稅務(wù)籌劃文章-龔厚平

1、.精品資料網(wǎng)cnshu 25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座：.；頁腳內(nèi)容：精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料編號納稅謀劃01或問題解答02特別備注0101稅收謀劃不能損害買賣對方利益中稅報處女作0102凈現(xiàn)金流量：選擇謀劃方案的關(guān)鍵納稅謀劃的規(guī)范討論10103月薪配年獎：尋覓節(jié)稅準(zhǔn)確點運用計算機技術(shù)的謀劃文章0104股權(quán)投資謀劃易犯兩種錯對納稅謀劃誤區(qū)點評0105一個可以防止的悲劇以案說法0106設(shè)立銷售公司 選擇納稅“身份0107自行加工還是委托加工：節(jié)稅“平衡點給出答案0108稅收謀劃應(yīng)注重資金時間價值0109轉(zhuǎn)讓在建工程 六個節(jié)稅方案比拼房地產(chǎn)類納稅謀劃0110什么才是勝

2、利的謀劃方案0111企業(yè)合并 免稅重組還是應(yīng)稅重組0112廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅謀劃方案0113開發(fā)嵌入式軟件 節(jié)稅可分兩步走0114固定資產(chǎn)折舊 謀劃空間大了0115R23.53%是金科玉律嗎對納稅謀劃界錯誤認(rèn)識的批駁0116為廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尋求所得稅謀劃思緒0117節(jié)稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓VS資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓0118享用新辦企業(yè)優(yōu)惠 回絕惡意避稅反避稅文章，引起稅總憤怒0119工薪謀劃方案：分解收入 降低個稅0120代銷行為納稅謀劃再分析0121防止“一葉障目，不見森林0122選好獲利年度 用好折舊政策全國納稅謀劃大賽三等獎0123公司購買 還是個人購買后投資0124納稅額最小不是選擇謀劃方案的獨一規(guī)范0125增

3、值稅謀劃的另一種思緒0126車改中的稅收選擇：租車還是發(fā)補貼0127無妨將“買十送二改為“加量不加價0128納稅謀劃需引入“時機本錢分析和西南財大博導(dǎo)爭辯的成果012901300201借款利息稅前扣除有何條件0202公司給雇員配車 所得稅如何處置0203土地出讓金能否計入房屋原值繳稅0204股權(quán)投資收益如何進(jìn)展所得稅處置0205獎勵免費旅游要代扣個稅0206單位低價向職工售房需繳哪些稅0207企業(yè)搬遷如何進(jìn)展涉稅處置0208讀懂新稅收政策 吸納殘疾人就業(yè)0209個案解剖 一項投資業(yè)務(wù)的納稅分析龔厚平匯總廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅謀劃方略0112龔厚平 2006.04.17廣電網(wǎng)絡(luò)公司的主營業(yè)務(wù)主要為有

4、線電視的安裝運營業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)寬帶的安裝運營業(yè)務(wù)。公司涉及的營業(yè)稅主要為有線電視初裝費和收視維護(hù)費、數(shù)據(jù)寬帶的安裝費和運用費四種收費業(yè)務(wù)。廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅的稅目及相應(yīng)的稅率如下：1建安業(yè)有線電視和廣電寬帶的安裝業(yè)務(wù)稅率為3%；2文體業(yè)有線電視的收視維護(hù)費收入稅率為3%；3效力業(yè)寬帶運用費收入稅率為5%。為了有效降低廣電網(wǎng)絡(luò)公司的營業(yè)稅負(fù)，本文主要思索兩個要素：營業(yè)稅的營業(yè)額、稅率。減少稅基的謀劃一分期確認(rèn)營業(yè)額，間接獲得貨幣資金的時間價值。財會200316號規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)部門同意的收費規(guī)范和合同商定在獲得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記“銀行存款等科目，貸記“遞延收益科目。記入“遞延收益科目的金額應(yīng)

5、按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入“遞延收益科目適用的分?jǐn)偲谙?。分?jǐn)偲谙迲?yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)?。這一規(guī)定為廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅謀劃提供了空間。舉例講，廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年獲得安裝費3000萬元，按建筑業(yè)適用的稅率3%，一次確認(rèn)營業(yè)額時相應(yīng)地每年營業(yè)稅額為30003%90萬元。在合同中商定提供效力周期為5年。下面分別按一次確認(rèn)營業(yè)額與分期確認(rèn)營業(yè)額計算應(yīng)納營業(yè)稅折現(xiàn)值。按折現(xiàn)率為10%。1謀劃前：一次確認(rèn)營業(yè)額時，相應(yīng)地5年內(nèi)營業(yè)稅額折現(xiàn)為901.1901.12901.15341萬元。2謀劃后：分期確認(rèn)營業(yè)額時5年營業(yè)額將分?jǐn)傊?年內(nèi)獲得，每年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)額分別為600、1200、1800、2400

6、、3000、2400、1800、1200和600萬元，相應(yīng)營業(yè)稅為18、36、54、72、90、72、54、36和18萬元。相應(yīng)地營業(yè)稅折現(xiàn)值為181.1361.12181.19285萬元。從上可明顯看出：運用分期確認(rèn)營業(yè)額的方法相比一次確認(rèn)時，可獲得資金時間價值56萬元。值得留意的是，根據(jù)財稅200316號文第五條規(guī)定：單位或個人提供應(yīng)稅勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)價款，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確以為收入的時間為準(zhǔn)。上述財會200316號文件就是一個關(guān)于入網(wǎng)費財務(wù)制度的規(guī)定，它明確了入網(wǎng)費收入的會計、稅法確認(rèn)時間一樣。二直接減少應(yīng)納稅營業(yè)額。財稅20

7、0316號第三條第十三款規(guī)定：“通訊線路工程和保送管道工程所運用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。根據(jù)國稅函200583號規(guī)定，上述財稅200316號第三條第十三款適用于一切的建筑安裝工程。舉例講，廣電網(wǎng)絡(luò)公司在2005年中完成寬帶安裝工程5000萬元，所用寬帶設(shè)備為2000萬元；有線電視安裝工程5000萬元，其安裝工程運用電纜與光纜等可扣除工程的總價值為2000萬元。1.假設(shè)不運用法規(guī)進(jìn)展抵扣工程的核算，年應(yīng)納營業(yè)稅額為100003%300萬元；2.根據(jù)上述兩

8、個文件的規(guī)定：年應(yīng)納營業(yè)稅為10000200020003%180萬元。謀劃前后對比有：廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年減少120萬元的營業(yè)稅。適用稅率的謀劃廣電網(wǎng)絡(luò)公司的營業(yè)稅中寬帶網(wǎng)運用費適用5%的稅率，而安裝費適用3%的稅率，下面舉例來闡明利用稅率差降低稅負(fù)。例謀劃前：廣電網(wǎng)絡(luò)公司的寬帶網(wǎng)效力收費，對新用戶有一種處置方式為“免入網(wǎng)費，每月運用費亦隨一次交費周期長短而有不同優(yōu)惠。如某新入網(wǎng)用戶一次交一年的運用費，收費720元，免入網(wǎng)費400元。在此種情況下，應(yīng)交營業(yè)稅為7205%36元。采取如此方式，采用在發(fā)票上開400元入網(wǎng)費，運用費為720元，在發(fā)票上注明優(yōu)惠運用費400元，根據(jù)財稅200316號第三條

9、第二款規(guī)定：“單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，假設(shè)將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；假設(shè)將折扣額另開發(fā)票的，無論其在財務(wù)上如何處置，均不得從營業(yè)額中減除。此時可以以320元運用費和400元的入網(wǎng)費作為應(yīng)稅收入。此時，應(yīng)繳營業(yè)稅為4003%3205%28元。每新增一用戶可減少營業(yè)稅8元。由此可見，僅僅改動開票方式，就可以獲得稅收謀劃的益處。此外，據(jù)文件財稅2004186號“經(jīng)國務(wù)院同意，自2005年1月1日2007年12月31日，對青島有線電視網(wǎng)絡(luò)中心根據(jù)(青價費2003239號)規(guī)定規(guī)范收取的有線數(shù)字電視收視費免征營業(yè)稅。其他地市在推進(jìn)有線

10、電視數(shù)字化整體轉(zhuǎn)化時，可以參照的精神，經(jīng)過省人民政府向財政部、國家稅務(wù)總局懇求減免有線數(shù)字電視收入的營業(yè)稅，均可懇求免繳營業(yè)稅。故各地廣電網(wǎng)絡(luò)公司盡能夠懇求這一政策優(yōu)惠。如成都市一年的數(shù)字電視收視費為10000萬元，可獲得300萬元的營業(yè)稅減免和相應(yīng)的城建稅和教育費附加減免30萬元的政策優(yōu)惠。 經(jīng)過以上企業(yè)營業(yè)稅的謀劃案例，我們可明顯地看出，經(jīng)過合法的運作方式，運用國家公布的法律，經(jīng)過合理的謀劃能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。月薪配年獎 尋覓節(jié)稅準(zhǔn)確點0103企業(yè)職工收入主要是指工資收入，包括每月發(fā)放的工資和年終獎兩種。職工每月應(yīng)納的個稅和年終獎所納個稅之和便是職工個稅的總支出。為使職工個稅稅負(fù)最小化，

11、就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎應(yīng)納所得稅適用稅率最低。下面筆者結(jié)合2005年新公布的國稅發(fā)20059號(以下簡稱9號文)和全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修正的決議自2006年1月1日起執(zhí)行這兩個文件進(jìn)展分析,給出一個具有操作性的個稅謀劃方案。 在9號文中，存在9個無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，稅前收入添加稅后收入不升反降或堅持不變。比如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為585元，稅后收入為5515元，而年終獎為6000元時，相應(yīng)的個稅為300元，稅后收入為5700元。稅前收入添加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化

12、相應(yīng)點，如四個常見的無效區(qū)間6001-6305，24001-25294，60001-63437和240001-254666。謀劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最正確金額，如選6000元、24000元、60000元或240000元等。 假設(shè)根據(jù)2006年1月1日適用的新修訂的個稅法，個人工薪費用減除規(guī)范為1600元，職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房月可扣金額為200元，那么職工個人月收入扣除1800元后余額為應(yīng)納稅所得額。首先預(yù)測出職工個人全年收入總額，其次是在收入總額中先確定年終獎金額(根據(jù)下面的最正確配合數(shù)據(jù)可得)，最后是收入總額扣除

13、年終獎后的余額在12個月平均后作為職工月收入，如此那么職工工資相應(yīng)個稅最小。全年收入與年終獎最正確配合的一組數(shù)據(jù)為： 1、全年收入為027600時，年終獎為0元；2、全年收入為2760157100時，年終獎為6000元；3、全年收入為571001127600時，年終獎為24000元；4、全年收入為127601376600時，年終獎為60000元。 假設(shè)是在2005年12月31日前，按工資收入中可扣除工程為月均800元時，相應(yīng)的全年收入與年終獎最正確配合的一組數(shù)據(jù)為：1、全年收入為015600時，年終獎為0元；2、全年收入為1560145100時，年終獎為6000元； 3、全年收入為451011

14、15600時，年終獎為24000元；4、全年收入為115601364600時，年終獎為60000元。 例1：某單位員工全年工資獎金收入約為24000元，單位為員工支付時，有四種方案可供選擇。方案一：每月支付工資1000元，年終一次性考核獎金為12000元。該員工12個月工資個稅=10008005%12=120；年終獎個稅=1200010%25=1175；全年應(yīng)繳個稅為1201175=1295。 方案二：每月發(fā)1000元作為工資，7月發(fā)半年獎4000元，12月發(fā)年終獎8000元。除7月外11個月工資個稅=10008005%11=110；7月工資個稅=500080015%125=505；年終獎個稅

15、=800010%25=775；全年應(yīng)扣繳個稅為110505775=0。 方案三：每月按2000元發(fā)工資。全年個稅=200080010%2512=1140元。 方案四：每月發(fā)1300元，年終一次性獎金8400元。全年月工資個稅=13008005%12=300；年終獎個稅=840010%25=815；全年應(yīng)扣繳個稅=300815=1115。 但假設(shè)按全年收入與年終獎最正確配合的數(shù)據(jù)組，收入為24000元，月可扣工程為800元時，年終獎確定為6000元，每月工資1500元。那么全年月工資個稅=150080010%2512=540元；年終獎應(yīng)納個稅=60005%=300；全年應(yīng)扣繳個稅=300540=

16、840元，比最優(yōu)的的方案四還節(jié)約275元。選好獲利年度 用好折舊政策0122財稅 200688號對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有四點：一是關(guān)于技術(shù)開發(fā)費在按規(guī)定實行100%扣除根底上，允許再按當(dāng)年實踐發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除；二是關(guān)于職工教育經(jīng)費在不超越計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；三是企業(yè)用于研討開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊四是國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新興辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 許多技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)希望充分利用國家的稅收政策扶

17、持到達(dá)企業(yè)的快速開展的目的。但由于許多企業(yè)對政策運用不夠靈敏，導(dǎo)致了有稅收優(yōu)惠而無法享用的情況發(fā)生。下面筆者就詳細(xì)案例分析講述如何充分享用稅收優(yōu)惠的方法。 案例：桔祥為2000年8月1日新辦的企業(yè)，主營范圍為計算機軟硬件的開發(fā)、消費、銷售，其自主研發(fā)的野多彩圖像采集控制軟件冶，同時獲得當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。并于2000年進(jìn)入獲利年度，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為20萬元，當(dāng)年按正常的33%稅率交納了企業(yè)所得稅。 公司2001年到2005年應(yīng)納稅所得額為-300萬元、-200萬元、-100萬元、0萬元和600萬元。2003年1月2002年上報資料認(rèn)定，企業(yè)被同意成為軟件企業(yè)同年被評為高新技術(shù)行業(yè)適

18、用15%的稅率。公司估計2006年到2021年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。折現(xiàn)率為10%。 政策分析：2000年，桔祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為6.6萬元。2001年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2002 年度企業(yè)被同時認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。 據(jù)財稅咱2000暫25號第一條野關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)開展的稅收政策冶中的第二款野對我國境內(nèi)新辦軟件消費企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開場獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。冶桔祥公司的獲利年度為2000年，2000年進(jìn)入了兩免三減半的時期。2000年與2001年為兩免時期

19、。20022005年為減半年度。 據(jù)財稅1994001號的規(guī)定：享用新辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅。桔祥公司投產(chǎn)年度為2000年度，2000年與2001 年為兩免時期。20022005年適用稅率為15%。 2002 年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。 2003年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2004年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2005年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2006年至2021年度每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。 桔祥公司2000年至2021年企業(yè)所得稅流出

20、的現(xiàn)值基準(zhǔn)點2000年1月1日為969萬元。綜上，桔祥公司自2000年到2004年應(yīng)該享用兩免三減半期間未享用一分錢的稅收優(yōu)惠。軟件企業(yè)應(yīng)如何躲避這一問題，盡能夠充分享用稅收優(yōu)惠呢？ 其真實充分了解了財稅200688號文件的根底上，利用現(xiàn)行稅收法規(guī)，一是做到推遲獲利年度，二是合理利用固定資產(chǎn)的加速折舊政策，可以到達(dá)化腐朽為神奇的目的！ 筆者對桔祥公司納稅謀劃前的運營活動作出一些假設(shè)：2001年度2月發(fā)生的房屋裝修款25萬元，未到達(dá)房產(chǎn)原值的20%；2005年的12月一筆賒銷銷售收入30萬元。2006年1月1日企業(yè)購入一臺研討開發(fā)設(shè)備，單位價值在3000萬元，允許其采取雙倍余額遞減法5年實行加速

21、折舊，2006 年至2021年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。謀劃方案一：對費用與收入進(jìn)展調(diào)整方法1、房屋裝修提早到2000 年進(jìn)展，經(jīng)過調(diào)整后的2000 年虧損金額為-5萬元；2、2001 年到2004年的應(yīng)納稅所得額為-275 萬元、-200 萬元、-100 萬元、0萬元；3、2005 年的12 月一筆賒銷銷售收入30 萬元可以合同中商定為收款時間為次年1月，相應(yīng)地2005 年的企業(yè)所得稅稅前所得為570 萬元，彌補以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-10 萬元。4、2006 年的應(yīng)納稅所得額為3020 萬元。5、2007 年至2021 年的應(yīng)納稅所得

22、額為3000 萬元/年。 如此進(jìn)展費用與收入的納稅謀劃后，桔祥公司的開場獲利年度應(yīng)該為2006 年度。桔祥公司2006 年至2007 年免企業(yè)所得稅；2021 年至2021 年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225 萬元/年。桔祥公司2000 年至2021 年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值基準(zhǔn)點2000年1月1日為261 萬元。 謀劃方案二：在方案一的根底上，桔祥公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元為簡化分析，不思索殘值，按年均攤。如此調(diào)整后，桔祥公司2006年的應(yīng)納稅所得額為3620 萬元3020+1200-600，2007 年至2021 年的應(yīng)納稅所得額依次為3120 萬元、2832

23、萬元、2724 萬元和2724 萬元。桔祥公司2006 年至2007 年免企業(yè)所得稅；2021 年至2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元，204萬元和204萬元。桔祥公司2000 年至2021 年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值基準(zhǔn)點2000年1月1日為240萬元。 闡明：在固定資產(chǎn)折舊政策運用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量添加折舊獲得資金的時間價值。企業(yè)的納稅謀劃人員了解這一點后，就不會在免減稅期間運用財稅200688號的加速折舊政策而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。 納稅謀劃效果分析： 方案一較未進(jìn)展納稅謀劃時節(jié)稅708萬元969-261方案二較方案一節(jié)稅21萬

24、元261-240 綜上所述，可得出軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的納稅謀劃的普通規(guī)律為： 一是盡量推遲獲利年度方法有三，包括加大前期費用、推遲確認(rèn)收入和進(jìn)展業(yè)務(wù)分拆，將前期盈利工程由關(guān)聯(lián)企業(yè)運營，至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才干進(jìn)入獲利年度，以便充分享用兩免三減半的稅收優(yōu)惠。二是在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。節(jié)稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓VS資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓0117整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是一種特殊的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，它的特殊性表達(dá)在如下幾個方面：1.區(qū)別于普通資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。符合條件的企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓免營業(yè)稅與增值稅。2.區(qū)別于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。它可以在換取等價物全部為股權(quán)支付額時不征企業(yè)所得稅

25、。但企業(yè)股東未來在進(jìn)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，要交納企業(yè)所得稅。在所得稅的交納中，假設(shè)納稅方式得當(dāng)?shù)那闆r下，由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案與直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案的企業(yè)所得稅絕對值是相等的，但可以節(jié)約資金的時間價值。3.在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都有一個共同的納稅謀劃方法：先分配股利后轉(zhuǎn)讓。 在企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，要把握三個要點才干獲得納稅謀劃效益。否那么會呵斥不用要的納稅負(fù)擔(dān)。下面用一個實例來闡明：A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設(shè)立，雙方各占50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成：貨幣資金2000萬元；廠房一棟，原價為3000萬元，已折舊1000萬元，凈值2000萬元，公允價值為3000萬元。存貨一批原價

26、為1000萬元，公允價為3000萬元。凈資產(chǎn)5000萬元的構(gòu)成：股本為3000萬元，未分配利潤為2000萬元。A公司、潘湖公司與蜀渝公司的企業(yè)所得稅稅率均為33%?，F(xiàn)有兩個整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方案。方案一：先由A公司進(jìn)展利潤分配，進(jìn)展整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司；5年后A公司再處置長期股權(quán)投資，同時分回投資收益；一年后A公司兩股東潘湖公司與蜀渝公司再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。方案二：先由A公司進(jìn)展整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，5年后A公司再處置長期股權(quán)投資，一年后A公司兩股東潘湖公司與蜀渝公司再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。要點一：要明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的構(gòu)成要件。國稅函2002165號規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、債務(wù)及勞動力的行為。從這

27、一條可以看出：企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的要件有：1.轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)，而不含非獨立核算的企業(yè)分支機構(gòu)。假設(shè)轉(zhuǎn)讓的是某企業(yè)的非獨立核算機構(gòu)，可以先成為獨立的企業(yè)再進(jìn)展轉(zhuǎn)讓。2.整體轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容有企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、債務(wù)、勞動力的行為。四者缺一不可。企業(yè)要發(fā)明條件符合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。假設(shè)是一個企業(yè)獨立核算的分支機構(gòu)，可以先成立一個獨立的企業(yè)法人來到達(dá)轉(zhuǎn)讓主體的條件。只需符合條件的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓才干獲得營業(yè)稅與增值稅的免征。要點二：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，先分配被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的未分配利潤，較不分配利潤具有節(jié)稅效果。方案一：先分配利潤后再進(jìn)展整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，假設(shè)A公司先分配稅后利潤2000萬元分回利潤為1000萬元現(xiàn)金，1000萬元作為負(fù)

28、債列賬，投資方企業(yè)作為投資收益的實現(xiàn)處置。隨后再收取股票5143萬元面值，公允價值為6000萬元，此時不存在補價問題。此時A公司的股權(quán)投資本錢為4000萬元資產(chǎn)賬面值為5000萬元減去負(fù)債1000萬元。方案二：B公司支付其股票為6000萬股面值6000萬元，公允價值為7000萬元，同時付現(xiàn)金1000萬元，合計8000萬元。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需求明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)200345號規(guī)定：符合國稅發(fā)2000118號和國稅發(fā)2000119號暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，獲得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非

29、股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確以為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。本例中A公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得的1000萬元非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值收益為：補價補價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值1000100080005000375萬元。該增值所得應(yīng)交納企業(yè)所得稅123.75萬元37533。要點三：A公司轉(zhuǎn)移長期股權(quán)投資時，要留意轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)讓收益立刻分配給股東，其次A公司的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，防止稅后利潤作為轉(zhuǎn)讓收益反復(fù)納稅。方案一：先由A公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，A公司分配轉(zhuǎn)讓收益后A公司股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。先由A公司的轉(zhuǎn)讓投資收益所得稅為660萬元6000400033。由于雙方稅率相等，A公司的股東收到投資收益1340萬元分回的利潤勿需

30、補稅。后A公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價為4000萬元。此時A公司股東應(yīng)補企業(yè)所得稅為330萬元4000300033。此時上述兩種行為合計交納企業(yè)所得稅金額為990萬元。方案二：先由A公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，后A公司股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。此時，A公司應(yīng)交納所得稅為660萬元6000400033。后A公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價為5340萬元。A公司股東應(yīng)納所得稅為772.2萬元5340300033。后A公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價為4000萬元。方案一中所得稅稅負(fù)和為990萬元0660330。方案二中所得稅稅負(fù)和為1539.45萬元107.25660772.2。方案二較方案一節(jié)稅金額為549.45萬元。由上可見，在不同的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

31、中，不同方式會產(chǎn)生不同的稅負(fù)。另外需求闡明的是假設(shè)A公司先分配稅后利潤，后A公司的股東立刻轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)納企業(yè)所得稅為990萬元8000200030000.33。這和方案一中總的企業(yè)所得稅稅負(fù)一樣。但方案一可獲得資金的時間價值。假設(shè)思索資金的時間價值為10%，那么方案一中企業(yè)所得稅的折現(xiàn)值為596萬元6601.15+3301.16。此時整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案較直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案節(jié)稅為394萬元990596。車改中的稅收選擇：租車還是發(fā)補貼0126近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種方式的補償：直接以現(xiàn)金方式發(fā)放、在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出、單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費所謂

32、私車公用、單位向用車人支付車輛運用過程中的有關(guān)費用等。2007年3月9日現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)可以稅前扣除的工資規(guī)范為每人每月1600元，而可以享用此類公務(wù)用車補貼的人員，假設(shè)其單位總的工資程度不含車貼費用已超越了計稅工資基數(shù)，相應(yīng)地車貼費用計入工資后不能在企業(yè)所得稅稅前得到有效的扣除。例：桔祥公司2007年度不含車貼費用的工資總程度為810萬元，當(dāng)年企業(yè)為20位中高層管理人員負(fù)擔(dān)100萬元車貼。而當(dāng)年的計稅工資可扣除限額為800萬元。會計在做賬時，將車貼費用單獨計入管理費用予以扣除。假設(shè)按文件國稅函2007305號規(guī)定，那么企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅金額33萬元。如何想方法將100萬元的車貼費用盡能夠少地進(jìn)

33、展所得稅納稅調(diào)增，少繳企業(yè)所得稅呢？方案如下：桔祥公司詳細(xì)可測算實踐可發(fā)生的費用，即沒有車改前發(fā)生的費用。假設(shè)為80萬元20萬元的車輛折舊和60萬元的車輛運用費，那么其可以找一家汽車租賃公司簽署汽車租賃協(xié)議，年付租賃費20萬元，60萬元作為車輛的運用費進(jìn)展預(yù)算控制，采取據(jù)實列支超支不補的方法。余下的20萬元作為車貼進(jìn)入工資內(nèi)容進(jìn)展相應(yīng)的分配。如此納稅謀劃后，桔祥公司可少繳企業(yè)所得稅為26.4萬元。根據(jù)國稅函2007305號文件的規(guī)定，其實對于中西部地域許多大型私營企業(yè)來說是一個福音：此類企業(yè)所雇人員多，整體工資程度離計稅工資每人每月1600元相差甚遠(yuǎn)，對這類企業(yè)，將車貼費用計入工資核算更劃算。

34、由于稅前扣除的工資總額不超規(guī)范，車貼費用計入工資后可以加大職工福利費和職工教育費的扣除基數(shù)，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。假設(shè)上例中當(dāng)年的計稅工資可扣除限額為1000萬元。會計在做賬時，將車貼費用單獨計入管理費用予以扣除。假設(shè)按文件國稅函2007305號規(guī)定，企業(yè)實踐發(fā)放的工資總額為810100=910萬元，沒有超越計稅工資稅前扣除的規(guī)范，那么2007年度可以稅前扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費也相應(yīng)地比原來添加了10014%1.5%=15.5萬元，這樣就比原來多節(jié)約企業(yè)所得稅為5.115萬元。由此可見，對于實行計稅工資制度的企業(yè)，假設(shè)不含車貼的工資總額大于計稅工資，為降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)采用租車方

35、式將租賃費直接計入費用劃算；假設(shè)不含車貼的工資總額小于計稅工資，并且將車貼也計入工資總額后仍小于計稅工資，那么可以按國稅函2007305號的規(guī)定將發(fā)放車貼計入工資，并同時計提職工福利費和教育經(jīng)費，有利于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。本文還涉及個人所得稅的謀劃問題，在租車補貼的個稅計算方式上，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定是將單位給予職工車貼費用無論是現(xiàn)金還是報銷方式先全額計入個人收入，后扣除一定規(guī)范的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得工程計征個人所得稅。國稅函2006245號第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等方式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人獲得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得工程計征個人所得稅。

36、詳細(xì)計征方法按國稅發(fā)199958號第二條“關(guān)于個人獲得公務(wù)交通、通訊補貼收入納稅問題的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)199958號第二條規(guī)定內(nèi)容如下：關(guān)于“個人獲得公務(wù)交通、通訊補貼收入納稅問題的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行即：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而獲得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定規(guī)范的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得工程計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除規(guī)范，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實踐發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府同意后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。本案例中桔祥公司的車貼費用為100萬元，假設(shè)該公司所在省政府同意的公車費用在個稅前可扣除的金額為80萬元，納稅謀劃前個人收到車貼計入個

37、稅所得金額為20萬元；納稅謀劃方案中租車后加上公車報銷的費用80萬元，單位給個人其他名目的補貼仍為20萬元。由此我們得出結(jié)論，在兩種選擇中，個人所得稅數(shù)字沒有變化。綜合企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種情況來看，對企業(yè)所得稅而言，發(fā)放車貼時，80萬元的費用都會進(jìn)入到工資中享用限額扣除的待遇；而租車時，80萬元的費用是公務(wù)用車，可以全額計入管理費用中，無扣除額度限制。對于實行計稅工資制度的企業(yè)，假設(shè)不含車貼的工資總額大于計稅工資，為降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)采用租車方式將租賃費直接計入費用劃算；否那么按國稅函2007305號的規(guī)定將發(fā)放車貼計入工資，并同時計提職工福利費和教育經(jīng)費，有利于降低企業(yè)所得

38、稅稅負(fù)。對于個人所得稅而言：發(fā)放車貼可以扣除省政府確定的金額，此金額是納稅人須承當(dāng)?shù)脑诖颂幬覀兯妓鞯氖鞘≌鶕?jù)個人實踐需求發(fā)生的金額來確認(rèn)，本身不會帶來收益，也不發(fā)生個稅，但單位超額發(fā)放的部分要并入工資、薪金中交納個稅。而采用租車報銷費用后，單位仍可以給個人發(fā)放20萬元的其他名目的補貼，此時計入個人工資的金額不變，個人所得稅因此沒有變化。點評：國稅函2007305號文件的出臺，其實是明確了公務(wù)用車費用這種支出的性質(zhì)及所得稅稅前扣除的口徑。由于文件規(guī)定其要計入企事業(yè)的工資總額來進(jìn)展企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，所以企業(yè)在進(jìn)展謀劃前一定要準(zhǔn)確測算工資總額，以便根據(jù)本身的實踐情況來選擇不同的方案。由于這種

39、補貼還涉及個人所得稅，對于獲得這項補貼的員工來講，國稅函2006245號也明確了按“工資、薪金計征個人所得稅。所以，在進(jìn)展謀劃方案的選擇時，一定要綜合思索，既要思索到企業(yè)所得稅，又要思索到個人所得稅，以便所選擇的方案能真正實施并到達(dá)節(jié)省稅款的目的。自行加工還是委托加工：節(jié)稅“平衡點給出答案0107最近有人提出，從消費稅節(jié)稅角度分析全部委托加工優(yōu)于部分委托加工，部分委托加工與全部自行加工的消費稅金額一樣，稅后凈利潤一樣。筆者以為，選取全部委托加工或自行加工是有條件的。每種加工方式的稅后凈利與加工費金額有親密關(guān)系，它們之間存在一個平衡點，當(dāng)在平衡點處兩種方式的稅后凈利一樣；在平衡點以上時，自行加工

40、方式較優(yōu)；在平衡點以下時，全部委托加工方式為優(yōu)?，F(xiàn)舉例闡明。桔祥公司是一個消費化裝品的企業(yè)，現(xiàn)將一批價值80萬元的原資料委托如意公司加工成成套化裝品，全部委托加工的本錢110.4萬元不含增值稅，而如意公司無同類消費品銷售價錢，按組成計稅價錢代扣代繳消費稅。該批化裝品售價為420萬元。化裝品消費稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。由于增值稅是價外費用，不會呵斥企業(yè)稅后利潤的差別，故本例中不思索增值稅對稅后利潤的影響。假設(shè)企業(yè)自行加工，加工費用為110.4萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出賣的，不再交

41、納消費稅。下面分析兩種方式的稅后凈利潤。假設(shè)采取自行加工，那么應(yīng)納消費稅為42030%126萬元；應(yīng)納城建稅、教育費附加為1267%3%12.6萬元；桔祥公司的稅后利潤為42080110.412612.6(133%)60.97萬元。假設(shè)全部對外委托加工，如意公司應(yīng)代扣代繳消費稅，消費稅組成計稅價錢為80110.4(130%)272萬元；應(yīng)納消費稅為27230%81.6萬元；應(yīng)納城建、教育費附加為81.67%3%8.16萬元；桔祥公司的稅后利潤為42080110.481.68.16(133%)93.69萬元。據(jù)此，我們不能簡單地得出全部委托加工方式優(yōu)于自行加工，由于這僅是一組特定數(shù)據(jù)的情況下得出

42、的結(jié)論而已。假設(shè)對外委托加工費為150萬元不含增值稅的進(jìn)項時，全部委托外部加工稅后凈利數(shù)據(jù)分析如下。如意公司應(yīng)代扣代繳消費稅，消費稅組成計稅價錢為80150(130%)328.57萬元；應(yīng)納消費稅為328.5730%98.6萬元；應(yīng)納城建、教育費附加為98.67%3%9.86萬元；桔祥公司的稅后利潤為4208015098.69.86(133%)54.63萬元。此時，外部委托加工的稅后利潤小于自行加工的利潤。由上可知，每種加工方式的稅后凈利與加工費金額有親密關(guān)系，可建立稅后凈利與加工費的平衡式，從中可得出不同加工方式凈利潤相等時的加工費平衡點。假設(shè)此平衡點為外部加工費金額A。當(dāng)兩種方式凈利潤相等

43、時，有如下等式成立：420110.48012612.6(133%)420(80A)(130%)30%(17%3%)80A(133%)。由此得出A143.59萬元。據(jù)上述公式很容易得出：當(dāng)A143.59萬元時，選擇自行加工合算；反之當(dāng)A143.59萬元時，選擇外委加工合算。我們可以建立一個數(shù)學(xué)模型，來確定在一定的條件下，求得一個適宜的加工費不包括增值稅金額，在此金額時有兩種加工方式完全委托加工與自行加工稅后凈利的平衡點。假設(shè)桔祥公司的資料購進(jìn)價為M，自行加工費為B1，完全委托加工價為B2，消費稅稅率為RA，消費稅稅額為T，城建稅和教育費附加為消費稅的10%，企業(yè)所得稅稅率為RB，對外售價為P，凈

44、利潤為NP。在自行加工時，稅后凈利為：NP1PPRA110%MB11RB；NP2PMB21RARA110%MB21RB。當(dāng)NP1NP2，有：PPRA110%MB11RBPMB21RARA110%MB21RB，經(jīng)簡化上式可得B211.1RA(1RA)B1PRA1.1M1.1RA(1RA)。以本文中兩種加工方式平衡點處數(shù)據(jù)驗證：143.5911.10.3(10.3)110.44200.31.1801.10.3(10.3)。由此式可知：兩種加工方式的平衡點處的B2值，影響要素有B1、M、P和RA等四個要素。此處RA的取值普通為00.5之間，RA(1RA)值大于0，在兩種加工方式稅后凈利相等時有如下結(jié)

45、論成立：1.B2與B1或P成正相關(guān)；2.B2與M成負(fù)相關(guān)；3.B2與RA之間無明顯的相關(guān)關(guān)系。有人提出，當(dāng)內(nèi)部加工費與外部加工費相等時，采用外部加工方式稅后凈利最大。這個觀念能否科學(xué)呢？當(dāng)B2B1時，兩種加工方式照常有稅后凈利相等的平衡點存在，即此時兩種加工方式無差別點，采用外部加工方式稅后凈利潤最大的實際是不成立的。根據(jù)上式，當(dāng)B2B1時可推出如下等式成立：B21.1RA(1RA)PRA1.1M1.1RA(1RA)當(dāng)B2B1110.4時，當(dāng)M80，RA0.3時，當(dāng)P272萬元時，兩種加工方式稅后凈利一樣。當(dāng)B2B1110.4時，當(dāng)P420，RA0.3時，當(dāng)M183.60萬元時，兩種加工方式稅

46、后凈利一樣。經(jīng)過上述分析，我們可得出：在消費稅謀劃全部委托加工與自行加工中，應(yīng)該同時思索消費稅稅率、外部加工費用、自行加工費用、產(chǎn)品售價等綜合要素才能夠得出勝利的謀劃方案。轉(zhuǎn)讓在建工程 六個節(jié)稅方案比拼0109在房地產(chǎn)行業(yè)的稅收謀劃中，有一種在建工程轉(zhuǎn)讓問題即賣方公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)還是賣方公司整個在建工程工程的選擇。目前許多此類謀劃文章僅是思索了買賣中賣方的利益，而忽略了買賣中買方的利益問題，這樣使得謀劃方案在實踐運用時受阻。例如，桔祥房地產(chǎn)公司由兩個法人股東組成注冊資本為3500萬元，無其他一切者權(quán)益。該公司正在建筑一幢住宅樓，原方案12層現(xiàn)已建筑到第4層，“在建工程金額為3500萬元。因公司

47、貸款困難，公司股東會預(yù)備轉(zhuǎn)讓給如意房地產(chǎn)公司繼續(xù)開發(fā)。這樣就有兩種方式可以選擇：如意公司支付6000萬元購買整個在建工程工程或支付6000萬元購買桔祥公司的全部股權(quán)。假設(shè)如意公司開發(fā)完成后總售價為9000萬元，追加的開發(fā)本錢為1000萬元為簡化分析，此處不思索印花稅、契稅。一些稅收謀劃人員的謀劃方案有以下幾種站在桔祥公司或桔祥公司法人股東的角度。方案一，直接轉(zhuǎn)讓該工程的納稅情況是：營業(yè)稅及附加=60005.5%=330萬元；土地增值稅=60003500350020%33030%=441萬元；企業(yè)所得稅=6000350033044133%=570.57萬元；合計應(yīng)納各項稅金1341.57萬元。桔

48、祥公司轉(zhuǎn)讓工程的現(xiàn)金流入為60003500330441570.57=1158.43萬元。方案二，轉(zhuǎn)讓該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價與工程差價相等。納稅情況：桔祥公司法人股東應(yīng)納企業(yè)所得稅=6000350033%=825萬元。桔祥公司法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為60003500825=1675萬元。方案二較方案一現(xiàn)金多流入16751158.43=516.57萬元，可見，方案二對桔祥公司法人股東有利。此種謀劃方案能否可行呢？假設(shè)我們考證一下如意公司收買后的效益，答案就很明顯了。從購買方如意公司進(jìn)展分析，亦有兩種方案。方案三，直接納買該工程如意公司納稅情況：營業(yè)稅及附加=900060005.5%=16

49、5萬元；土地增值稅=90007000700020%16530%=130.5萬元；企業(yè)所得稅=90007000165130.533%=562.49萬元；合計應(yīng)納各項稅金857.99萬元。受讓工程的現(xiàn)金流入為90007000857.99=1142.01萬元。方案四，收買該公司的全部股權(quán)。如意公司納稅情況：營業(yè)稅及附加=90005.5%=495萬元；土地增值稅=90004500450020%49540%58955%=947.25萬元；企業(yè)所得稅=90004500495947.2533%=1009.06萬元；合計應(yīng)納稅金2451.31萬元。受讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為900070002451.31=451.3

50、1萬元。由于方案三較方案四現(xiàn)金多流入1142.02451.31=1593.33萬元，所以，方案三對如意公司有利。如上所述，我們可看出，轉(zhuǎn)讓股權(quán)對桔祥公司而言是最正確方案但它會導(dǎo)致如意公司現(xiàn)金流入為負(fù)數(shù)，故以6000萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)不可行。買賣是雙方行為，只需符合雙方公平買賣的方案才具有可行性。筆者經(jīng)過計算機工具，經(jīng)過排序方法，得出兩組數(shù)據(jù)，分別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)與轉(zhuǎn)讓工程時桔祥公司與如意公司現(xiàn)金流入的平衡點。方案五，當(dāng)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時轉(zhuǎn)讓價款為4727萬元時，桔祥公司的法人股東稅負(fù)如下：企業(yè)所得稅=4727350033%=404.91萬元。此時桔祥公司法人股東因轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為47273500404.91=

51、822.09萬元。如意公司的稅負(fù)如下：營業(yè)稅及附加=90005.5%=495萬元；土地增值稅=90004500450020%49540%58955%=947.25萬元；企業(yè)所得稅=90004500495947.2533%=1009.06萬元；合計應(yīng)納稅金2451.31萬元。受讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為900057272451.31=821.69萬元。此時，買賣雙方現(xiàn)金流入相近，雙方現(xiàn)金總流入為822.09821.691643.78萬元。雙方總稅負(fù)為2451.31404.912856.22萬元。方案六，當(dāng)轉(zhuǎn)讓工程時，轉(zhuǎn)讓收入為5980萬元時，桔祥公司的稅負(fù)如下：營業(yè)稅及附加=59805.5%=328.9

52、萬元；土地增值稅=59803500350020%328.930%=435.33萬元；企業(yè)所得稅=59803500328.9435.3333%=566.2萬元；合計應(yīng)納稅金1330.43萬元。轉(zhuǎn)讓工程的現(xiàn)金流入為598035001330.43=1149.57萬元。如意公司的稅負(fù)如下：營業(yè)稅及附加=900059805.5%=166.1萬元；土地增值稅=90006980698020%166.130%=.37萬元；企業(yè)所得稅=90006980166.1.3733%=566.45萬元；合計應(yīng)納稅金869.92萬元。受讓工程的現(xiàn)金流入為90006980869.92=1150.08萬元。此時，買賣雙方現(xiàn)金流

53、入相近，雙方現(xiàn)金總流入為1149.571150.082299.65萬元；雙方總稅負(fù)為1330.43869.922200.35萬元。假設(shè)把桔祥公司與如意公司作為一個整體來思索，轉(zhuǎn)讓工程較轉(zhuǎn)讓股權(quán)現(xiàn)金總流入添加為2299.651643.78=655.87萬元，轉(zhuǎn)讓工程較轉(zhuǎn)讓股權(quán)總稅負(fù)減少為2856.222200.35=655.87萬元。很明顯，雙方應(yīng)采取轉(zhuǎn)讓工程方式，總體稅負(fù)最輕且雙方現(xiàn)金流入最大，至于雙方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價錢，可協(xié)商思索處理。筆者以為：在在建工程的轉(zhuǎn)讓中，首先要經(jīng)過計算，確認(rèn)不同轉(zhuǎn)讓方式下雙方現(xiàn)金凈流入情況，要到達(dá)雙方都有利益可得才能夠達(dá)成買賣。其次應(yīng)測算雙方在不同方式下總的現(xiàn)金流入情況

54、和總稅負(fù)情況，選擇對買賣雙方都有利的方式進(jìn)展買賣。最后雙方在總稅負(fù)一定的情況下進(jìn)展利益合理分配，以便到達(dá)雙方均贏目的，盡量不要選擇總稅負(fù)大、雙方現(xiàn)金流入少的方案。為廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尋求所得稅謀劃思緒0116企業(yè)所得稅在廣電網(wǎng)絡(luò)公司的總稅負(fù)中占相當(dāng)?shù)谋戎兀浞掷煤脟椰F(xiàn)行稅收政策進(jìn)展納稅謀劃，對降低企業(yè)稅負(fù)有非常重要的意義?？梢詮娜齻€方面討論廣電網(wǎng)絡(luò)公司企業(yè)所得稅的謀劃方法。 合法降低應(yīng)納稅所得額 本錢費用的稅收調(diào)整本錢費用謀劃法是指經(jīng)過對本錢的各項內(nèi)容進(jìn)展合理的調(diào)整、組合，使其到達(dá)一個最正確本錢值，可以最大限制地抵消利潤，從而到達(dá)減輕稅負(fù)或延遲稅收負(fù)擔(dān)的目的。以下幾條途徑可實現(xiàn)如上目的：一是經(jīng)過

55、存貨計價方法的選擇，二是折舊計算方法的選擇，三是費用分?jǐn)偡ā?1.存貨計價方法的選擇運用。根據(jù)財會20063號中第十四條規(guī)定：“企業(yè)該當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢。此處需求闡明兩點：一是新會計準(zhǔn)那么取消了后進(jìn)先出法的計價方法，如稅法上選擇后進(jìn)先出法，那么會產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差別，每年的納稅調(diào)整將非常復(fù)雜，要思索調(diào)整的人工本錢；二是改動不同的計價方法，要在下一納稅年度前報主管稅務(wù)機關(guān)備案，不可隨意調(diào)整。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同計價方法的特點和存貨的價錢變動趨勢進(jìn)展計價方法的選擇，選擇能提早添加產(chǎn)品銷售本錢的計價方法，降低應(yīng)納稅所得額，獲得資金的時間價值。例如：在存貨價錢上

56、漲的情況下，采用加權(quán)平均法可適當(dāng)添加發(fā)出存貨的本錢；反之，物價繼續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法較有利。 2.折舊計算方法的選擇運用。折舊的影響要素，主要有折舊年限、折舊方法和凈殘值率。普通而言，有如此結(jié)論：折舊年限越短，應(yīng)納稅所得額越??；在整個固定資產(chǎn)運用周期內(nèi)，不同的折舊方法相應(yīng)的應(yīng)納企業(yè)所得稅總額一樣，但利用加速折舊法可對所得稅的交納起推遲作用，從而獲得資金的時間價值；殘值率越低，應(yīng)納稅所得額越小。 3.費用分?jǐn)偡?。廣電網(wǎng)絡(luò)公司的辦公樓裝修費用能夠會有兩種處置方法，一種是進(jìn)展資本化，計入房屋原值；另一種是進(jìn)展費用化，一次性在本錢費用中列支。兩種處置方法會有不同的稅收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)規(guī)定：符合以下條件之

57、一的固定資產(chǎn)修繕，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修繕支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值的20%以上。 下面舉個實例來闡明：例如，廣電公司有一座辦公樓，原價500萬元，如今年初發(fā)生了一次大裝修費，價值102萬元含一個可獨立施工的小工程，計價為3萬元。 謀劃前，根據(jù)固定資產(chǎn)改良支出的條件，此次裝修應(yīng)符合固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)進(jìn)展資本化。假設(shè)此房屋尚有10年折舊年限，每年應(yīng)分?jǐn)?0.3萬元，按折現(xiàn)率為10%。假設(shè)企業(yè)所得稅為33%，每年可抵扣金額為3.399萬元10.333%3.399。10年內(nèi)此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為21萬元。 謀劃后：此次裝修，把3萬元小工程分開裝修，那么此次裝修可進(jìn)展費用化處置，此次裝修可

58、抵扣稅款現(xiàn)值為31萬元。1030.331.131萬元。 兩方案相比,節(jié)約稅款10萬元。 企業(yè)收入的控制企業(yè)收入的控制主要方法是利用現(xiàn)行政策文件進(jìn)展安裝費的收入遞延。根據(jù)財會200316號規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)部門同意的收費規(guī)范和合同商定在獲得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記“銀行存款等科目，貸記“遞延收益科目。記入“遞延收益科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。假設(shè)合同中沒有明確規(guī)定未來提供效力的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項計入納稅收入，但假設(shè)合同明確規(guī)定未來提供效力的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同商定的期限分期計算收入。 假設(shè)企業(yè)利用上述文件進(jìn)展謀劃，可以將企業(yè)所得稅稅負(fù)后延，獲得非?？捎^的

59、資金時間價值。 下面舉個實例來闡明：例如，廣電公司全年獲得安裝費3000萬元，思索扣除工程每年為2000萬元，按折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，按5年為一個計算周期：1按一次確認(rèn)收入計算：5年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額折現(xiàn)1251萬元。 2按5年期分期確認(rèn)收入計算，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為1400、800、200、400、1000、2400、1800、1200、600萬元。應(yīng)納企業(yè)所得額依次為0、0、0、0、0、462、594、396、198萬元，5年安裝費相應(yīng)的企業(yè)所得稅額折現(xiàn)值為834萬元。 從上可看出：運用分期確認(rèn)收入會比未采用分期確認(rèn)收入時多獲得資金時間價值417萬元。 發(fā)明條件使企業(yè)適

60、用較低稅率 普通內(nèi)資企業(yè)的所得稅率對應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額為03萬元時，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額為3萬元10萬元時，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額為10萬元以上時，稅率為33%。而對于某些特定條件的企業(yè)，能夠獲得特別的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行稅率為15%。 廣電行業(yè)是一個新興行業(yè)，在企業(yè)所得稅率方面，因其符合國家西部大開發(fā)優(yōu)惠的條件，一部分企業(yè)曾經(jīng)享用了西部大開發(fā)優(yōu)惠，執(zhí)行15%的低稅率； 假設(shè)對于未享用15%低稅率的公司，當(dāng)應(yīng)納稅額在3萬元或10萬元超出數(shù)不多時，可以思索一下稅收謀劃。詳細(xì)方法是支出一筆合法合理的費用，使應(yīng)納稅額降低至3萬元或10萬元以內(nèi)，獲得低稅率。 爭取享用企業(yè)所得稅優(yōu)惠