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1、泓域/高效熱交換器公司內(nèi)部控制方案高效熱交換器公司內(nèi)部控制方案目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc111310116 一、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc111310116 h 3 HYPERLINK l _Toc111310117 二、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc111310117 h 5 HYPERLINK l _Toc111310118 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc111310118 h 6 HYPERLINK l _Toc111310119 四、 公司治理原則的概念 PAGEREF _Toc111310119 h 7
2、HYPERLINK l _Toc111310120 五、 公司治理的框架 PAGEREF _Toc111310120 h 8 HYPERLINK l _Toc111310121 六、 產(chǎn)權(quán)理論 PAGEREF _Toc111310121 h 12 HYPERLINK l _Toc111310122 七、 委托代理理論 PAGEREF _Toc111310122 h 14 HYPERLINK l _Toc111310123 八、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc111310123 h 16 HYPERLINK l _Toc111310124 九、 發(fā)展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc
3、111310124 h 18 HYPERLINK l _Toc111310125 十、 審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo) PAGEREF _Toc111310125 h 20 HYPERLINK l _Toc111310126 十一、 審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施 PAGEREF _Toc111310126 h 22 HYPERLINK l _Toc111310127 十二、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告 PAGEREF _Toc111310127 h 27 HYPERLINK l _Toc111310128 十三、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織與實(shí)施 PAGEREF _Toc111310128 h 28 HYPERLINK l
4、 _Toc111310129 十四、 內(nèi)部控制的相關(guān)比較 PAGEREF _Toc111310129 h 39 HYPERLINK l _Toc111310130 十五、 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc111310130 h 42 HYPERLINK l _Toc111310131 十六、 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 PAGEREF _Toc111310131 h 44 HYPERLINK l _Toc111310132 十七、 內(nèi)部牽制 PAGEREF _Toc111310132 h 53 HYPERLINK l _Toc111310133 十八、 公司簡(jiǎn)介 PAGEREF _Toc
5、111310133 h 56 HYPERLINK l _Toc111310134 十九、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc111310134 h 57 HYPERLINK l _Toc111310135 二十、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 PAGEREF _Toc111310135 h 60 HYPERLINK l _Toc111310136 法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc111310136 h 62 HYPERLINK l _Toc111310137 (一)股東權(quán)利及義務(wù) PAGEREF _Toc111310137 h 62 HYPERLINK l _Toc111310138 1、公司召開(kāi)股
6、東大會(huì)、分配股利、清算及從事其他需要確認(rèn)股東身份的行為時(shí),由董事會(huì)或股東大會(huì)召集人確定股權(quán)登記日,股權(quán)登記日收市后登記在冊(cè)的股東為享有相關(guān)權(quán)益的股東。 PAGEREF _Toc111310138 h 62項(xiàng)目基本情況(一)項(xiàng)目投資人xx投資管理公司(二)建設(shè)地點(diǎn)本期項(xiàng)目選址位于xx園區(qū)。(三)項(xiàng)目選址本期項(xiàng)目選址位于xx園區(qū),占地面積約64.00畝。(四)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度本期項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃12個(gè)月。(五)投資估算本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算,項(xiàng)目總投資24531.00萬(wàn)元,其中:建設(shè)投資19597.46萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的79.89%;建設(shè)期利息259.87
7、萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的1.06%;流動(dòng)資金4673.67萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的19.05%。(六)資金籌措項(xiàng)目總投資24531.00萬(wàn)元,根據(jù)資金籌措方案,xx投資管理公司計(jì)劃自籌資金(資本金)13924.01萬(wàn)元。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測(cè)算,本期工程項(xiàng)目申請(qǐng)銀行借款總額10606.99萬(wàn)元。(七)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營(yíng)業(yè)收入(SP):45300.00萬(wàn)元。2、年綜合總成本費(fèi)用(TC):34447.64萬(wàn)元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(rùn)(NP):7951.99萬(wàn)元。4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR):26.48%。5、全部投資回收期(Pt):5.02年(含建設(shè)期12個(gè)月)。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)(BEP):1427
8、6.43萬(wàn)元(產(chǎn)值)。(八)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號(hào)項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1占地面積42667.00約64.00畝1.1總建筑面積76070.78容積率1.781.2基底面積26026.87建筑系數(shù)61.00%1.3投資強(qiáng)度萬(wàn)元/畝287.482總投資萬(wàn)元24531.002.1建設(shè)投資萬(wàn)元19597.462.1.1工程費(fèi)用萬(wàn)元16476.772.1.2工程建設(shè)其他費(fèi)用萬(wàn)元2741.632.1.3預(yù)備費(fèi)萬(wàn)元379.062.2建設(shè)期利息萬(wàn)元259.872.3流動(dòng)資金萬(wàn)元4673.673資金籌措萬(wàn)元24531.003.1自籌資金萬(wàn)元13924.013.2銀行貸款萬(wàn)元10606.994營(yíng)業(yè)收入
9、萬(wàn)元45300.00正常運(yùn)營(yíng)年份5總成本費(fèi)用萬(wàn)元34447.646利潤(rùn)總額萬(wàn)元10602.657凈利潤(rùn)萬(wàn)元7951.998所得稅萬(wàn)元2650.669增值稅萬(wàn)元2080.8810稅金及附加萬(wàn)元249.7111納稅總額萬(wàn)元4981.2512工業(yè)增加值萬(wàn)元16719.6813盈虧平衡點(diǎn)萬(wàn)元14276.43產(chǎn)值14回收期年5.02含建設(shè)期12個(gè)月15財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率26.48%所得稅后16財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬(wàn)元17807.84所得稅后產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值9443.4億元、增長(zhǎng)7%,一般公共預(yù)算收入874.2億元、增長(zhǎng)7.2%,固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)12.6%,社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)8.1%,進(jìn)出口總值增長(zhǎng)17
10、.9%,主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增幅繼續(xù)領(lǐng)跑全省。今年是全面建成小康社會(huì)和“十三五”規(guī)劃收官之年,是全省新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換“三年初見(jiàn)成效”之年,也是濟(jì)南加速崛起、走在前列的關(guān)鍵之年。今年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要預(yù)期目標(biāo)是:地區(qū)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)6.5%左右;一般公共預(yù)算收入增長(zhǎng)6.5%左右;固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)15%左右;城鄉(xiāng)居民人均可支配收入分別增長(zhǎng)6.5%左右和7%左右;城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在3%左右;居民消費(fèi)價(jià)格漲幅控制在3.5%左右;單位生產(chǎn)總值能耗下降率及主要污染物減排量達(dá)到省控目標(biāo)。必要性分析1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無(wú)法滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè),公司已建立良好的品牌形象和較高的市場(chǎng)知名度,產(chǎn)品銷售形勢(shì)良好,產(chǎn)銷率
11、超過(guò) 100%。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年公司的銷售規(guī)模仍將保持快速增長(zhǎng)。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展,公司現(xiàn)有廠房、設(shè)備資源已不能滿足不斷增長(zhǎng)的市場(chǎng)需求。公司通過(guò)優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段,不斷挖掘產(chǎn)能潛力,但仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問(wèn)題。通過(guò)本次項(xiàng)目的建設(shè),公司將有效克服產(chǎn)能不足對(duì)公司發(fā)展的制約,為公司把握市場(chǎng)機(jī)遇奠定基礎(chǔ)。2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要隨著制造業(yè)智能化、自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)升級(jí),公司產(chǎn)品的性能也需要不斷優(yōu)化升級(jí)。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)為驅(qū)動(dòng),不斷研發(fā)新產(chǎn)品,提升產(chǎn)品精密化程度,將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水準(zhǔn),提高生產(chǎn)的靈活性和適應(yīng)性,契合關(guān)鍵零部件國(guó)產(chǎn)化的需求,才能在與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì),保
12、持公司在領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。公司治理原則的概念廣義的公司治理原則包括有關(guān)公司治理的準(zhǔn)則、報(bào)告、建議、指導(dǎo)方針和最佳做法等,它通過(guò)一系列規(guī)則建立一套具體的公司治理運(yùn)作機(jī)制,維護(hù)投資者和其他利害相關(guān)者的利益,促進(jìn)公司健康發(fā)展實(shí)現(xiàn)公司的有效治理。公司治理原則可以幫助政府對(duì)本國(guó)公司治理方面的法律、制度和管理機(jī)制框架進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn),也可以為上市公司(甚至是非上市公司)建立良好的公司治理提供指導(dǎo)、借鑒,還對(duì)股票交易所、投資者和其他在建立良好的公司治理中起作用的機(jī)構(gòu)提供了參考和建議。公司治理原則不具有強(qiáng)制約束力,其目的不在于制定詳細(xì)的國(guó)家立法,而是為人們提供某種參考。比如政策制定者在審查并制定反映本國(guó)特定的
13、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律和文化環(huán)境特色的有關(guān)公司治理的法律和監(jiān)管框架時(shí),可以公司治理原則為參考;再如市場(chǎng)參與者,可以參考公司治理原則制定自身的公司治理制度。公司治理原則是不斷發(fā)展的,因此應(yīng)根據(jù)環(huán)境的重大變化不斷重新對(duì)其進(jìn)行審查。為了在這個(gè)不斷變化的世界中保持競(jìng)爭(zhēng)地位,公司必須不斷創(chuàng)新并使自己的公司治理狀況適應(yīng)變化了的環(huán)境,這樣才能使公司不斷滿足新的需求,抓住新的機(jī)遇。同樣,政府有義務(wù)制定一個(gè)有效的規(guī)范框架,保持足夠的靈活性,使市場(chǎng)能夠有效地發(fā)揮作用并能對(duì)股東和利益相關(guān)者的期望做出反應(yīng)。政府和市場(chǎng)參與者可以根據(jù)成本與收益的比例,自己決定是否采納這些原則。公司治理的框架公司治理主要包括治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩
14、部分(見(jiàn)本書第二章、第三章的內(nèi)容),根本目的是提高治理效率。治理結(jié)構(gòu)是從靜態(tài)考慮,公司治理是一種政治化、法律化的安排,具有制度性和結(jié)構(gòu)性的特點(diǎn),具體表現(xiàn)為:有關(guān)收益和風(fēng)險(xiǎn)的制度安排,有關(guān)權(quán)力分立和制衡的結(jié)構(gòu)安排和組織安排。治理機(jī)制是從動(dòng)態(tài)考慮,指公司治理系統(tǒng)中持續(xù)互動(dòng)的管控關(guān)系、功能和運(yùn)行原理,包括監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、決策機(jī)制和外部治理,表現(xiàn)出系統(tǒng)的無(wú)限開(kāi)放性。按照機(jī)制設(shè)計(jì)或?qū)嵤┧觅Y源的來(lái)源,公司治理可以簡(jiǎn)單區(qū)分為公司外部治理系統(tǒng)與公司內(nèi)部治理系統(tǒng)。(一)外部治理系統(tǒng)外部治理系統(tǒng)指的是盡管機(jī)制的實(shí)施超出了公司資源的計(jì)劃范圍,但仍然可以用于實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的各種公司治理機(jī)制的總稱它包括公司治
15、理的法律和政治環(huán)境、公司控制權(quán)市場(chǎng)、產(chǎn)品和要素市場(chǎng)、外部代理人市場(chǎng)。主要目的在于權(quán)力制約和平衡,實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者利益最大化。1、公司治理的法律和政治環(huán)境公司治理是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,但它同時(shí)也是一個(gè)法律和政治問(wèn)題。公司治理的法律途徑在公司治理機(jī)制中處于基礎(chǔ)性位置。各國(guó)在股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本市場(chǎng)和公共政策上的差異與投資者在法律上所受到的保護(hù)程度密切相關(guān)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,公司治理的政治途徑多是借助法律途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)的。2、資本市場(chǎng)和公司控制權(quán)市場(chǎng)資本市場(chǎng)不僅為投資者提供了一種分散風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)制,還為投資者提供了關(guān)于公司業(yè)績(jī)狀況的信號(hào)。隨著市場(chǎng)流動(dòng)性的提高,其監(jiān)督功能也加強(qiáng),當(dāng)然,資本市場(chǎng)對(duì)公司治理的最重要的貢獻(xiàn)是創(chuàng)
16、造了控制權(quán)市場(chǎng)。從該理論可以推知,公司并購(gòu)后,被收購(gòu)企業(yè)的管理者將被更換,然而經(jīng)驗(yàn)表明并非如此。接管市場(chǎng)的存在將限制公司總經(jīng)理忽視利潤(rùn)和所有者回報(bào)的行為,從而會(huì)約束總經(jīng)理營(yíng)造公司帝國(guó)的夢(mèng)想。接管市場(chǎng)的批評(píng)者認(rèn)為,接管的收益來(lái)自享受的稅收優(yōu)惠,與原公司經(jīng)理人、雇員終止合同,以及非效率的資本市場(chǎng)在價(jià)值評(píng)估中的錯(cuò)誤。3、產(chǎn)品和要素市場(chǎng)產(chǎn)品市場(chǎng)是指供人們消費(fèi)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的交換場(chǎng)所及其交換關(guān)系的總稱。要素市場(chǎng)也即生產(chǎn)要素市場(chǎng)包括生產(chǎn)資料市場(chǎng)、金融(資金)市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)等。產(chǎn)品(要素)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下改善整體經(jīng)濟(jì)效率的十分強(qiáng)大的力量,同時(shí),它在公
17、司治理方面也發(fā)揮著重要作用。但是正如Jensen(1996)所指出的那樣,產(chǎn)品和要素市場(chǎng)的監(jiān)督力量對(duì)于新的和存在大量經(jīng)濟(jì)租或準(zhǔn)租的活動(dòng)而言十分微弱。4、外部代理人市場(chǎng)尤金法瑪認(rèn)為,如果一個(gè)企業(yè)被看成一組合約,那么企業(yè)的所有制就不重要了,完善的經(jīng)理人市場(chǎng)可以自動(dòng)約束經(jīng)理人的行為,并解決由所有權(quán)和控制權(quán)的分離而產(chǎn)生的激勵(lì)問(wèn)題。Gibbon和Murphy(1992)研究了當(dāng)工人關(guān)注未來(lái)職業(yè)時(shí)最優(yōu)的激勵(lì)合約設(shè)計(jì)。他們證明,最優(yōu)的激勵(lì)合約將最大化包括來(lái)自職業(yè)關(guān)注的隱性激勵(lì)和來(lái)自報(bào)酬合約的顯性激勵(lì)在內(nèi)的總的激勵(lì)。(二)內(nèi)部治理系統(tǒng)內(nèi)部治理系統(tǒng)指的是機(jī)制的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┰谝粋€(gè)企業(yè)資源計(jì)劃范圍內(nèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理目
18、標(biāo)的各種治理機(jī)制的總稱。它包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理、董事會(huì)、大股東治理、激勵(lì)報(bào)酬合約等。1、所有權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理代理成本的存在否定了MM定理的合理性。債務(wù)的代理成本會(huì)產(chǎn)生兩種相反的效應(yīng),第一種效應(yīng)主要表現(xiàn)為債券會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理傾向于投資高風(fēng)險(xiǎn)高收益的項(xiàng)目;另一種效應(yīng)表現(xiàn)為,由于從聲譽(yù)角度出發(fā)考慮問(wèn)題,公司或經(jīng)理傾向于選擇相對(duì)安全、能保證還清債務(wù)的項(xiàng)目,而不是真正價(jià)值最大化的項(xiàng)目。2、董事會(huì)董事會(huì)可以理解為一個(gè)內(nèi)生決定的用來(lái)緩解代理問(wèn)題的制度安排,成為仍處在發(fā)展早期的董事會(huì)理論文獻(xiàn)中揭示董事會(huì)存在原因的正式模型。按照上述模型,董事會(huì)的有效性受到其獨(dú)立性的影響,而董事會(huì)的獨(dú)立性則取決于已有的董事與CEO
19、在關(guān)于CEO薪金與增補(bǔ)董事會(huì)人選等問(wèn)題上的討價(jià)還價(jià)。3、大股東治理法律不能給小股東以有效的保護(hù)時(shí),大股東能獲得有效的控制權(quán),所以在世界各國(guó)大股東持股很普遍。大股東會(huì)犧牲其他投資者的利益來(lái)滿足自己的偏好,尤其是當(dāng)他們掌握的控制權(quán)大于其現(xiàn)金流量權(quán)時(shí)更是傾向于追求控制權(quán)的私人收益,或“準(zhǔn)租金”。因此,在理論上應(yīng)研究大股東特征、大股東監(jiān)督、大股東侵害行為、大股東控制權(quán)及合作關(guān)系問(wèn)題。4、激勵(lì)報(bào)酬合約在激勵(lì)報(bào)酬合約的實(shí)際設(shè)計(jì)過(guò)程中需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題。第在強(qiáng)調(diào)合約的績(jī)效衡量的可證實(shí)性時(shí),不要忽視關(guān)系性合約。第二,當(dāng)經(jīng)理人的努力是多維,且對(duì)經(jīng)理人績(jī)效的衡量不完備時(shí),如何協(xié)調(diào)不同激勵(lì)方向的沖突問(wèn)題。協(xié)調(diào)激勵(lì)
20、沖突的一般原則是,在提高某種任務(wù)的激勵(lì)時(shí),可以增加該項(xiàng)任務(wù)本身的回報(bào),或者通過(guò)降低另一種任務(wù)的回報(bào)實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)權(quán)理論根據(jù)交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué),如果兩個(gè)企業(yè)之間存在高度專用性投資那么通過(guò)一體化就可以減少機(jī)會(huì)主義行為的危害。但是,為什么一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)主變成另一個(gè)企業(yè)的雇員之后,他的機(jī)會(huì)主義行為就會(huì)減少呢?或者說(shuō),一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)主與一個(gè)雇員之間究竟有什么本質(zhì)的差別呢?此外,交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)沒(méi)有具體考察一體化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),如果兩個(gè)企業(yè)都具有專用性資產(chǎn),那么一體化后誰(shuí)又該擁有企業(yè)的所有權(quán)呢?產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為,交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)出現(xiàn)上述缺陷的根本原因在于,它沒(méi)有給出一個(gè)關(guān)于一體化成本和收益的清晰解釋,從而難以解釋企業(yè)的規(guī)模問(wèn)題
21、。產(chǎn)權(quán)理論把對(duì)資產(chǎn)的剩余控制權(quán)定義為企業(yè)的所有權(quán),強(qiáng)調(diào)了剩余控制權(quán)對(duì)兼并一方帶來(lái)的收益和對(duì)被兼并一方帶來(lái)的成本,建立了邏輯嚴(yán)密的由產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)邊界的數(shù)學(xué)模型,從而提出了企業(yè)一體化的理論。產(chǎn)權(quán)理論的研究邏輯可概括為:存在專用性投資的企業(yè)之間的契約是不完全的,這會(huì)影響各方的事前關(guān)系,因此應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)某種最佳產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)保證最大化的聯(lián)合產(chǎn)出。最佳產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常要求將企業(yè)的剩余控制權(quán)或所有權(quán)安排給投資重要的一方,或者投資不可或缺的一方。格羅斯曼和哈特把所有的契約權(quán)利分為兩類:“具體權(quán)利”和“剩余權(quán)利”。所謂具體權(quán)利,就是契約中已經(jīng)明確規(guī)定了的對(duì)物質(zhì)資產(chǎn)的權(quán)利(對(duì)另一方來(lái)說(shuō)就是責(zé)任),如利潤(rùn)分成比例、交貨時(shí)
22、間等。所謂剩余權(quán)利,就是初始契約中沒(méi)有規(guī)定的所有對(duì)物質(zhì)資產(chǎn)的權(quán)利,即“剩余控制權(quán)”。擁有剩余控制權(quán)的一方,可以按照任何不與先前的契約、慣例或法律相違背的方式?jīng)Q定資產(chǎn)的所有用法。哈特明確將剩余控制權(quán)等同于所有權(quán),因?yàn)橹挥匈Y產(chǎn)的所有者應(yīng)該擁有剩余控制權(quán)。在不完全契約下,剩余控制權(quán)或所有權(quán)的配置,必定會(huì)影響當(dāng)事人的事前專用性投資激勵(lì),因此為了最小化對(duì)投資激勵(lì)的扭曲后果,應(yīng)當(dāng)讓某一方將剩余控制權(quán)購(gòu)買過(guò)去??梢?jiàn),產(chǎn)權(quán)理論運(yùn)用“剩余控制權(quán)”概念來(lái)重新定義所有權(quán),主要考察在特定交易費(fèi)用導(dǎo)致契約不完全的情形下,如何確保當(dāng)事人的事前專用性投資激勵(lì)問(wèn)題。由于現(xiàn)實(shí)世界的不確定性和契約第三方的不可證實(shí)性,締約雙方不可
23、能簽訂窮盡所有可能情況的合約,一旦締約后未預(yù)料到的情況發(fā)生,雙方就需要重新談判,就可能出現(xiàn)合約一方侵占另一方專用性投資利益的“敲竹杠”行為。當(dāng)專用性投資方在事前預(yù)期到事后可能被“敲竹杠”時(shí),就勢(shì)必造成事前專用性投資激勵(lì)不足和效率損失。為此,在不完全契約條件下,事前對(duì)契約規(guī)定之外的剩余控制權(quán)的配置至關(guān)重要,這就要求實(shí)現(xiàn)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)相匹配,即讓資產(chǎn)的所有者擁有剩余控制權(quán),這樣,專用性投資激勵(lì)不足與“敲竹杠”問(wèn)題才能得到有效解決。委托代理理論20世紀(jì)70年代,面對(duì)美國(guó)公司經(jīng)濟(jì)下滑而經(jīng)理層卻牢牢掌握公司控制權(quán)的事實(shí),一批學(xué)者開(kāi)始將矛頭指向公司經(jīng)理層,把美國(guó)公司經(jīng)濟(jì)的下滑歸罪于公司管理層,委托
24、代理理論應(yīng)運(yùn)而生。(一)所有者與管理層之間的利益沖突界定為企業(yè)的代理問(wèn)題委托代理理論認(rèn)為,公司治理問(wèn)題是伴隨著委托代理問(wèn)題的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。由于現(xiàn)代股份有限公司股權(quán)日益分散,經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜性與專業(yè)化程度不斷增加,公司的所有者一股東通常不再直接作為公司的經(jīng)營(yíng)者,而是作為委托人,將公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給職業(yè)經(jīng)理人;職業(yè)經(jīng)理人作為代理人接受股東的委托,代理經(jīng)營(yíng)企業(yè),股東與經(jīng)理層之間的委托代理關(guān)系由此產(chǎn)生。由于公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在委托代理關(guān)系,兩者之間因利益不一致而產(chǎn)生代理成本,并可能最終導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)成本增加的問(wèn)題,就稱為代理問(wèn)題。(二)所有者與管理層之間的利益沖突將引發(fā)代理成本現(xiàn)代公司治理問(wèn)題在于
25、剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者一股東或“委托人”不能確定公司管理者或“代理人”是否根據(jù)股東的利益行事。由此產(chǎn)生的成本,以及為防止這種行為而進(jìn)行的監(jiān)督和約束費(fèi)用被稱為“代理成本”。代理成本主要包括代理人的選聘費(fèi)用、代理人的報(bào)酬、監(jiān)督成本、代理人的職務(wù)消費(fèi)和經(jīng)營(yíng)損失等,與此對(duì)應(yīng)的自理成本包括學(xué)習(xí)管理知識(shí)的成本、因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不專業(yè)造成的損失等。代理問(wèn)題及代理成本存在的條件包括:(1)委托人與代理人的利益不一致一一由于代理人的利益可能與公司的利益不一致,代理人最大化自身利益的行為可能會(huì)損害公司的整體利益;(2)信息不對(duì)稱一委托人無(wú)法完全掌握代理人所擁有的全部信息,因此委托人必須花費(fèi)監(jiān)督成本,如建立機(jī)構(gòu)和雇用第三者對(duì)代理人
26、進(jìn)行監(jiān)督,盡管如此,有時(shí)委托人還是難以評(píng)價(jià)代理人的技巧和努力程度;(3)不確定性由于公司的業(yè)績(jī)除了取決于代理人的能力及努力程度之外,還受到許多其他外生的、難以預(yù)測(cè)事件的影響,因此委托人通常很難單純根據(jù)公司的業(yè)績(jī)對(duì)代理人進(jìn)行獎(jiǎng)懲,而且這樣做對(duì)代理人也很不公平。(三)代理問(wèn)題的解決或降低代理成本需要以公司內(nèi)部的激勵(lì)問(wèn)題為代價(jià)公司治理的主要任務(wù)是尋找有助于減輕股東與管理者之間的代理問(wèn)題的結(jié)構(gòu)和機(jī)制。委托代理理論視域中的公司治理是如何緩解公司所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題,降低代理成本,其目標(biāo)是通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突,使經(jīng)營(yíng)者的行為盡可能地符合股東利益,從而實(shí)現(xiàn)股東
27、價(jià)值的最大化。尤金法瑪和邁克爾詹森認(rèn)為,公司制企業(yè)繁榮興旺的原因在于其能夠促成決策管理與風(fēng)險(xiǎn)剩余承擔(dān)相分離,實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)分配。風(fēng)險(xiǎn)分配的好處是以公司內(nèi)部的激勵(lì)問(wèn)題為代價(jià)的,決策管理與剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是相互分離和專業(yè)化的,這導(dǎo)致了決策者與剩余索取者之間的代理問(wèn)題。起步和探索階段19491978年是中華人民共和國(guó)成立后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一階段,在此期間,企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)由于種種原因沒(méi)能取得理想的效果。這一時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)具有以下特點(diǎn):企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范都屬于行政制度,未能形成一個(gè)完整的體系;企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范經(jīng)歷了由分部門制定到按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類統(tǒng)一制定,由所有企業(yè)適用一套會(huì)計(jì)制度到不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企
28、業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的過(guò)程;企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容由單獨(dú)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)范發(fā)展到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)人員職責(zé)的規(guī)范。除了1963年1月國(guó)務(wù)院頒布的會(huì)計(jì)人員的職權(quán)試行條例對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及會(huì)計(jì)人員的任免和獎(jiǎng)懲做出的具體規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有點(diǎn)關(guān)系之外,更多的規(guī)定是關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度的。1984年4月,財(cái)政部出臺(tái)了會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則對(duì)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記跨級(jí)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案和辦理會(huì)計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定;1996年,財(cái)政部頒布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)
29、委員會(huì)制定并于1985年1月21日通過(guò)了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法),自1985年5月1日起施行,會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問(wèn)題做了明確規(guī)定,從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容;全國(guó)人民大表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)1993年第一次修改并頒布了會(huì)計(jì)法,修改后的會(huì)計(jì)法明確了違法責(zé)任人、執(zhí)法人以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題,區(qū)分了違法程度;2000年7月,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修正了會(huì)計(jì)法,修正后的會(huì)計(jì)法包括總則、會(huì)計(jì)核算、公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等主要內(nèi)容。1997年1月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9
30、號(hào)企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要規(guī)范內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。發(fā)展與創(chuàng)新階段2006年至今為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展階段。隨著2002年SOX法案的頒布,各國(guó)相應(yīng)出臺(tái)了有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)政策,我國(guó)也不例外。2006年6月,國(guó)資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引。2006年7月15日,由財(cái)政部發(fā)起成立了全國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì);2006年7月,為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制,促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展,保護(hù)投資者合法權(quán)益,上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引;2006年9月,深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引;2007年3月,財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)
31、內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆內(nèi)部控制高層論壇,會(huì)議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。同月,還發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)配套指引的征求意見(jiàn)稿。2010年4月,五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引,包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、內(nèi)部控制審計(jì)指引。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī),資產(chǎn)安全,財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)的
32、效率、效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的構(gòu)成包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。這些都參照了國(guó)際上已頒布的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還規(guī)定了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。配套指引還規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行:在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí),鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度
33、自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告。目前,我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點(diǎn):內(nèi)部控制內(nèi)容范圍廣泛,不僅包括會(huì)計(jì)控制也涉及管理控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,行業(yè)特色比較明顯;內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡相同,主要呈現(xiàn)出三種類型,第一種是實(shí)務(wù)型,直接針對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操縱進(jìn)行規(guī)范,第二種是框架型結(jié)構(gòu),采用內(nèi)部控制要素的形式構(gòu)建內(nèi)部控制的整體框架體系,類似于COSO的內(nèi)部控制框架,第三種是框架與實(shí)務(wù)結(jié)合型,既描述內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu),又描述內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作,兩者相結(jié)合;在構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)上,基本上都與COSO內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和要素相同,但具體內(nèi)容上又存在一些差別。審計(jì)范圍
34、與審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動(dòng),用來(lái)促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)的效率效果,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。一些國(guó)家和地區(qū),如美國(guó)、日本、歐盟等對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)已提出強(qiáng)制性要求。同樣,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中除了要求企業(yè)為其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)、披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告外,在第十條中明確指出:上市公司和非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)符合資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,根據(jù)規(guī)范及配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)布的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。(一)內(nèi)部控制審計(jì)的
35、定義內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià),確定其可信程度,從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制,它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。一般地,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計(jì),也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。(二)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。特定日期可以是會(huì)計(jì)年度結(jié)束日,也可以是某中期結(jié)束日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某特定日期的內(nèi)部控制審核時(shí),應(yīng)在接近于此日期之前的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試,并對(duì)該日期的內(nèi)部
36、控制有效性發(fā)表審核意見(jiàn)。(三)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)1、內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的具體界定內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性,具體表現(xiàn)為其能夠保障資產(chǎn)、資金的安全,即保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。2、內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系與區(qū)別(1)兩者的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)的前四個(gè)目標(biāo)實(shí)際就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)。企業(yè)管理層對(duì)外提供的資產(chǎn)負(fù)債表,表上反映有多少資產(chǎn),其明示或暗示了這樣幾個(gè)聲明:資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)是存在的、是完整的、是屬于自身的、金額是正確的。相應(yīng)地,外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)也就是
37、鑒證企業(yè)管理層的這些聲明是否屬實(shí)。(2)兩者的區(qū)別。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接評(píng)價(jià)的是財(cái)務(wù)報(bào)表,或者說(shuō)直接評(píng)價(jià)資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài),其目標(biāo)對(duì)象是資產(chǎn)、資金本身,而內(nèi)部控制審計(jì)直接評(píng)價(jià)的是內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全,其目標(biāo)對(duì)象是內(nèi)部控制,而資產(chǎn)、資金只是作為中間的觀察對(duì)象而存在。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”,一般不評(píng)價(jià)資產(chǎn)、資金的“動(dòng)的安全”,即不評(píng)價(jià)資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性;而由于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金“靜的安全”,又要保障其“動(dòng)的安全”,所以內(nèi)部控制審計(jì)既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全”,又檢查資產(chǎn)、資金的“動(dòng)的安全”。審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施(一)審計(jì)工作計(jì)
38、劃企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引第六條的規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組,并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引第七條的規(guī)定:在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響:與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)事項(xiàng);企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度:與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷;重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷;可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),選擇擬測(cè)試的控制,確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的
39、特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高,給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,判斷是否利用內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作,應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。(二)審計(jì)工作實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引第十條規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),選擇擬測(cè)試控
40、制的基本思路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí),可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行?!白陨隙隆钡姆椒ㄊ加谪?cái)務(wù)報(bào)表層次,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開(kāi)始,然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。1、識(shí)別企業(yè)層面控制通過(guò)了解企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以識(shí)別出為保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾方面。(1)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。內(nèi)部環(huán)境,即控制環(huán)境,包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措
41、施。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素,以及這些要素如何被納入企業(yè)業(yè)務(wù)流程:對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);對(duì)勝任能力的重視;治理層的參與程度:管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);6職權(quán)與責(zé)任的分配;人力資源政策與落實(shí)。(2)針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)對(duì)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估做出判斷,選擇相關(guān)的企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試,并評(píng)價(jià)這些控制能否有效應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上,或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮企業(yè)如何糾正不正確的交易處理。(3)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。包括
42、識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和其他經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn),以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí),考慮的主要因素可能包括:企業(yè)是否已建立并溝通其整體目標(biāo),并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃;是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施;是否已建立某種機(jī)制,識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大且普遍影響的變化;會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程,以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化;業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí),是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門;風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程,以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境,包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。(
43、4)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng):對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易;在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序;與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目;信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況;企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程,包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制可以確保管理層按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合理、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告并對(duì)外報(bào)告。(5)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)可以在企業(yè)層面上實(shí)施,也可以在業(yè)務(wù)流程層面上實(shí)施,包
44、括對(duì)運(yùn)行報(bào)告的復(fù)核和核對(duì)、與外部人士的溝通、對(duì)其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動(dòng),以及將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)等。2、識(shí)別業(yè)務(wù)層面控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,結(jié)合企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況,重點(diǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定企業(yè)的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別,了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程,與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合,在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生,即確定相應(yīng)的控制目標(biāo);然后根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略、計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估,對(duì)重要交易流程中設(shè)
45、計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別;再通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試,來(lái)證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行;最后對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第十一條的要求,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容,包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部
46、控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第二十二條的規(guī)定,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容:(1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明;(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況;(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù);(4)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍:(5)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法;(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況;(7)內(nèi)部控制的整改情況及對(duì)重大缺陷擬采取的整改措施;(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。2、報(bào)告時(shí)間及要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后與審計(jì)報(bào)告一起對(duì)外披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在
47、基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素,并根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織與實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的。進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中提及的內(nèi)部控制五個(gè)要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督,以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中的內(nèi)容。在確定具體內(nèi)容后,企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序,對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性;同時(shí)為內(nèi)部評(píng)價(jià)工作形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)
48、執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容,包括評(píng)價(jià)要素、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等;企業(yè)還應(yīng)在評(píng)價(jià)工作中明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定準(zhǔn)則;完成評(píng)價(jià)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,在其年報(bào)中進(jìn)行披露:企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)概念內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般是指由專門的機(jī)構(gòu)或人員,通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和分析,對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見(jiàn),并進(jìn)行報(bào)告,以利于單位進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條指出:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方
49、式、范圍、程序和頻率,由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第三條的規(guī)定,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下3個(gè)原則。1、全面性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2、重要性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3、客觀性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況,如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)涉及以下7個(gè)方面。(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)
50、用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。(2)企業(yè)組織開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。(3)企業(yè)組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求,以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。(4)企業(yè)組織開(kāi)展控制活動(dòng)評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制
51、基本規(guī)范和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。(5)企業(yè)組織開(kāi)展信息與溝通評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性,以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。(6)企業(yè)組織開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求,以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià),重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)
52、構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。(7)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容,包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第十二條的要求,企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定程序,有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括制訂評(píng)價(jià)控制方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果及編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。在這里重點(diǎn)講解制訂評(píng)價(jià)控制方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)。1、制訂評(píng)價(jià)
53、控制方案企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)iT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織的實(shí)施工作。承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件。(1)能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;(2)具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,在工作中相互配合、相互制約;(4)能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持,通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求,制訂評(píng)價(jià)工作方案,明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排
54、和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容,報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)審批后實(shí)施。這是一個(gè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估前的全面計(jì)劃,提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果。2、組成評(píng)價(jià)工作組內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)方案獲得批準(zhǔn)后,需要組織評(píng)價(jià)工作組,具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)可根據(jù)自身的條件建立內(nèi)部控制培訓(xùn)機(jī)制,為評(píng)價(jià)工作組成員提供培訓(xùn),使其盡快掌握內(nèi)部控制知識(shí),熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程及應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)、評(píng)價(jià)工作流程、方法以及工作底稿準(zhǔn)備的要求。對(duì)于擁有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)審部門很有可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組的工作
55、。但如果企業(yè)決定利用外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù),根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求,則該事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。3、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試評(píng)價(jià)工作組需通過(guò)了解企業(yè)層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程,識(shí)別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)后,才能開(kāi)展實(shí)施及測(cè)試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作。(1)了解公司層面基本情況。評(píng)價(jià)工作組與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通,了解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況。(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。在這一階段,評(píng)價(jià)工作組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程上,如資金管理流程、銷售流程和采購(gòu)流程等。為支持評(píng)估
56、工作與相關(guān)測(cè)試有效進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評(píng)價(jià)工作組了解各個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程,識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)及可能存在的內(nèi)部控制措施。評(píng)價(jià)工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有以下幾種。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔。關(guān)注點(diǎn)在于復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)流程的合理性,例如,文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)、列示的風(fēng)險(xiǎn)是否得到定期或及時(shí)的更新、對(duì)于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平分析是否合理,以及復(fù)核控制點(diǎn)的識(shí)別,關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)的判斷是否合適。流程圖文檔。關(guān)注點(diǎn)在于流程圖是否與實(shí)際操作及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣描述相符合,流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn),流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表述的流程
57、路徑是否清晰、是否存在交叉,以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實(shí)際操作及相應(yīng)的控制活動(dòng)。審批權(quán)限表文檔。關(guān)注點(diǎn)在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn),提出對(duì)于每一重大流程在交易過(guò)程中“可能出錯(cuò)”而產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的問(wèn)題在這些控制點(diǎn)上識(shí)別降低風(fēng)險(xiǎn)的控制,這些控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榉乐拱l(fā)生重要的錯(cuò)誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯(cuò)誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見(jiàn),可能是電子化或者是人工的,并且同時(shí)是高層及基層實(shí)施。這些關(guān)注點(diǎn)將是評(píng)價(jià)工作組進(jìn)行設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性并做出結(jié)論的地方。例如,銀行賬戶管理中,銀行賬戶的開(kāi)立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審批及授權(quán),對(duì)于該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該采
58、取相應(yīng)控制措施,提交給銀行的開(kāi)立賬戶申請(qǐng)書需要經(jīng)過(guò)公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)(簽章),提交給銀行的變更賬戶申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批,提交給銀行的撤銷賬戶申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。再以資金管理流程為例,企業(yè)面臨的一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能是客戶需求的波動(dòng),當(dāng)客戶需求下降時(shí),企業(yè)收入減少,進(jìn)而發(fā)生資金的短缺并增加對(duì)營(yíng)運(yùn)資金需求的壓力,資金需求將會(huì)直接導(dǎo)致銀行融資或企業(yè)債券融資的增加進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本增加。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,某一業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性。例如,某企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)決定該類企業(yè)資金、在建工程與固定資產(chǎn)的交易比存貨(通常為一些低值易耗品)的交易更容易出現(xiàn)差錯(cuò)
59、。一些產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn),如“節(jié)能減排”的目標(biāo)要求企業(yè)投資建立高效率、低消耗的新型生產(chǎn)線,并對(duì)舊裝備進(jìn)行技術(shù)改造,這些都會(huì)影響資金流。在各重要流程中,管理層可能已實(shí)施不同程度的控制以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。例如,在資金管理流程、銀行賬戶的開(kāi)立的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中,可能有的控制措施是要求提交給銀行的開(kāi)立賬戶申請(qǐng)書需要經(jīng)過(guò)公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)或簽章。(3)確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量,進(jìn)行分工與測(cè)試。評(píng)價(jià)范圍、方式、程序和頻率,將因企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素而異。(4)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。評(píng)價(jià)工作組可綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論
60、、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等評(píng)價(jià)方法,收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù),按照要求填寫工作底稿、記錄有關(guān)測(cè)試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷,則需與管理層溝通,對(duì)有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。個(gè)別訪談。評(píng)價(jià)工作組人員可以個(gè)別訪談企業(yè)或被評(píng)價(jià)單位的不同人員,了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運(yùn)行。個(gè)別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的階段。調(diào)查問(wèn)卷。調(diào)查問(wèn)卷多用于企業(yè)層面的評(píng)價(jià),通過(guò)擴(kuò)大對(duì)象范圍,如企業(yè)中的全體員工,收集簡(jiǎn)單結(jié)果,如對(duì)公司企業(yè)文化的認(rèn)同。專題討論。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問(wèn)題進(jìn)行的分析和討論。穿行測(cè)試。穿行測(cè)試是指在流程中任意選取一項(xiàng)交易為
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