前農業(yè)后加工業(yè)，相互形成購銷關系。對于以農產品為原料進行農產品初加工、深加工、精加工的企業(yè)來說，稅收籌劃思路可以采取劃大核算單位為小核算單位，或者實行前道工序農業(yè)后道工序加工業(yè)，前后相互形成購銷關系，充分利用增值稅抵扣進項稅額政策，以期達到節(jié)約稅收成本的目

8、的。 黃海金色灘涂肉品有限公司是增值稅一般納稅人，以農產品為原料，主要從事生豬的飼養(yǎng)、屠宰、肉制品加工銷售業(yè)務。2007年出欄生豬11000頭，當年生產取得分割肉銷售收入1000萬元，肉制品銷售收入2000萬元（加工生肉成本1200萬元）。企業(yè)主要扣除項目有電力、燃料、輔料及修理用備件等，合計允許低扣進項稅額為100萬元。 案例分析 方案一：公司采取飼養(yǎng)并屠宰分割方式，部分白肉直接對外銷售，部分經屠宰后轉交肉品加工車間加工成各種肉制品后登錄各大超市肉品柜。企業(yè)應納增值稅額及增值稅負擔率計算如下： 銷售分割肉收入1000萬元按照“銷售自產農業(yè)產品”免交增值稅； 銷售肉制品收入2000萬元應計提增

9、值稅銷項稅額200017%340萬元； 允許低扣的進項稅額為100萬元； 應交納增值稅為340100240萬元； 增值稅負擔率為240200012%。 方案二：仍以上述公司業(yè)務為例，假設2007年飼養(yǎng)場生產銷售分割肉收入2200萬元，其中1000萬元直接銷往市場，1200萬元銷給加工車間，按照規(guī)定飼養(yǎng)場屬農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品可以享受免征增值稅稅收優(yōu)惠（銷售免稅產品只能開具普通發(fā)票），其耗用的電力、燃料、輔料及修理用備件等不得抵扣進項稅額。而肉品加工車間從飼養(yǎng)場購進分割肉，可以憑取得的普通發(fā)票上注明的金額按13%計提增值稅進項稅額156萬元予以抵扣；加工車間加工成成品后全部用于銷售，取得收

10、入2000萬元；主要扣除項目仍是電力、燃料、輔料及修理用備件等，允許低扣進項稅額為80萬元。加工車間應納增值稅額及增值稅負擔率計算如下： （1）銷售肉制品2000萬元應計提增值稅銷項稅額200017%340萬元； （2）允許低扣的進項稅額為15680236萬元； （3）應交納增值稅為34023696萬元； （4）增值稅負擔率為9620004.8%。 籌劃思路 采取方案一經營方式，由于生豬飼養(yǎng)環(huán)節(jié)無法抵扣進項稅額，導致增值稅負擔率較高，因此，稅收籌劃的出發(fā)點要從改變企業(yè)經營方式入手，采取升大企業(yè)規(guī)模劃小核算單位的形式，即組建分公司或成立企業(yè)集團，劃大核算單位為小核算單位，將飼養(yǎng)、加工兩車間等分別

11、作為獨立核算單位分設開來，由飼養(yǎng)場分別向市場和向肉品加工車間提供白肉，再由肉品車間加工成產品后銷往市場。將“飼養(yǎng)屠宰銷售市場”“加工銷售市場”單一營銷鏈條改為“飼養(yǎng)屠宰銷售市場”和“采購加工銷售市場”的兩條營銷鏈條。 方案比較 通過上述兩種籌劃方案計算結果的比較我們可以看出，通過組建分公司改變其經營方式，將一個統(tǒng)一的核算單位劃分為若干個小核算單位，充分利用“農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅”的規(guī)定，從而使增值稅負擔率下降7.2%（12%4.8%7.2%），不僅不影響企業(yè)的對外銷售業(yè)務，也不影響企業(yè)的經營成果，還為企業(yè)節(jié)省了144萬元（24096144）的增值稅款，形成“飼養(yǎng)屠宰銷售市場”和

12、“采購加工銷售市場”的兩條營銷鏈條。在灘涂上，海產品的捕撈、保鮮、腌制、加工、銷售，牛飼養(yǎng)、宰殺及其制品的生產、銷售，奶牛的飼養(yǎng)及鮮奶以及牛乳制品的加工、銷售等，均可仿照上述籌劃模式，以達到節(jié)稅的目的。 2、公司加農戶。這是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，得到許多業(yè)主的吸納。其關鍵就在于如何將部分農產品簡單加工業(yè)務前移給農戶通過其手工作坊進行加工制作成農業(yè)初級產品，然后公司再以收購的方式將農業(yè)初級產品收購過來，達到抵扣增值稅進項的目的。享譽全國的菊花飲品的生產就是一個很好的例證。 案例分析 江蘇新星菊花飲品有限公司是專門生產菊花飲品的涉農工業(yè)企業(yè)，有兩種方案可供選擇： 方案一：2007年公司

13、直接收購農戶生產的菊花支付120萬元，上門收購運輸費用10萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等不得抵扣進項稅額的費用19萬元、電費等可抵扣進項稅額1萬元，生產菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4萬元，銷售菊花飲品取得收入200萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下： （1）銷售菊花飲品取得收入200萬元應計提增值稅銷項稅額20017%34萬元； （2）允許低扣的進項稅額為12013%107%13.420.7萬元； （3）應交納增值稅為3420.713.3萬元； （4）增值稅負擔率為13.32006.65%。 方案二：2007年收購農戶生產的菊花餅支付140萬元，上門收購運輸費用1

14、0萬元，生產菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4萬元，銷售菊花飲品取得收入200萬元。 其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下： （1）銷售菊花飲品取得收入200萬元應計提增值稅銷項稅額20017%34萬元； （2）允許低扣的進項稅額為14013%107%3.422.3萬元； （3）應交納增值稅為3422.311.7萬元； （4）增值稅負擔率為11.72005.85%。 籌劃思路 采取公司加農戶的生產模式，企業(yè)與農戶簽訂產供合同，公司向農戶提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農戶作為公司的輔助生產車間，完成菊花的種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產流程，然后由公司再將農戶生產的菊花

15、餅收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產方式特別適合于對種植物產品的精加工、深加工。 方案比較 通過上述兩個方案的比較，直接收購菊花比收購菊花餅生產的菊花飲品的增值稅負擔率要高，其原因是當工序進入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產流程時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，所支付的費用相等，但稅負增加0.8個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負將會越高。 為進一步貫徹落實中央、國務院關于促進農民增加收入意見，加快發(fā)展農產品連鎖、超市、配送經營，國家稅務總局與商務部等部門聯(lián)合下發(fā)了關于開展農產品連鎖經營試點的通知（商建

16、發(fā)20051號），決定自2005年起，用三年的時間開展農產品連鎖經營的試點工作，促進農產品流通的規(guī)?；黾愚r民收入。該通知擴大了植物類、畜牧類、漁業(yè)類等初級產品及其初加工品的范圍，因此，更加有利于投資于農業(yè)的各種經濟實體更好地利用“初級產品及其初加工品”稅收政策，籌劃好增值稅進項稅抵扣事項，將工序前移讓利于農民，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達到節(jié)稅的目的，是一項富農利企的雙贏策略。 3、農民專業(yè)合作社。根據(jù)中華人民共和國農民專業(yè)合作社法第八條規(guī)定：“國家通過財政支持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產業(yè)政策引導等措施，促進農民專業(yè)合作社的發(fā)展?！睘榱酥С?、引導農民專業(yè)合作社的健康發(fā)展，財

17、政部、國家稅務總局近日下發(fā)了財稅200881號文件，規(guī)定農民專業(yè)合作社經營可以享受4項稅收優(yōu)惠政策，其中3項涉及到增值稅。那么如何利用稅收引導農民專業(yè)合作社走健康發(fā)展之路呢？ 根據(jù)財稅200881號文件規(guī)定，對農民專業(yè)合作社要弄清楚以下幾項稅收政策： 1、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。這里有一個條件，農業(yè)產品必須是“本社成員生產的”，否則就不能享受免征增值稅優(yōu)惠。 2、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。這里明確購進的是農民專業(yè)合作社的“免稅農業(yè)產品”，其他農業(yè)產品或商品則必須按照

18、現(xiàn)行政策規(guī)定計算抵扣。因此，對農民專業(yè)合作社銷售給增值稅一般納稅人的其他農業(yè)產品則要考慮稅收問題。 3、對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。這里規(guī)定的是“向本社成員”銷售上述六種商品，才可以享受免征增值稅，否則不能享受免征優(yōu)惠。因此，在實際經營中既要把握好銷售對象又要把握好規(guī)定的商品品目。 4、視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅政策依據(jù)。中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱增值稅暫行條例）第十六條規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免征增值稅。財政部國家稅務總局關于印發(fā)農業(yè)產品征稅范圍注釋的通知（財稅199552號）對“自產農業(yè)產品”做了規(guī)定：

19、增值稅暫行條例第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)產品。對農民專業(yè)合作社銷售的外購的農業(yè)產品，以及外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。 案例分析 三友農民專業(yè)合作社自2007年7月1日成立，同時辦理了設立登記、工商登記及稅務登記手續(xù)，小規(guī)模納稅人。當年取得農業(yè)產品銷售收入100萬元，其中本社成員生產的農業(yè)產品銷售收入40萬元，社外收購并銷售取得收入60萬元；銷售農膜、種子、種苗、化肥、農藥等取得銷售收入80萬元，其

20、中向社內成員銷售取得收入50萬元，向社外銷售取得收入30萬元，應納增值稅有兩種情況。 方案一：能夠明確劃分、準確核算社內社外、應稅商品與免稅商品的購進及銷售收入。根據(jù)財稅200881號文件規(guī)定，對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅，向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅，因此，僅就“社外收購并銷售取得收入”和“向社外銷售”部分計算納稅： 應納增值稅（6030）（14%）4%3.46（萬元） 增值稅負擔率3.46（10080）（14%）100%2% 方案二：不能夠明確劃分、準確核算社內社外、應稅商品與免稅商品的購進及銷售收入

21、。根據(jù)增值稅暫行條例及財稅200881號文件精神，則不能享受農民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，必須全額計算繳納增值稅： 應納增值稅（10080）（14%）4%6.92（萬元） 增值稅負擔率6.92（10080）（14%）100%4% 籌劃思路 （一）要嚴格區(qū)分社內、社外。農民專業(yè)合作社銷售的農業(yè)產品必須是本社成員生產的，社外企業(yè)或者個人生產的由農民專業(yè)合作社收購再銷售的則不能享受稅收優(yōu)惠照顧。所謂“本社成員”是指農民專業(yè)合作社法第十四條規(guī)定的“具有民事行為能力的公民，以及從事與農民專業(yè)合作社業(yè)務直接有關的生產經營活動的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會團體，能夠利用農民專業(yè)合作社提供的服務，承認并遵守農民專業(yè)

22、合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農民專業(yè)合作社的成員?！边@里的“農民專業(yè)合作社”不是傳統(tǒng)概念的村委會或者居委會，他的內涵相當豐富，按照法定手續(xù)入社的即為“本社成員”，否則則不是“本社成員”。 （二）要嚴格區(qū)分免稅農業(yè)產品與應稅農業(yè)產品。按照財稅200881號文件，增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的必須是免稅農業(yè)產品才可以按照13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，不屬于免稅農業(yè)產品范疇。免稅農業(yè)產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)產品，主要是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。而對單位和個人銷售

23、的外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，則不屬于免稅的范圍；農業(yè)生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應該嚴格加以區(qū)分。 按照財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知（財稅200212號）規(guī)定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅扣除率由10%提高到13%，根據(jù)買價按13%計算進項稅額；財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知（財稅2002105號）規(guī)

24、定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農產品，可按照財稅200212號文件的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的符合免稅農業(yè)產品要件的方可以按照13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。換句話說，對不符合免稅農業(yè)產品條件的應稅農業(yè)產品，農民專業(yè)合作社在銷售時務必要考慮增值稅問題。 （三）要嚴格區(qū)分免稅商品與應稅商品。農民專業(yè)合作社經營的商品或許有很多品種，但只有也僅有“農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機”等六種商品并“向本社成員銷售”才可以享受免征增值稅優(yōu)惠照顧，經營的其他商品則均要按照規(guī)定申報繳納增值稅。如果農民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人，則要準確核算增值稅

25、進項稅額、銷項稅額、應納稅額。根據(jù)增值稅暫行條例第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”第十七條：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅?！币虼?，農民專業(yè)合作社應該如實準確核算，嚴格區(qū)分免稅商品與應稅商品、不同稅率商品的銷售額，否則則不能享受低稅率及免稅政策照顧。 因此，必須準確劃分和核算各自的收入。 方案比較 通過上述兩個方案的比較，增值稅負擔率提高了一倍，在收購社外農業(yè)產品比重越大、將免稅商品銷售給社外比例越大的情況下，稅收負擔將提高更

26、多，因此，嚴格區(qū)分社內社外、免稅農業(yè)產品與應稅農業(yè)產品、免稅商品與應稅商品是農民專業(yè)合作社合理合法規(guī)避稅收風險的關鍵所在，也是財政部國家稅務總局按照國務院要求出臺財稅200881號文件的宗旨所在，農民專業(yè)合作社一定要把握好政策精神，將稅收優(yōu)惠落到實處，稅務機關也應該加大稅收政策宣傳的力度、輔導的力度，將稅收政策貫穿在農民專業(yè)合作社的經營始終、核算之中。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：吳清亮 施月梅）灘涂稅收籌劃引人入勝之二營業(yè)稅二、營業(yè)稅 灘涂涉及的稅收籌劃空間比較大的營業(yè)稅項目主要是與灘涂承包承租、轉包轉租以及灘涂經營權轉讓等相關的稅收項目。 （一）政策依據(jù) 1、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)

27、定，在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依法繳納營業(yè)稅。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條“企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人?！必斦俊叶悇湛偩株P于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字（1995）045號）中進一步明確租賃或承包企業(yè)的納稅人問題，指出“營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條所稱納稅人，是指有獨立的經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的承租人和承包人?！?2、國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（ HYPERLINK /www/detail/op

28、nsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，其征收范圍包括轉讓土地使用權等。通知指出“轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為”，并明確“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?！必斦?、國家稅務總局關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知（財稅字1994002號）進一步明確規(guī)定，從1994年1月1日起，將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國家稅務

29、總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅函2008277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

30、HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅函2007645號在答復四川省地方稅務局關于未辦理土地使用權證轉讓土地有關稅收問題的請示時批復，對“土地使用者轉讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權屬證書，無論其在轉讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據(jù)表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關稅收?！?3、國稅函發(fā)199787號批復在答復

31、遼寧省地方稅務局關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費是否征稅的請示中規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中的“銷售不動產其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。 4、 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅發(fā)1993149號通知明確，以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但對以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征稅問題，國家稅務總局 HYPERLINK /www/detail/opnsdetai

32、l.jsp?DOCID=8918 國稅函1997490號批復如下：根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋的有關規(guī)定，以不動產或無形資產投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅。 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 財稅2002191號文件自2003年1

33、月1日起進一步放寬“對股權轉讓不征收營業(yè)稅”規(guī)定。 （二）籌劃思路 為籌劃好與灘涂承包承租、轉包轉租以及灘涂經營權轉讓等相關的稅收問題，首先要搞清楚什么是土地承包經營權？物權法第十一章對“土地承包經營權”作了專章規(guī)定，其中第125條對“土地承包經營權”明確界定為：“土地承包經營權人依法對其承包經營的耕地、林地、草地等享有占有、使用和收益的權利，有權從事種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)等農業(yè)生產”。從物權法第124條的規(guī)定可知，這里的“耕地、林地、草地等”既包括“農民集體所有的”也包括“國家所有由農民集體使用的”耕地、林地、草地，以及其他依法用于農業(yè)的土地。土地承包經營權是個十分寬泛的概念，不僅指在集體土地

34、上設立的用益物權，也可以指在國有土地上設立的用益物權。 1、灘涂“土地承包經營權”轉包轉租或投資入股案例分析 1998年由李某牽頭8人合伙承租灘涂10000畝，用于種植、養(yǎng)殖及飼養(yǎng)等項目，暫定租賃經營期限30年，每年向灘涂局上交租賃費100萬元。后由于經營虧損，合伙人紛紛退伙，李某在經營資金緊缺的情況下考慮如何走出困境。有兩種方案可供選擇： 方案一：將承租的灘涂轉包，合同規(guī)定租賃經營剩余期限內的租賃費由接包人承擔，轉包方一次性取得轉包收入300萬元，另轉讓灘涂水利設施、養(yǎng)殖場、飼養(yǎng)場及辦公用房等取得收入600萬元，應納營業(yè)稅計算如下： 應納“服務業(yè)租賃業(yè)”營業(yè)稅3005%15萬元； 應納“銷售

35、不動產”營業(yè)稅6005%30萬元； 合計應納營業(yè)稅153045萬元。 另外，按照規(guī)定還要繳納城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅（如成立公司制等法人企業(yè)則首先要繳納企業(yè)所得稅）等。 方案二：假設上述李某等人將承租經營權及部分資產作價投資入股，則又有兩種方法可供參考：一是以不動產、承租經營權投資入股，每年收取固定利潤，按照 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國家稅務總局關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅

36、函1997490號），以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；二是以不動產、承租經營權投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險，按照 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅函1997490號文件規(guī)定則不征收營業(yè)稅。 如果李某等人將承租經營權及部分資產作價投資入股，由接受投資方承擔合同規(guī)定租賃經營剩余期限內的租賃費，而自己每年收取固定利潤，則應納營業(yè)稅同方案一；如果采取以不動產、承租經營權投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投

37、資風險，則不繳納營業(yè)稅。 籌劃思路 對于灘涂承包承租后因為某種原因需要出手，是選擇轉包轉租還是投資入股，要視具體情況而定。根據(jù)財稅字2002191號文件規(guī)定，以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對于以不動產投資入股后轉讓股權的行為，也不再征收營業(yè)稅。因此，這種規(guī)定為灘涂承包承租后是轉包還是轉租亦或投資入股等開展納稅籌劃提供了廣闊的空間。 方案比較 從上述兩個方案比較來看，采取將灘涂“土地承包經營權”等直接轉包方式不存在多大經營風險，但須繳納營業(yè)稅等各項稅收，且稅收負擔較重；如果將“土地承包經營權”作價投資入股，參與接受投

38、資方的利潤分配，共同承擔投資風險，不僅不征收營業(yè)稅，還可以坐收接受投資方的經營利潤分配，一旦情況有變，可以將所持有的股份轉讓，同樣不征收營業(yè)稅。 2、灘涂“土地承包經營權”轉讓或收回案例分析 仍以上述李某承租灘涂經營為例。由于當?shù)卣ㄔO規(guī)劃的需要，擬開發(fā)灘涂濕地旅游資源，政府有關部門決定收回被李某承租的灘涂，也有兩種方法可供選擇。 方案一：直接轉讓方式，即李某等與有關部門簽訂轉讓協(xié)議，按照市場價格有償轉讓，取得承包經營權轉讓收入2200萬元，灘涂水利設施、養(yǎng)殖場、飼養(yǎng)場及辦公用房等取得收入600萬元，其中承包經營權轉讓應按“轉讓無形資產”計征營業(yè)稅，轉讓灘涂水利設施、養(yǎng)殖場、飼養(yǎng)場及辦公用房

39、等應按“銷售不動產”計征營業(yè)稅，應納營業(yè)稅計算如下： 應納經營權轉讓“轉讓無形資產”營業(yè)稅22005%110萬元； 應納“銷售不動產”營業(yè)稅6005%30萬元； 合計應納營業(yè)稅11030140萬元。 另外，按照規(guī)定還要繳納城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅（如成立公司制等法人企業(yè)則首先要繳納企業(yè)所得稅）等。 方案二：由政府有關部門予以收回并給予財政補償?shù)姆绞?。李某等取得土地承包經營權收回補償費2200萬元，灘涂水利設施、養(yǎng)殖場、飼養(yǎng)場及辦公用房及森林、綠化等拆遷補償收入600萬元，根據(jù) HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅函2

40、008277號文件規(guī)定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者行為屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，支付征地補償費按照 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國稅發(fā)1993149號文件規(guī)定，不征收營業(yè)稅。而對土地承包人取得的地上建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，根據(jù)國稅函發(fā)199787號文件規(guī)定應按照“銷售不動產其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅計算如下： 應納“銷售不動產”營業(yè)稅6005%30萬元。 另外，按照規(guī)定還要繳納城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅（如成立公司制等法人企業(yè)則首先要繳納企業(yè)所得

41、稅）等。 上述兩個方案在收益相等的情況下，顯然，方案二比方案一節(jié)省稅收費用。 通過上述二個案例的分析比較，筆者認為在涉及轉包轉租土地經營權或轉讓土地經營權或歸還土地使用權時，無論是轉包轉租或投資入股還是被政府收回，實際操作時，均應以合法、有序為前提，盡可能地節(jié)約稅收成本，在此基礎上追求效益最大化。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：吳清亮 施月梅）灘涂稅收籌劃引人入勝之三企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅。 如前所述，灘涂屬于土地資源，具有后發(fā)優(yōu)勢，與灘涂相關的產業(yè)無不與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關聯(lián)，與農產品初加工、深加工等產業(yè)互聯(lián)互通。因此，可以充分利用新所得稅法的優(yōu)惠政策，籌劃好灘涂涉稅事項，使灘涂的后發(fā)優(yōu)勢

42、得以長足進展。 （一）政策依據(jù) 1、涉農稅收免減稅規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)惠”政策中，第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得”；企業(yè)所得稅法實施條例對“農、林、牧、漁業(yè)項目”作了進一步的細化。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： （一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 2、農作物新品種的選育； 3、中藥材的種植； 4

43、、林木的培育和種植； 5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6、林產品的采集； 7、灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目 8、遠洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2、海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！俺浞掷蒙鲜雒鉁p稅收優(yōu)惠政策，不僅可以更好更快地發(fā)展第一產業(yè)，同時也能為第二產業(yè)降低稅收成本，促進第二產業(yè)更好更快地發(fā)展，形成產業(yè)之間的良性循環(huán)與互動。 2、權益性投資收益免稅優(yōu)惠政策規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)惠”政策中

44、第二十六條明確規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”。所謂“符合條件的”，企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條解釋為“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！彼侵钙髽I(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。 3、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條將符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在國民經濟中占特殊地位，借鑒國際做法，國家對小型微利企業(yè)仍實行優(yōu)惠稅率政策，以幫助

45、企業(yè)做大做強。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。 （二）籌劃思路 一是充分利用免減稅政策。在廣袤的沿海灘涂，如繁星般點綴著以聞名全國“射陽大米”、“洋馬菊花”為品牌的種植，以各種海鮮產品為特征的遠洋捕撈，以灘涂奶牛場為特色的牲畜飼養(yǎng)這些產業(yè)和項目按照中華人民共和國企業(yè)所得

46、稅法第四章“稅收優(yōu)惠”的政策規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅免稅待遇，另根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的單位和個人銷售自產的初級產品免征增值稅。因此，要鼓勵各種成份企業(yè)和吸收外資到灘涂來投資墾殖創(chuàng)業(yè)。 案例分析 方案一：王某承包灘涂1000畝，注冊成立了一人有限公司，系小規(guī)模納稅人，從事水稻種植并進行稻米加工銷售，2008年收獲水稻55萬公斤，其中用于大米加工30萬公斤，直接銷售25萬公斤，取得收入30萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032度，電價按0.735元度計算，加工每公斤大米耗電0.0

47、2352元。2008年銷售大米21萬公斤，取得銷售收入75.60萬元。由于水稻、大米屬于“自產農業(yè)產品”，根據(jù)財政部國家稅務總局關于印發(fā)農業(yè)產品征稅范圍注釋的通知（財稅199552號），銷售收入可以免征增值稅；水稻屬“谷物的種植”、大米加工屬“農產品初加工”按照新所得稅法可以免征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)這兩項主體稅種的稅收負擔率為0. 方案二：王某是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的單位和個人”，仍是小規(guī)模納稅人，2008年以1.10元公斤收購水稻55萬公斤，其中用于大米加工30萬公斤，直接銷售25萬公斤，取得收入30萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%。另知加

48、工大米每公斤耗電0.032度，電價按0.735元度計算，則加工每公斤大米耗電0.02352元；人工費及其他耗用共計扣除24萬元。2008年銷售大米21萬公斤，取得銷售收入75.60萬元；銷售皮糠取得銷售收入4.20萬元，銷售稻殼取得銷售收入1.56萬元。根據(jù)財稅199552號“單位和個人銷售的外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。”文件精神，王某不享受增值稅稅收優(yōu)惠；根據(jù)財稅199749號關于“免稅農林產品初加工業(yè)范圍”中的“糧食初加工”是指“通過對小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子以及其他糧食作物，進行

49、淘洗、碾磨、脫殼、分級包裝、裝缸發(fā)制等加工處理，制成的成品糧及其初制品”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等在沒有新的規(guī)定前還不屬于“農產品初加工”品，也不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，則應納增值稅、城市維護建設稅（稅率假設為5%，以下同）、教育費附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費的影響）計算如下： （1）銷售大米應納增值稅額75.60（14%）4%2.9077萬元，銷售水稻應納增值稅額30（14%）4%1.1538萬元，銷售皮糠、稻殼應納增值稅（4.201.56）（14%）4%0.2215萬元，合計應納增值稅4.283萬元； （2）應納城市維護建設稅4.2835%0.2142萬元； （3）應納

50、教育費附加4.45444%0.1713萬元； （4）應納企業(yè)所得稅（72.692328.84624.03851.4431551.10300.02352240.21420.1713）20%21.42920%4.2858萬元。 稅收負擔率（4.2830.21420.17134.2858）（72.692328.84624.03851.4431）8.37%，這基本上代表了目前江蘇射陽大米加工企業(yè)的稅收負擔水平。 方案比較 方案二稅負比方案一高的原因，一是多數(shù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，沒有進項抵扣；二是一般納稅人加工企業(yè)沒有讓利于農民走公司加農戶之路，進項稅抵扣籌劃不足；三是規(guī)模種植與加工一條龍或農工聯(lián)鎖經營

51、企業(yè)還有待于培植與扶持。 二是鼓勵長期投資。新的企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老的所得稅法規(guī)定，內資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補稅率差。實施新所得稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、西部大開發(fā)有關企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例明確對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，免予征稅，不再實行補稅率差的做法。這有利于鼓勵資本的長期投資。按照新所得稅法的規(guī)定，投資資產是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的

52、資產。而權益性投資是指為取得對另一企業(yè)凈資產的所有權而進行的投資，其主要是股權投資，其收益與企業(yè)的經營效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔企業(yè)的損失。根據(jù)公司法規(guī)定，不經法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權益性投資一般無還本日期，企業(yè)如果想結束權益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉讓。 典型案例 大江南北聯(lián)鎖超市是蘇南一家大型國有商業(yè)企業(yè)，投資1000萬元，在灘涂興辦生豬飼養(yǎng)場，與灘涂管理部門聯(lián)合聯(lián)鎖經營，幫助其興建豬舍與屠宰場，協(xié)議規(guī)定飼養(yǎng)場確保年出欄生豬10000頭，就地宰殺分割，產品主要供應該超市白肉專柜，并按市場價格銷售。該超市享有合資企業(yè)50%的股權，與企業(yè)的經營

53、效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔企業(yè)的損失。灘涂生豬飼養(yǎng)場由飼養(yǎng)、加工兩車間組成，實行“飼養(yǎng)屠宰銷售市場”和“購進加工銷售市場”模式。假設2008年出欄生豬16000頭，平均每頭55公斤，飼養(yǎng)場經宰殺分割，生產銷售分割肉收入1478.40萬元，其中443.52萬元直接銷往市場，1034.88萬元銷給加工車間，毛豬平均成本7.80元公斤。肉品加工車間從飼養(yǎng)場購進分割肉，取得普通發(fā)票，可抵扣增值稅進項稅額134.53萬元；加工車間經保鮮、冷凍后直接銷往超市專柜，并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，取得收入1138.368萬元；主要扣除項目是電力、燃料、輔料及修理用備件等，允許低扣進項稅額為22萬元，另

54、支付人員工資等各項費用48萬元。飼養(yǎng)場、肉品加工間應納增值稅、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費影響）及超市分回利潤計算如下： 1、飼養(yǎng)場按照規(guī)定屬農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品可以享受免征增值稅稅收優(yōu)惠（但只能開具普通發(fā)票）；按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”及“農產品初加工”均屬免征企業(yè)所得稅范疇，經計算飼養(yǎng)場2008年獲利1478.4016000557.80792萬元。 2、肉品加工車間應納增值稅額及稅收負擔率計算如下： （1）銷售肉制品1138.368萬元應計提增值稅銷項稅額1138.36817%193.52萬元； （2）允許低扣的進項稅額為134.5322156.53萬元； （3）應交

55、納增值稅為193.52156.5336.99萬元； （4）增值稅負擔率為36.991138.3683.25%。 肉品加工車間應納企業(yè)所得稅（1138.3681034.882248）25%33.48825%8.372萬元；稅后利潤33.4888.37225.116萬元。 3、某超市分回利潤計算如下： 按照協(xié)議從飼養(yǎng)場分得紅利79250%396萬元，從肉品加工間分回利潤25.11650%12.558萬元，合計408.558萬元，根據(jù)稅法規(guī)定該投資分回紅利不再補征企業(yè)所得稅，按照這樣的經營規(guī)模和效益不需三年就可以收回全部投資，并且節(jié)省了大量的所得稅費用。 案例分析 通過上述長期投資的典型案例，我們可

56、以從中受到啟發(fā)，權益性投資收益免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對于灘涂的開發(fā)利用發(fā)揮越來越大的作用，它將促進灘涂建設向著又好又快方向快速發(fā)展。一有利于上市公司、大財團等大規(guī)模向灘涂注資。例如，上市公司上海中遠匯麗置業(yè)有限公司在大豐市港口開發(fā)區(qū)，投資6000萬元興辦匯麗工業(yè)園區(qū)，建設兩條中密度纖維板和細木加工線，投資資金1.2億元建設濱海旅游度假區(qū)和投資4600萬元興建農業(yè)觀光園區(qū)；江蘇省農科院明天灘涂開發(fā)投資公司投資3500萬，承包大豐海北墾區(qū)8萬畝水面，搞海、淡水養(yǎng)殖等，這樣的例子不勝枚舉，他們?yōu)殚_發(fā)灘涂開了一個好頭。二有利于民營中小投資者積極投資灘涂。北至黑龍江，南到福建、廣東的數(shù)以千計的中小投資者

57、，每年注資達億元，投資灘涂進行蝦蟶混養(yǎng)和潮間帶貝類護養(yǎng)。這些中小業(yè)主的投資，使灘涂開發(fā)全面開花，有力地促進了鹽海灘涂的開發(fā)進程。三有利于盤活灘涂土地資源。江蘇射陽將已部分開發(fā)好的灘地整體出售，將得到的資金再用到灘涂開發(fā)上，形成了灘涂開發(fā)資金的良性循環(huán)。確實如此，投資灘涂于國于企于民都將是一項長久利好。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：吳清亮 施月梅）灘涂稅收籌劃引人入勝之四個人所得稅四、個人所得稅 金色的灘涂正以前所未有的速度吸引著民營中小投資者積極投資建設，有直接投資的，有合資聯(lián)建的，有承包承租的，眾多民營投資者看多灘涂的重要原因之一就是灘涂廉價的土地資源。那么，在經營過程中，不免會出現(xiàn)轉包轉租、轉讓

58、或被收回土地使用權等情況，個人從中將會獲取收益，該如何進行個人所得稅籌劃呢？ （一）政策依據(jù) 1、中華人民共和國個人所得稅法第二條將個人取得“財產租賃所得”、“財產轉讓所得”作為個人所得，應納個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條在表述稅法所說的各項個人所得的范圍時，規(guī)定：財產租賃所得，包括個人出租土地使用權等取得的所得；財產轉讓所得，包括個人轉讓土地使用權等取得的所得。也就是說，對于個人取得上述各項所得的，要按照規(guī)定繳納個人所得稅。 2、 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9042 國家稅務總局關于轉租淺海灘涂使用權收入征收個

59、人所得稅問題的批復（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9042 國稅函20021158號）規(guī)定，個人轉租灘涂使用權取得的收入，應按照“財產租賃所得”應稅項目征收個人所得稅，其每年實際上交村委會的承包費可以在稅前扣除；同時，個人一并轉讓原海灘的設施和剩余文蛤的所得應按照“財產轉讓所得”應稅項目征收個人所得稅。 3、關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費個人所得稅問題，國稅函發(fā)1997087號作出如下批復：對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅；取得的轉讓建筑物等財產性質的其他補償費收入，應按照中華人民共和國個人所得

60、稅法中的“財產轉讓所得”應稅項目計征個人所得稅。國稅函發(fā)1995079號文件則明確，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得的青苗費收入暫不征收個人所得稅。 （二）籌劃思路 根據(jù)稅法規(guī)定，對個人出租土地使用權、轉讓土地使用權等取得的所得征收個人所得稅政策十分明朗，如遇到征用土地情況，則要劃分清楚哪些部分是土地承包人取得的青苗補償費收入，哪些部分是建筑物等財產性質的其他補償費收入，按照征免稅規(guī)定分別向稅務機關申報納稅，劃分不清或沒有明確劃分的一律全額征稅。 1、個人出租、轉讓土地使用權個人所得稅的籌劃。個人出租土地使用權取得收益