mpacc高級管理會計-072經(jīng)營決策中的方法

1、經(jīng)營決策中的管理會計方法(銷售階段)高級管理會計理論與實踐Theory and Practice of Advanced Management Accounting目標利潤決策銷售組合及其保本點收入訂價決策客戶分析能力分析內容銷售活動的直接成果是銷售收入。企業(yè)的目標是獲取盡可能大的利潤。銷售活動要為完成預定的利潤目標服務。目標利潤=目標銷售額 -目標成本和費用目標利潤決策保本點案例分析Mary Frost計劃在電腦展覽會上出售Do-All。 Mary可以$120/件批發(fā)，可退。售價$200/件。攤位$2000。保本點的銷售量=固定費用/貢獻=$2000/（$200-$120)=25件目標利潤下

2、的目標銷售水平目標利潤=預計銷售收入基期銷售利潤率=預計平均占用額基期利潤率目標利潤（EBIT）的確定（本量利分析）目標銷售量=(固定成本+目標利潤)貢獻目標銷售額=(固定成本+目標利潤)貢獻率目標利潤下的目標銷售水平目標利潤($1200)目標利潤下的銷售量=(固定費用+目標利潤)/貢獻=($2000 + $1200)/($200-$120)=40件目標利潤下的目標銷售水平目標銷售量=固定成本+目標稅后利潤/（1-所得稅稅率）貢獻目標銷售額=固定成本+目標稅后利潤/（1-所得稅稅率） 貢獻率目標稅后利潤下的銷售水平(所得稅稅率=40%)保本點的銷售量=(固定費用+目標利潤/(1-稅率)/貢獻=

3、($2000 + $1200/(1-40%)/($200-$120)=50件目標利潤下的目標銷售水平普羅格利特公司制造一種高質量滾軸溜冰鞋,產(chǎn)品銷往加州、州和俄勒岡州的批發(fā)商?，F(xiàn)在考慮銷往東部。公司在每雙溜冰鞋上的收入平均為90普羅格利特公司：概況占百分比平均每雙$90.00100.0%每雙變動成本直接人工2.252.5%直接材料28.2531.4%變動制造費用3.103.4%變動用2.402.7%總變動費用36.0040.0%貢獻$54.0060.0%普羅格利特公司:月度營業(yè)數(shù)據(jù)固定成本管理層薪酬$23,000保險費用1,300折舊5,0008,500每月固定成本$37,800普羅格利特公司

4、:月度營業(yè)數(shù)據(jù)=$90 - $36=$54-貢獻變動成本邊際貢獻率=/貢獻=$54/$90=60%普羅格利特公司：貢獻BEP(量1)=固定成本/貢獻=$37,800/$54=700雙/月BEP(量2)=(固定成本+目標利潤)/貢獻=($37,800+$5,400)/$54=800雙/月普羅格利特公司：BEP(量)BEP(量2)=(固定成本+目標利潤)/貢獻率=($37,800+$5,400)/60%=72,000元/月普羅格利特公司：BEP(金額)銷售額=固定成本/貢獻=$37,800/60%=$63,000率普羅格利特公司：安全邊際普羅格利特公司決定產(chǎn)量提高到1900雙 1.可變成本:為到達

5、該產(chǎn)量,是否需要增加工時?2.固定成本:當前設備能否滿足1900雙月產(chǎn)量之要求?3.:在90價格水平是否有1900雙的需求?普羅格利特公司：增加產(chǎn)量的決策增加$1500，用于經(jīng)理要求費。因此東部可增加銷量500雙。刊登銷售(900雙,$90/雙)$81,000變動成本(銷售額的40%)(32,400)貢獻48,600當月固定成本(37,800)當營收益$10,800普羅格利特公司:經(jīng)理/費預計銷售額=(固定成本+預計營業(yè)收益)/貢獻率1400*$90=($39300+預計營業(yè)收益)/60%預計營業(yè)收益=$126,000*60%-$39300=$36,300/月增加收益=$36,300-$10,

6、800=$25,500普羅格利特公司:經(jīng)理/費生產(chǎn)經(jīng)理認為增加產(chǎn)量,工人必須加班,將使直接人工成本增加$1.80/雙.那么實現(xiàn)$36,300營業(yè)收益,月產(chǎn)量是多少?=-貢獻變動成本=$90-($36+$1.80)=$52.2目標銷售量=(固定成本+目標營業(yè)收益)/貢獻=($39,300+$36,300)/$52.2=1448雙/月普羅格利特公司:生產(chǎn)經(jīng)理/直接人工成本銷售副經(jīng)理認為,增加費后銷量只能增加350雙.他關心:在總銷量1250雙,直接人工成本增加$1.80的情況下,要實現(xiàn)$36300目標營業(yè)收益,單價應提高多少?普羅格利特公司:銷售經(jīng)理/價格預計產(chǎn)品銷售量=(固定成本+目標營業(yè)收益)

7、/單位貢獻1250=($39,300+$36,300)/貢獻= ($39,300+$36,300)/ 1250=$60.48貢獻=單價貢獻變動成本$60.48=單價-$37.80單價= $60.48+$37.80=$98.28普羅格利特公司:銷售經(jīng)理/價格其他條件不變，價格降低，收入線(1)下移, 保本點提高 (BEP1);價格提高，收入線(2)上升, 保本點下降 (BEP2)收入線2收入線0收入線1BEP0BEP2BEP1數(shù)量影響:單價其他條件不變，變動成本降低，成本線(1)下移,保本點下降(BEP1);變動成本增加，成本線(2)上升,保本點提高(BEP2)成本線2BEP2成本線0BEP0B

8、EP1成本線1影響:變動成本其他條件不變，固定成本降低， 成本線(1)下移,保本點下降(BEP1);固定增加，成本線(2)上升,保本點提高 (BEP2)成本線2BEP2成本線0BEP0成本線1BEP1影響:固定成本保本點分析決策:不同($2000固定$1400固定)成本結構+收入5% 零固定+收入20%平衡點0件平衡點20件平衡點25件銷售組合：不同產(chǎn)品在銷售收入中比例。不同的產(chǎn)品有不同的貢獻本量利分析只針對一種貢獻率。率。銷售組合及其保本點產(chǎn)品：溜冰鞋+頭盔率：溜冰鞋60%，頭盔80%貢獻銷售比率：溜冰鞋90%，頭盔10%產(chǎn)品貢獻毛益率占銷售收入百分比溜冰鞋60%90%= 54%頭盔80%1

9、0%= 8%平均貢獻率62%銷售組合：普羅格利特公司特點:固定的搭配比例,一個搭配(P3/F1)為一個產(chǎn)品P產(chǎn)品：價格5 $，F(xiàn)產(chǎn)品：價格$10，變動成本$4；變動成本$3。共同固定成本$300000。保本點的銷售量=固定費用/搭配貢獻=$300000/($53+$10-$43-$3)=30000個組合(90000P/30000F)銷售組合產(chǎn)品結構中貢獻高產(chǎn)品的提高，將降低綜合保本點；在同樣銷售額水平下，綜合利潤提高。產(chǎn)品結構中貢獻低產(chǎn)品的提高，將提高綜合保本點；在同樣銷售額水平下，綜合利潤降低。產(chǎn)品結構對利潤的影響收入Revenue是顧客提獲得的資產(chǎn)流入。收入尋跡（追蹤）Revenue tr

10、acing要求收入可以以一種經(jīng)濟而可行的方法確認為某一特定產(chǎn)品。收入分配Revenue allocation是要將與一些特定產(chǎn)品有關但不可尋跡的收入（混合銷售的收入）分配到這些產(chǎn)品。品或勞務而收入分析Sic-Budget Variance靜態(tài)差異Level 1Flexib彈性udget VarianceSales-Volume Variance銷售量差異差異Level 2Level 3Level 4Market-Size Variance市場份額差異Market-Share Variance市場規(guī)模差異Sales-ty Variance銷售數(shù)量差異Sales-Mix Variance銷貨品種結

11、構差異收入差異分析差異Sic-Budget Variance是實際收收入的差異。靜態(tài)入與靜態(tài)中差異Flexibudget Variance是實際收入之間的差異。彈性收入和實際銷售量的銷售量差異Sales-Volume Variance：彈性變動的變量的實際量和銷售數(shù)量差異Sales-量產(chǎn)生的收入差異。ty Variance是已銷產(chǎn)品的收入和靜態(tài)收入之間差異。差異銷售品種結構差異Sales-Mix Variance：實際銷售品種結構和品種結構產(chǎn)生的收入差異市場規(guī)模差異Market-Size Varian=(實際市場總數(shù)市場總數(shù))市場份額平均單價市場份額差異Market-Share Varian=

12、實際市場規(guī)模 (實際市場份額市場份額)平均單價差異航空公司數(shù)量收入實際結果單價銷量比率單價銷量比率收入一等艙 320010005% 32000002600 2400 10% 6240000公務艙 2400 300015% 72000001600 600025% 9600000經(jīng)濟艙 900 160002000080%100%15600 65% 1092000024000 100% 2676000024800000靜態(tài)差異一等艙:公務艙:6240000-3200000= 3040000F9600000-7200000= 2400000F經(jīng)濟艙: 10920000-14400000=3480000

13、U19600000F彈性和銷售量差異彈性差異：一等艙6240000-(3200*2400)=公務艙9600000-(2400*6000)=經(jīng)濟艙10920000-(900*15600)=1440000U4800000U3120000U9360000U銷售產(chǎn)量差異=(實際銷量-靜態(tài)銷售量)*銷價一等艙2400*3200-1000*3200=4480000F公務艙6000*2400-3000*2400=7200000F經(jīng)濟艙15600*900-16000*900= 360000U11320000F產(chǎn)品銷價一等艙3200公務艙2400經(jīng)濟艙 900銷售組合比率0.050.150.80100%比率銷價

14、1603607201240實際銷售組合比率0.100.250.65100%實際比率銷價3206005851505航空公司實際銷量的價格計算銷售數(shù)量差異：在價格下實際銷銷量之間的差異.量和公司:$24000*1240-20000*1240=$4,960,000F銷售組合差異：在實際銷售量條件下, 實際合價格下的差異.成價格和24000*1505-24000*1240=$6360000F銷售數(shù)量差異和銷售組合差異多產(chǎn)品的收入分析可分為以上四層，單一產(chǎn)品只能進行前兩層分析。?多產(chǎn)品和單一產(chǎn)品:收入分析根據(jù)訂價時間長短，分為短期訂價和長期訂價。短期訂價是非長期性的訂單的訂價。長期訂價是在巨大市場中的訂

15、價，影響一年及其以上。經(jīng)濟學的訂價原則是使邊際收入=邊際成本（變動成本）。訂價決策市場基礎訂價成本基礎訂價顧客需要什么競爭者對如何反應生產(chǎn)產(chǎn)品成本是多起點行為少如何訂價才能彌補成本和賺取預定利潤如何訂價成本共同共同：顧客、競爭者、成本適用競爭強行業(yè)產(chǎn)品差異大的行業(yè)不同基礎的兩種訂價方法成本=目標價格-目標目標經(jīng)潤目標價格是潛在客戶愿意為一個產(chǎn)品支付的預計價格。目標經(jīng)潤是公司希望從銷售的一個產(chǎn)品或勞務中賺取的預計利潤。目標成本是按照目標價格銷售條件下，公司能夠賺取目標務成本。經(jīng)潤的預計產(chǎn)品或勞目標定價的目標成本開發(fā)產(chǎn)品；確定目標價格和目標利潤；3）導出目標成本；4）利用價值工程實現(xiàn)目標成本。目標

16、訂價的步驟加成比例()：基本公式是目標投資回報率可選擇的目標成本X ：變動制造成本 變動產(chǎn)品成本 制造功能成本完全產(chǎn)品成本。$XY$X+Y成本基數(shù)加成預期成本加成訂價企業(yè)的功能每每每變動成本固定成本企業(yè)功能成本研究和開發(fā)$8.00$12.00$20.00產(chǎn)品設計102030制造48357540256590分銷151025顧務6915產(chǎn)品成本$547.00173720Provalue II公司:估計成本結構成本基礎預計 成本加成比例加成金額預計售價12(3)=(1)*(2)(4)=(1)+(3)變動制造成本$483.0065%$313.95$796.95變動產(chǎn)品成本54745246.15793.

17、15制造功能成本54050270810完全產(chǎn)品成本7201286.4806.4Provalue II公司:訂價完全產(chǎn)品成本的優(yōu)勢：完全產(chǎn)品成本補償，價格穩(wěn)定性強，簡化。Provalue II公司:訂價目標銷售收入總額=$800*200,00=$160,000,000目標經(jīng)潤總額=10%*$160,000,000=$16,000,000目標經(jīng)潤=$16,000,000/200,00=$80/目標成本=目標價格 目標利潤=$800-$80=$720Provalue PC現(xiàn)行成本合計=$135,000,000Provalue PC現(xiàn)行成本=$135,000,000/150,00=$900Proval

18、ue II公司:訂價類別舉例增值成本組裝、設計、工具和機器成本非增值成本返修、專門 和過時存貨灰 域測試、材料 和定貨成本Provalue II公司:訂價Cost incurrence: occurs when a resource is sacrificed or used up.Locked-in costs(designed-incosts):those costsve not yetbeen incurred butt will beincurredhe future on the basis of ve already beendeci made.sCost incurrence a

19、nd locked-in costsPrice discrimination :charging somecustomers a highricen ischarged to other customers.(theory base:demand elasticity)Peak-loricing: charging a higherprice for the same product or service when demand approaches physicalcapacity limitpply)Considerations othern costs in pricing decisA

20、ld West客戶能力分析Ald West公司向Vogel、Brenner、Wisk三家零售店供應家具?？蛻裟芰Ψ治鯲ogelBrennerWisk合計銷售$500,000$300,000$400,000$1,200,000已銷產(chǎn)品成本370,000220,000330,000920,000原材料處理人工41,00018,00033,00092,000原材料處理設備折舊10,0006,0008,00024,00014,0008,00014,00036,000支持11,0009,00010,00030,000采購定單和送貨處理13,0007,00012,00032,000一般行政20,00012,00016,00048,000經(jīng)營成本合計479,000280,000423,0001,182,000經(jīng)潤$21,000$20,000$18,000Ald West:現(xiàn)行客戶成本項目分配或變動原材料處理人工供應數(shù)量原材料處理設備折舊供應該客戶家具所占倉庫面積支持客戶的次數(shù)采購定單處理收到定單和送貨處理送貨次數(shù)一般行政銷售額Ald West:成本及其動因總收入和總成本金額差異保留Wisk放棄 Wisk銷售$1,200,000$800,000已銷產(chǎn)品