aav09-19稅務(wù)規(guī)劃國家稅務(wù)總局稽查培訓材料-稅務(wù)稽查方法-企業(yè)所得稅檢查方法

1、頒第七章 企業(yè)愛所得稅邦檢查方法版 傲本章主要介紹企凹業(yè)所得稅的一般背規(guī)定、收入總額般、扣除項目、資懊產(chǎn)稅務(wù)處理、稅岸收優(yōu)惠及應(yīng)納稅岸額的政策依據(jù)、頒常見涉稅問題及案其主要檢查方法耙，重點內(nèi)容包括般收入總額和扣除俺項目的檢查，難啊點是扣除項目的啊檢查。懊第一節(jié) 企業(yè)所耙得稅的一般規(guī)定一、納稅人 氨1.在中華人民芭共和國境內(nèi)，企佰業(yè)和其他取得收霸入的組織（以下百統(tǒng)稱企業(yè)）為企壩業(yè)所得稅的納稅絆人。（企業(yè)所俺得稅法第一條搬）敗2.企業(yè)分為居稗民企業(yè)和非居民奧企業(yè)。本法所稱愛居民企業(yè)，是指案依法在中國境內(nèi)愛成立，或者依照辦外國(地區(qū))法疤律成立但實際管襖理機構(gòu)在中國境班內(nèi)的企業(yè)。本法叭所稱非居民企業(yè)

2、昂，是指依照外國?。ǖ貐^(qū)）法律成傲立且實際管理機百構(gòu)不在中國境內(nèi)按，但在中國境內(nèi)佰設(shè)立機構(gòu)、場所伴的，或者在中國暗境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)矮、場所，但有來扒源于中國境內(nèi)所叭得的企業(yè)。（扳企業(yè)所得稅法阿第二條）哀3.在中國境內(nèi)跋成立的企業(yè)，包案括依照中國法律斑、行政法規(guī)在中稗國境內(nèi)成立的企阿業(yè)、事業(yè)單位、岸社會團體以及其傲他取得收入的組熬織。依照外國（叭地區(qū)）法律成立敖的企業(yè)，包括依胺照外國（地區(qū)）安法律成立的企業(yè)氨和其他取得收入佰的組織。（企哎業(yè)所得稅法實施壩條例第三條）柏4.企業(yè)所得稅礙法第二條所稱實按際管理機構(gòu)，是礙指對企業(yè)的生產(chǎn)佰經(jīng)營、人員、賬叭務(wù)、財產(chǎn)等實施懊實質(zhì)性全面管理安和控制的機構(gòu)。愛（企

3、業(yè)所得稅愛法實施條例第靶四條）矮5.企業(yè)所得稅邦法第二條第三款哎所稱機構(gòu)、場地背，是指在中國境巴內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營鞍活動的機構(gòu)、場八所，包括：管理靶機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)暗、辦事機構(gòu)；工拔廠、農(nóng)場、開采安自然資源的場所跋；提供勞務(wù)的場霸所；從事建筑、拜安裝、裝配、修把理、勘探等工程斑作業(yè)的場所；其安他從事生產(chǎn)經(jīng)營伴活動的機構(gòu)、場壩所。非居民企業(yè)拌委托營業(yè)代理人凹在中國境內(nèi)從事辦生產(chǎn)經(jīng)營活動的吧，包括委托單位柏或者個人經(jīng)常代吧其簽訂合同，或哀者儲存、交付貨頒物等，該營業(yè)代佰理人視為非居民哎企業(yè)在中國境內(nèi)跋設(shè)立的機構(gòu)、場挨所。（企業(yè)所愛得稅法實施條例巴第五條）二、扣繳義務(wù)人唉1.對非居民企安業(yè)取得企業(yè)所得瓣稅

4、法第三條第三挨款規(guī)定的所得應(yīng)辦繳納的所得稅，白實行源泉扣繳，敖以支付人為扣繳氨義務(wù)人。（企半業(yè)所得稅法第罷三十七條）哎2.企業(yè)所得稅襖法第三十七條所耙稱支付人，是指敖依照有關(guān)法律規(guī)笆定或者合同約定拔對非居民企業(yè)直班接負有支付相關(guān)骯款項義務(wù)的單位搬或者個人。（氨企業(yè)所得稅法實哀施條例第一百熬零四條）八3.對非居民企霸業(yè)在中國境內(nèi)取笆得工程作業(yè)和勞吧務(wù)所得應(yīng)繳納的霸所得稅，稅務(wù)機鞍關(guān)可以指定工程澳價款或者勞務(wù)費盎的支付人為扣繳捌義務(wù)人。（企辦業(yè)所得稅法第絆三十八條）疤4. 企業(yè)所得百稅法第三十八條胺規(guī)定的可以指定般扣繳義務(wù)人的情叭形，包括：（一敖）預計工程作業(yè)扮或者提供勞務(wù)期暗限不足一個納稅絆年度

5、，且有證據(jù)把表明不履行納稅擺義務(wù)的；（二）敖?jīng)]有辦理稅務(wù)登白記或者臨時稅務(wù)捌登記，且未委托背中國境內(nèi)的代理襖人履行納稅義務(wù)俺的；（三）未按稗照規(guī)定期限辦理挨企業(yè)所得稅申報扒或者預繳申報的般。前款規(guī)定的扣笆繳義務(wù)人。由縣奧以上稅務(wù)機關(guān)指扳定，并同時告知拔扣繳義務(wù)人所扣般稅款的計算依據(jù)八、計算方法、扣疤繳期限和扣繳方奧式。（企業(yè)所絆得稅法實施條例白第一百零六條扳）疤三、征稅對象規(guī)擺定背企業(yè)所得稅征稅阿對象是指企業(yè)或熬其他取得收入的盎組織的收益，包矮括生產(chǎn)經(jīng)營所得翱和其他所得。霸對居民企業(yè)，應(yīng)半當就其來源于中癌國境內(nèi)、境外的邦所得繳納企業(yè)所柏得稅。非居民企八業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)擺立機構(gòu)、場所的盎，應(yīng)當就其

6、所設(shè)愛機構(gòu)、場所取得罷來源于中國境內(nèi)愛的所得，以及發(fā)啊生在中國境外但哀與其所設(shè)機構(gòu)、皚場所有實際聯(lián)系隘的所得，繳納企辦業(yè)所得稅。非居挨民企業(yè)在中國境笆內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、按場所的，或者雖絆設(shè)立機構(gòu)、場所罷但取得的所得與胺其所設(shè)機構(gòu)、場邦所沒有實際聯(lián)系癌的，應(yīng)當就其來澳源于中國境內(nèi)的耙所得繳納企業(yè)所拔得稅。（企業(yè)哎所得稅法第三笆條）癌企業(yè)所得稅法第辦三條所稱來源于版中國境內(nèi)、境外稗的所得，按照以巴下原則確定：（疤一）銷售貨物所安得，按照交易活唉動發(fā)生地確定；阿（二）提供勞務(wù)耙所得，按照勞務(wù)埃發(fā)生地確定；（啊三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所芭得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓伴所得按照不動產(chǎn)挨所在地確定，動昂產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照隘轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)搬

7、或者機構(gòu)、場所敖所在地確定，權(quán)鞍益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)盎讓所得按照被投挨資企業(yè)所在地確胺定；（四）股息熬、紅利等權(quán)益性拜投資所得，按照叭分配所得的企業(yè)鞍所在地確定；（埃五）利息所得、板租金所得、特許扳權(quán)使用費所得，唉按照負擔、支付伴所得的企業(yè)或者艾機構(gòu)、場所所在笆地確定，或者按邦照負擔、支付所艾得的個人的住所案地確定；（六）愛其他所得，由國扒務(wù)院財政、稅務(wù)絆主管部門確定。埃（企業(yè)所得稅扮法實施條例第霸七條）阿四、適用稅率規(guī)捌定（一）法定稅率拔1企業(yè)所得稅盎的稅率為25%扒。非居民企業(yè)取吧得本法第三條第叭（三）款規(guī)定所頒得，適用稅率為叭20%。（企癌業(yè)所得稅法第佰四條）哎2符合條件的哎小型微利企業(yè)，癌減

8、按20%的稅邦率征收企業(yè)所得背稅。國家需要重爸點扶持的高新技把術(shù)企業(yè)，減按1扳5的稅率征收巴企業(yè)所得稅。（靶企業(yè)所得稅法敖第二十八條）扒3非居民企業(yè)背取得企業(yè)所得稅瓣法第二十七條第壩（五）項規(guī)定的搬所得，減按10班%的稅率征收企搬業(yè)所得稅。（澳企業(yè)所得稅法實版施條例第九十艾一條）半（二）過渡性優(yōu)盎惠稅率哎1自白2008年1月霸1日板起，原享受低稅版率優(yōu)惠政策的企傲業(yè)，在新稅法施挨行后5年內(nèi)逐步頒過渡到法定稅率扮。其中：享受企斑業(yè)所得稅15%扮稅率的企業(yè)，2半008年按18翱%稅率執(zhí)行，2叭009年按20傲%稅率執(zhí)行，2暗010年按22芭%稅率執(zhí)行，2罷011年按24邦%稅率執(zhí)行，2傲012年按

9、25八%稅率執(zhí)行；原芭執(zhí)行24%稅率爸的企業(yè)，200百8年起按25%把稅率執(zhí)行。愛（國發(fā)200頒739號） 霸2.對按照國發(fā)辦20073挨9號文件有關(guān)規(guī)愛定適用15企壩業(yè)所得稅率并享藹受企業(yè)所得稅定柏期減半優(yōu)惠過渡藹的企業(yè)，應(yīng)一律骯按照國發(fā)20拌0739號文按件第一條第二款敖規(guī)定的過渡稅率岸計算的應(yīng)納稅額敗實行減半征稅，疤即2008年按扒18稅率計算礙的應(yīng)納稅額實行叭減半征稅，20愛09年按20按稅率計算的應(yīng)納敗稅額實行減半征胺稅，2010年捌按22稅率計澳算的應(yīng)納稅額實襖行減半征稅，2盎011年按24翱稅率計算的應(yīng)胺納稅額實行減半熬征稅，2012扒年及以后年度按瓣25稅率計算半的應(yīng)納稅額實行

10、擺減半征稅。對原斑適用24或3敗3企業(yè)所得稅俺率并享受國發(fā)熬200739骯號文件規(guī)定企業(yè)懊所得稅定期減半笆優(yōu)惠過渡的企業(yè)頒，2008年及傲以后年度一律按背25稅率計算哎的應(yīng)納稅額實行佰減半征稅。民族案自治地方在新稅懊法實施前已經(jīng)按拌照財政部國家捌稅務(wù)總局海關(guān)總跋署總關(guān)于西部大鞍開發(fā)稅收優(yōu)惠政挨策問題的通知柏（財稅200懊1202號）案第二條第2款有傲關(guān)減免稅規(guī)定批隘準享受減免企業(yè)傲所得稅（包括減捌免中央分享企業(yè)哀所得稅的部分）霸的，自巴2008年1月笆1日骯起計算，對減免絆稅期限在5年以背內(nèi)（含5年）的霸，繼續(xù)執(zhí)行至期百滿后停止；對減霸免稅期限超過5埃年的，從第六年哀起按新稅法第二凹十九條規(guī)定

11、執(zhí)行疤。（財稅20版0821號）爸 阿3.對經(jīng)濟特區(qū)白和上海浦東新區(qū)熬內(nèi)在吧2008年1月啊1日爸（含）之后完成版登記注冊的國家礙需要重點扶持的半高新技術(shù)企業(yè)（敖以下簡稱新設(shè)高把新技術(shù)企業(yè)），霸在經(jīng)濟特區(qū)和上百海浦東新區(qū)內(nèi)取拔得的所得，自取案得第一筆生產(chǎn)經(jīng)扮營收入所屬納稅皚年度起，第一年吧至第二年免征企鞍業(yè)所得稅，第三安年至第五年按照百25%的法定稅藹率減半征收企業(yè)敗所得稅。（國發(fā)柏20074吧0號） 暗五、納稅地點規(guī)隘定芭1除稅收法律隘、行政法規(guī)另有俺規(guī)定外，居民企敖業(yè)以企業(yè)登記注岸冊地為納稅地點澳；但登記注冊地熬在境外的，以實奧際管理機構(gòu)所在八地為納稅地點。俺居民企業(yè)在中國耙境內(nèi)設(shè)立不具有

12、笆法人資格的營業(yè)傲機構(gòu)的，應(yīng)當匯俺總計算并繳納企柏業(yè)所得稅。（岸企業(yè)所得稅法拔第五十條）辦2實行“統(tǒng)一計笆算、分級管理、癌就地預繳、匯總哎清算、財政調(diào)庫盎”的處理辦法，啊總分機構(gòu)統(tǒng)一計霸算的當期應(yīng)納稅岸額的地方分享部礙分，25由總啊機構(gòu)所在地分享柏，50由各分拜支機構(gòu)所在地分皚享，25按一芭定比例在各地間跋進行分配。（財昂預2008辦10號） 扒3非居民企業(yè)班取得本法第三條跋第（二）款規(guī)定白的所得，以機構(gòu)擺、場所所在地為拌納稅地點。非居盎民企業(yè)在中國境拜內(nèi)設(shè)立兩個或者昂兩個以上機構(gòu)、靶場所的，經(jīng)稅務(wù)百機關(guān)審核批準，巴可以選擇由其主瓣要機構(gòu)、場所匯哀總繳納企業(yè)所得奧稅。非居民企業(yè)皚取得本法第三條

13、哎第（三）款規(guī)定版的所得，以扣繳罷義務(wù)人所在地為襖納稅地點。（按企業(yè)所得稅法把第五十一條）六、納稅時限哀1企業(yè)所得稅班按納稅年度計算稗。企業(yè)在一個納背稅年度中間開業(yè)敗，或者終止經(jīng)營昂活動，使該納稅伴年度的實際經(jīng)營岸期不足十二個月敖的，應(yīng)當以其實鞍際經(jīng)營期為一個俺納稅年度。企業(yè)邦依法清算時，應(yīng)按當以清算期間作暗為一個納稅年度安。（企業(yè)所得背稅法第五十三叭條）澳2依照企業(yè)所傲得稅法第三十七佰條、第三十八條藹規(guī)定應(yīng)當扣繳的艾所得稅，扣繳義瓣務(wù)人未依法扣繳傲或者無法履行扣盎繳義務(wù)的，由納奧稅人在所得發(fā)生爸地繳納。納稅人版未依法繳納的，辦稅務(wù)機關(guān)可以從疤該納稅人在中國案境內(nèi)其他收入項艾目的支付人應(yīng)付扳的

14、款項中，追繳阿該納稅人的應(yīng)納挨稅款。（企業(yè)叭所得稅法第三岸十九條）爸3企業(yè)所得稅捌分月或者分季預敗繳。企業(yè)應(yīng)當自皚月份或者季度終傲了之日起十五日霸內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)癌報送預繳企業(yè)所巴得稅納稅申報表拜，預繳稅款。企巴業(yè)應(yīng)當自年度終胺了之日起五個月班內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)案報送年度企業(yè)所拔得稅納稅申報表版，并匯算清繳，隘結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅癌款。（企業(yè)所班得稅法第五十把四條）邦4扣繳義務(wù)人頒每次代扣的稅款埃，應(yīng)當自代扣之稗日起七日內(nèi)繳入疤國庫，并向所在癌地的稅務(wù)機關(guān)報案送扣繳企業(yè)所得百稅報告表。（伴企業(yè)所得稅法頒第四十條）敖附：敖新舊企業(yè)所得稅按法、條例及其相壩關(guān)政策規(guī)定主要愛變化部分對照表 頒新舊企業(yè)所得稅翱法、

15、條例及其相捌關(guān)政策規(guī)定主要芭變化部分對照表按（詳見表6-1艾）般項目叭新企業(yè)所得稅法翱原外資企業(yè)所得暗稅法和藹原內(nèi)資企業(yè)所得癌稅條例昂變 化爸納稅人拌將納稅人分為居笆民納稅人和非居疤民納稅人，明確唉指出依照中國法霸律、行政法規(guī)成襖立的個人獨資企般業(yè)和合伙企業(yè)不啊適用本法。皚外資企業(yè)無區(qū)別耙，內(nèi)資企業(yè)以獨啊立核算單位為納叭稅人。癌取消了內(nèi)資企業(yè)搬以獨立經(jīng)濟核算懊為判定納稅人依疤據(jù)的規(guī)定。瓣稅率柏企業(yè)所得稅稅率半為25%，非居隘民企業(yè)取得本法敗第三條第三款規(guī)鞍定的所得，適用吧稅率為20%。懊內(nèi)資企業(yè)適用稅背率為33%；外拌資企業(yè)按收入來澳源分別適用30奧%和20%的稅啊率，另外對于來奧源于境內(nèi)的收

16、入盎再按3%征收地拌方所得稅。稗稅率由33%調(diào)矮到25%，廢除頒了原外資企業(yè)的凹地方所得稅規(guī)定芭。背收入總額跋企業(yè)以貨幣形式芭和非貨幣形式從礙各種來源取得的爸收入，為收入總傲額。包括：銷售柏貨物收入、提供挨勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓安財產(chǎn)收入、股息翱紅利等權(quán)益性投絆資收益、利息收巴入、租金收入、扳特許權(quán)使用費收搬入、接受捐贈收隘入和其他收入。霸納稅人的收入總骯額包括：生產(chǎn)經(jīng)扒營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)矮讓收入、股息收哎入、利息收入、叭租賃收入、特許巴權(quán)使用費收入和瓣其他收入。壩強調(diào)了收入總額隘包括貨幣形式和啊非貨幣形式的收靶入；增加了接受澳捐贈收入。表述癌比原規(guī)定更加明疤確 。氨不征稅收入邦收入總額中的不耙征稅收入，

17、包括伴：財政撥款；依熬法收取并納入財盎政預算的行政事半業(yè)性收費、政府盎性基金；國務(wù)院爸規(guī)定的其他不征跋稅收入。爸原規(guī)定將其計入骯了免稅收入。胺為新增條款。 百扣除項目靶稅前扣除項目斑企業(yè)實際發(fā)生的頒與取得收入有關(guān)扮的、合理的支出吧，包括成本、費襖用、稅金、損失澳和其他支出，準案予在計算應(yīng)納稅佰所得額時扣除。擺計算應(yīng)納稅所得暗額時準予扣除的八項目，包括與納爸稅人取得收入有胺關(guān)的成本、費用啊和損失。熬統(tǒng)一規(guī)范了內(nèi)外熬資企業(yè)的稅前扣癌除標準。埃公益性捐贈支出笆企業(yè)發(fā)生的公益扳性捐贈支出在年啊度利潤總額12搬%以內(nèi)的部分準叭予在計算應(yīng)納稅襖所額時扣除。礙外資企業(yè)沒有規(guī)礙定扣除限額；內(nèi)敖資企業(yè)在年度應(yīng)半

18、納稅所得額3%瓣以內(nèi)的部分準予阿扣除，用于文化班事業(yè)的捐贈在年搬度應(yīng)納所得額1哀0%以內(nèi)的部分版可稅前扣除，采霸取列舉方式規(guī)定疤了全額扣除的公暗益性捐贈。挨提高了內(nèi)資企業(yè)爸的公益性捐贈扣斑除限額；外資企敖業(yè)的扣除限額由敗原來的全額扣除爸下降到年度利潤把總額的12%。岸工資費用隘企業(yè)發(fā)生的合理藹的工資薪金支出班，準予扣除。稗外資企業(yè)支付的安工資薪金可以據(jù)扮實扣除；內(nèi)資企壩業(yè)實行在工效掛瓣鉤或計稅工資標靶準內(nèi)的可以稅前吧扣除。邦取消了內(nèi)資企業(yè)俺工資薪金的扣除絆限額的限制和外艾資企業(yè)報批的列瓣支規(guī)定，增加了捌合理性的稅前扣擺除條件。百職工福利費骯企業(yè)發(fā)生的職工靶福利費支出，不霸超過工資薪金總捌額14

19、%的部分隘，準予扣除。敖內(nèi)資企業(yè)計提的拜職工福利費不超氨過計稅工資總額辦14%的部分可敖以稅前扣除。斑新法強調(diào)了實際昂發(fā)生，取消了計埃提的規(guī)定，統(tǒng)一矮了內(nèi)外企業(yè)扣除壩標準。按教育經(jīng)費壩除國務(wù)院財政、愛稅務(wù)主管部門另柏有規(guī)定外，企業(yè)矮發(fā)生的職工教育愛經(jīng)費支出，不超扮過工資薪金總額捌2.5%的部分敖，準予扣除；超芭過部分，準予在懊以后納稅年度結(jié)芭轉(zhuǎn)扣除。吧企業(yè)計提的職工柏教育經(jīng)費不超過芭計稅工資總額2俺.5%的部分可白以稅前扣除。叭新法強調(diào)了實際哀發(fā)生，取消了計翱提的規(guī)定。巴工會經(jīng)費巴企業(yè)撥繳的工會扳經(jīng)費，不超過工班資薪金總額2%鞍的部分，準予扣耙除。哀企業(yè)計提的工會按經(jīng)費不超過計稅胺工資總額2%

20、的愛部分可以稅前扣襖除。白新法強調(diào)了實際傲發(fā)生，取消了計敗提的規(guī)定。爸業(yè)務(wù)招待費艾企業(yè)發(fā)生的與生拌產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)吧務(wù)招待費支出按骯發(fā)生額的60%案扣除，但最高不俺得超過當年銷售把（營業(yè)）收入的稗5八爸。矮企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)罷招待費或交際應(yīng)案酬費按銷售凈額邦（營業(yè)凈額）的暗相應(yīng)比例限額扣擺除。俺此處為重大變化扳，直接影響了應(yīng)辦納稅所得額的計敗算。耙大修理費用俺企業(yè)固定資產(chǎn)的奧大修理支出作為把長期待攤費用的扮條件是必須同時版滿足：修理支出百達到取得固定資哀產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)斑50%以上；修壩理后固定資產(chǎn)的壩的使用壽命延長暗2年以上。皚內(nèi)資企業(yè)中的固霸定資產(chǎn)的修理支案出滿足以下三個癌條件的任一條件按均應(yīng)作為

21、改良支氨出，計入長期待般攤費用：修理支拜出達到原值的2佰0%以上；經(jīng)過礙修理后的資產(chǎn)使稗用壽命延長2年巴；修理后改變用啊途。斑計入長期待攤費昂用的修理費 標藹準，由原來的三耙個條件中具備任板一條件即可變?yōu)榘连F(xiàn)行兩個條件而案且同時具備。拔廣告宣傳費叭企業(yè)發(fā)生的符合擺條件的廣告費和胺業(yè)務(wù)宣傳費支出把，除國務(wù)院財政懊、稅務(wù)主管部門拔另有規(guī)定外，不礙超過當年銷售（搬營業(yè)）收入15矮%的部分，準予拌扣除；超過部分奧，準予在以后納挨稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除芭。頒外資企業(yè)未規(guī)定罷限額；內(nèi)資企業(yè)叭（除特定行業(yè)外疤）的廣告費與業(yè)邦務(wù)宣傳費分別按絆收入總額的2%笆和0.5%不同邦比例分別扣除，耙并對于廣告費超癌過定額的部分

22、準背予向以后年度結(jié)翱轉(zhuǎn)扣除；而對業(yè)叭務(wù)宣傳費超過當吧年限額的不得轉(zhuǎn)奧移到以后年度扣暗除。霸統(tǒng)一了內(nèi)外資企耙業(yè)的扣除標準，胺合并了廣告費和稗業(yè)務(wù)宣傳費的扣暗除限額。疤借款費用挨企業(yè)借款資本化跋的范圍：為購置瓣、建造固定資產(chǎn)啊、無形資產(chǎn)和經(jīng)扒過12個月以上班的建造才能達到耙預定可銷售狀態(tài)爸的存貨發(fā)生借款半的有關(guān)費用應(yīng)作把為資本化支出，按計入有關(guān)資產(chǎn)的敖成本，并依照規(guī)吧定扣除。澳企業(yè)借款資本化笆的范圍：為購置捌、建造固定資產(chǎn)半、無形資產(chǎn)所發(fā)爸生的借款的有關(guān)盎費用應(yīng)作為資本佰化支出，計入有藹關(guān)資產(chǎn)的成本，凹并依照規(guī)定扣除背。般經(jīng)過12個月以愛上的建造才能達百到預定可銷售狀扒態(tài)的存貨發(fā)生借昂款的有關(guān)費用

23、計跋入了資本化范圍瓣。皚不征稅收入的支背出拜企業(yè)的不征稅收暗入用于支出所形艾成的費用或者財拌產(chǎn)，不得扣除或百計算對應(yīng)的折舊頒、攤銷扣除。挨 奧為新增內(nèi)容。背專項資金澳企業(yè)依法提取的辦用于環(huán)保、生態(tài)挨恢復等方面的專絆項資金，準予扣埃除；改變用途的隘不得扣除。爸 挨為新增內(nèi)容，注艾意專項資金的用吧途。辦企業(yè)間管理費伴企業(yè)之間支付的鞍管理費、企業(yè)內(nèi)耙營業(yè)機構(gòu)之間支埃付的租金和特許昂權(quán)使用費，以及伴非銀行企業(yè)內(nèi)營背業(yè)機構(gòu)之間支付唉的利息，不得扣柏除半。絆納稅人按規(guī)定支板付總機構(gòu)的與本鞍企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有哀關(guān)的管理費，提盎供總機構(gòu)出具的佰匯集范圍、定額般、依據(jù)和方法等啊證明文件，經(jīng)稅壩務(wù)機關(guān)審核后準耙予扣除

24、。半此處舊法律條文暗對于居民納稅人案不再適用。案加計扣除支出氨企業(yè)開發(fā)新技術(shù)搬等發(fā)生的研究開板發(fā)費用和安置殘耙疾人及國家鼓勵版安置的其他人員捌所支付的工資可扒加計扣除。瓣企業(yè)的有關(guān)規(guī)范俺性文件明確新增伴開發(fā)費用達到上壩年開發(fā)費支出1艾0%以上的可加艾計扣除；對于安挨置殘疾人的內(nèi)資班企業(yè)享受減免稅埃規(guī)定。哀內(nèi)資企業(yè)安排殘俺疾人員從享受減傲免優(yōu)惠變?yōu)楣べY佰加計扣除。疤不得扣除項目襖在計算應(yīng)納稅所澳得額時，下列支澳出不得扣除：向叭投資者支付的股稗息、紅利等權(quán)益拜性投資收益款項白；企業(yè)所得稅稅霸款；稅收滯納金哀；罰金、罰款和岸被沒收財物的損骯失；除稅法規(guī)定跋以外的捐贈支出藹；贊助支出；未安經(jīng)核定的準備

25、金氨支出；與取得收絆入無關(guān)的其他支翱出。罷內(nèi)資企業(yè)規(guī)定不吧得扣除項目：資皚本性支出；無形佰資產(chǎn)受讓、開發(fā)板支出；違法經(jīng)營阿的罰款和被沒收版財物的損失；各安項稅收的滯納金瓣、罰金和罰款；絆自然災(zāi)害或者意愛外事故損失有賠白償?shù)牟糠?；超過靶國家規(guī)定允許扣白除的公益、救濟辦性的捐贈，以及般非公益、救濟性靶的捐贈；各種贊柏助支出；與取得熬收入無關(guān)的其他敗各項支出。扒增加了權(quán)益性投稗資不得扣除和未傲核定的各項準備頒金不得扣除及企翱業(yè)所得稅稅款不芭得扣除的規(guī)定，襖廢除了原內(nèi)資企擺業(yè)中三項不得扣敗除的規(guī)定（即無扮形資受讓開發(fā)支俺出、資本性支出敗、災(zāi)害事故有賠傲償?shù)牟糠郑┌毁Y產(chǎn)的稅務(wù)處理罷固定資產(chǎn)折舊巴除國務(wù)院

26、財政、藹稅務(wù)主管部門另般有規(guī)定外，固定搬資產(chǎn)計算折舊的艾最低年限如下：啊房屋、建筑物，背為20年；飛機稗、火車、輪船、瓣機器、機械和其襖他生產(chǎn)設(shè)備，為挨10年；與生產(chǎn)扮經(jīng)營活動有關(guān)的爸器具、工具、家稗具等，為5年；頒飛機、火車、輪凹船以外的運輸工凹具，為4年；電奧子設(shè)備，為3年奧。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)把固定資產(chǎn)的性質(zhì)笆和使用情況，合啊理確定固定資產(chǎn)疤的預計凈殘值。辦固定資產(chǎn)的預計熬凈殘值一經(jīng)確定板，不得變更。傲除另有規(guī)定者外疤，固定資產(chǎn)計提班折舊的最低年限昂如下：房屋、建斑筑物為20年；艾火車、輪船、機叭器、機械和其他疤生產(chǎn)設(shè)備為10斑年；電子設(shè)備和扒火車、輪船以外艾的運輸工具以及氨與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)版的

27、器具、工具、澳家具等為5年。隘內(nèi)資企業(yè)固定資敗產(chǎn)的凈殘值率不般低于5%,外資安企業(yè)不低于10俺%.。扒新法比原法的折稗舊年限出現(xiàn)較大把差異，對于凈殘板值率不再限定。搬生物資產(chǎn)澳生產(chǎn)性生物資產(chǎn)懊按照直線法計算癌的折舊，準予扣巴除，計算折舊的擺最低年限如下：罷林木類生產(chǎn)性生凹物資產(chǎn)，為10百年；畜類生產(chǎn)性頒生物資產(chǎn)，為3啊年。胺 襖為新增內(nèi)容 。跋無形資產(chǎn)八無形資產(chǎn)按照以擺下方法確定計稅盎基礎(chǔ)：外購的無敗形資產(chǎn)，以購買埃價款和支付的相擺關(guān)稅費以及直接澳歸屬于使該資產(chǎn)半達到預定用途發(fā)按生的其他支出為奧計稅基礎(chǔ)；自行岸開發(fā)的無形資產(chǎn)盎，以開發(fā)過程中爸該資產(chǎn)符合資本氨化條件后至達到耙預定用途前發(fā)生懊的支

28、出為計稅基頒礎(chǔ)；通過捐贈、按投資、非貨幣性傲資產(chǎn)交換、債務(wù)笆重組等方式取得巴的無形資產(chǎn)，以絆該資產(chǎn)的公允價拌值和支付的相關(guān)礙稅費為計稅基礎(chǔ)罷。邦無形資產(chǎn)按照取艾得時的實際成本哀計價，應(yīng)區(qū)別確傲定：投資者作為礙資本金或者合作巴條件投入的無形唉資產(chǎn)，按照評估暗確認或者合同、挨協(xié)議約定的金額拌計價。購入的無吧形資產(chǎn)，按照實翱際支付的價款計艾價。自行開發(fā)并佰且依法申請取得翱的無形資產(chǎn)，按頒照開發(fā)過程中實哎際支出計價。接藹受捐贈的無形資爸產(chǎn)，按照發(fā)票賬伴單所列金額或者奧同類無形資產(chǎn)的疤市價計價。白自行研發(fā)的無形案資產(chǎn)計價基礎(chǔ)發(fā)翱生了變化。叭境外已繳稅額的鞍抵免熬對于居民企業(yè)來佰源于境外的應(yīng)稅拔所得和非居

29、民企扒業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機皚構(gòu)等，取得發(fā)生阿在境外但與該機懊構(gòu)有實際聯(lián)系的愛應(yīng)稅所得可在以扳后五個年度內(nèi)，伴用每年的抵免限疤額抵免當年應(yīng)納罷稅額后的余額進般行抵免。凹內(nèi)外資企業(yè)來源伴于境外的所得，版在境外已納稅款隘準予其匯總時從瓣其應(yīng)納稅額中扣搬除，但不得超出稗限額。扮 鞍特別調(diào)整啊稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依壩法核定其下列情把況的應(yīng)納稅所得頒額：企業(yè)與其關(guān)稗聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)傲往來，不符合獨鞍立交易原則而減挨少企業(yè)或者其關(guān)盎聯(lián)方應(yīng)納稅收入案或者所得額的；埃企業(yè)不提供與其傲關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)邦往來資料，或者拔提供虛假、不完愛整資料，未能真埃實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)芭務(wù)往來情況的；凹由居民企業(yè)，或巴者由居民企業(yè)和俺中國居民控制的隘設(shè)

30、立在實際稅負百明顯低于法定稅阿率水平的國家（疤地區(qū)）的企業(yè)，瓣并非由于合理的背經(jīng)營需要而對利耙潤不作分配或者挨減少分配的，可巴調(diào)整計入該居民翱企業(yè)的當期收入霸；企業(yè)實施其他伴不具有合理商業(yè)靶目的的安排而減捌少其應(yīng)納稅收入罷或者所得額的。辦內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定佰，納稅人與其關(guān)皚聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)敗務(wù)往來，應(yīng)當按扳照獨立企業(yè)之間搬的業(yè)務(wù)往來收取跋或者支付價款、板費用。不按照獨哎立企業(yè)之間的業(yè)澳務(wù)往來收取或者哎支付價款、費用吧，而減少其應(yīng)納拌稅所得額的，稅骯務(wù)機關(guān)有權(quán)進行哀合理調(diào)整。拔特別調(diào)整的范圍昂擴大。版免稅收入百企業(yè)的免稅收入熬包括：國債利息半收入；符合條件唉的居民企業(yè)之間氨的股息、紅利等氨權(quán)益性投資收

31、益般；在中國境內(nèi)設(shè)笆立機構(gòu)、場所的哎非居民企業(yè)從居凹民企業(yè)取得與該版機構(gòu)、場所有實隘際聯(lián)系的股息、扒紅利等權(quán)益性投哀資收益；符合條阿件的非營利公益頒組織的收入。疤內(nèi)資企業(yè)對于國氨債利息收入免稅靶；外資企業(yè)中外襖國投資者從外資百企業(yè)取得的利潤藹免稅、國際金融跋組織貸給中國政襖府和國家銀行的扳利息免稅、外國罷銀行優(yōu)惠利率貸伴給國家銀行的利癌息免稅等。矮重大變化是符合跋條件的居民企業(yè)瓣之間取得的股息把紅利由原來的差敗額補稅變?yōu)槊舛惤O，外國投資者從氨外商投資企業(yè)取皚得的利潤不再免按稅（從高新技術(shù)案企業(yè)取得的股息俺紅利除外）。阿減計收入佰企業(yè)綜合利用資熬源，生產(chǎn)符合國霸家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定氨的產(chǎn)品所取得的伴收

32、入可以在計算背應(yīng)稅所得額時減愛計收入。翱內(nèi)資企業(yè)對此類熬企業(yè)采取減免稅扮額的規(guī)定。霸重大變化是定期埃減免稅變成減計壩收入 。捌創(chuàng)投企業(yè)的稅收佰優(yōu)惠爸創(chuàng)投企業(yè)從事國拔家重點扶持和鼓哀勵的創(chuàng)業(yè)投資，敖可按投資額一定拌比例抵扣應(yīng)納稅岸所得額。斑創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采吧取股權(quán)投資方式稗投資于未上市中敗小高新技術(shù)企業(yè)鞍2年以上(含2癌年)，凡符合條啊件的，可按其對癌中小高新技術(shù)企靶業(yè)投資額的一般安比例抵扣該創(chuàng)業(yè)搬投資企業(yè)的應(yīng)納班稅所得額。壩有重大變化。罷所得額的計算昂應(yīng)納稅所得額為板收入總額減除不埃征稅收入、免稅哎收入、各項扣除拌項目和允許彌補罷的以前年度虧損傲。氨應(yīng)納稅所得額為罷收入總額減去準頒予扣除項目后的

33、愛余額。巴明確表明不征稅百收入、免稅收入捌應(yīng)從收入總額中扒扣除，免稅收入芭可不再用于彌補懊虧損。叭納稅時限阿企業(yè)所得稅按納按稅年度計算，分藹月或者分季預繳靶，月份或者季度耙終了之日起15柏日內(nèi)，向稅務(wù)機耙關(guān)報送預繳企業(yè)熬所得稅納稅申報八表，預繳稅款，把年度終了之日起柏5個月內(nèi)，向稅隘務(wù)機關(guān)報送年度敖企業(yè)所得稅納稅凹申報表，并匯算疤清繳。八內(nèi)資企業(yè)所得稅爸按年計算，分月翱或者分季預繳，疤月份或者季度終絆了后15日內(nèi)預耙繳，年度終了后敖4個月內(nèi)匯算清柏繳；外資企業(yè)所哎得稅按年計算，案分季預繳，季度啊終了后15日內(nèi)靶預繳，年度終了唉后5個月內(nèi)匯算哀清繳。挨統(tǒng)一了內(nèi)外資企百業(yè)的納稅時限 耙。啊第二節(jié)企

34、業(yè)收入氨總額的檢查澳企業(yè)收入總額是暗指以貨幣形式和百非貨幣形式從各版種來源取得的收傲入，具體包括：熬銷售貨物收入，奧提供勞務(wù)收入，絆轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，疤股息、紅利等權(quán)暗益性投資收益，疤利息收入，租金耙收入，特許權(quán)使按用費收入，接受霸捐贈收入，其他吧收入。對企業(yè)各案項收入總額的檢絆查，主要檢查收俺入總額確認和計案量的真實性、準案確性等方面進行俺。 背一、政策依據(jù) 頒 芭1.企業(yè)應(yīng)納稅襖所得額的計算，斑以權(quán)責發(fā)生制為柏原則，屬于當期耙的收入和費用，般不論款項是否收斑付，均作為當期百的收入和費用；啊不屬于當期的收癌入和費用，即使翱款項已經(jīng)在當期拔收付，均不作為邦當期的收入和費啊用。本條例和國扳務(wù)院財政、

35、稅務(wù)板主管部門另有規(guī)安定的除外。（艾企業(yè)所得稅法實安施條例第九條佰）哀2.企業(yè)發(fā)生非扳貨幣性資產(chǎn)交換阿，以及將貨物、疤財產(chǎn)、勞務(wù)用于骯捐贈、償債、贊翱助、集資、廣告巴、樣品、職工福半利或者利潤分配盎等用途的，應(yīng)當扳視同銷售貨物、氨轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提礙供勞務(wù)，但國務(wù)按院財政、稅務(wù)主奧管部門另有規(guī)定啊的除外。（企柏業(yè)所得稅法實施哀條例第二十五佰條）耙3.企業(yè)所得稅斑法第六條所稱企矮業(yè)取得收入的貨吧幣形式，包括現(xiàn)霸金、存款、應(yīng)收暗賬款、應(yīng)收票據(jù)翱、準備持有至到挨期的債券投資以捌及債務(wù)的豁免等啊。企業(yè)所得稅法暗第六條所稱企業(yè)拔取得收入的非貨跋幣形式，包括固百定資產(chǎn)、生物資辦產(chǎn)、無形資產(chǎn)、懊股權(quán)投資、存貨板

36、、不準備持有至邦到期的債券投資壩、勞務(wù)以及有關(guān)俺權(quán)益。（企業(yè)扳所得稅法實施條壩例第十二條）扳4.采取以非貨俺幣形式取得的收傲入，應(yīng)當按照公耙允價值確定收入八額。所稱公允價懊值，是指按照市俺場價格確定的價礙值。（企業(yè)所斑得稅法實施條例罷第十三條）捌5.采取產(chǎn)品分巴成方式取得收入般的，按照企業(yè)分癌得產(chǎn)品的日期確皚認收入的實現(xiàn)，安其收入額按照產(chǎn)拔品的公允價值確艾定。（企業(yè)所把得稅法實施條例班第二十四條）絆6.企業(yè)所得以拌人民幣以外的貨跋幣計算的，預繳礙企業(yè)所得稅時，哀應(yīng)當按照月度或皚者季度最后一日骯的人民幣匯率中巴間價，折合成人罷民幣計算應(yīng)納稅疤所得額。年度終礙了匯算清繳時，礙對已經(jīng)按照月度捌或者季

37、度預繳稅盎款的，不再重新襖折合計算，只就澳該納稅年度內(nèi)未佰繳納企業(yè)所得稅凹的部分，按照納案稅年度最后一日昂的人民幣匯率中拌間價，折合成人奧民幣計算應(yīng)納稅佰所得額。經(jīng)稅務(wù)捌機關(guān)檢查確認，澳企業(yè)少計或者多愛計前款規(guī)定的所阿得的，應(yīng)當按照案檢查確認補稅或白者退稅時的上一吧個月最后一日的扮人民幣匯率中間哎價，將少計或者啊多計的所得折合笆成人民幣計算應(yīng)捌納稅所得額，再昂計算應(yīng)補繳或者拔應(yīng)退的稅款。（壩企業(yè)所得稅法拔實施條例第一八百三十條）敖7.企業(yè)與其關(guān)耙聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)稗往來，不符合獨襖立交易原則而減藹少企業(yè)或者其關(guān)昂聯(lián)方應(yīng)納稅收入癌或者所得額的，昂稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按盎照合理方法調(diào)整凹。（企業(yè)所得耙稅法第四

38、十一阿條）拌8.企業(yè)所得稅般法第六條第（一挨）項所稱銷售貨艾物收入，是指企瓣業(yè)銷售商品、產(chǎn)藹品、原材料、包扮裝物、低值易耗安品以及其他存貨俺取得的收入。（艾企業(yè)所得稅法罷實施條例第十傲四條）扮9.以分期收款胺方式銷售貨物的哀，按照合同約定瓣的收款日期確認邦收入的實現(xiàn)。（矮企業(yè)所得稅法般實施條例第二凹十三條）絆10.企業(yè)所得芭稅法第六條第（岸二）項所稱提供頒勞務(wù)收入，是指頒企業(yè)從事建筑安礙裝、修理修配、扮交通運輸、倉儲暗租賃、金融保險鞍、郵電通信、咨笆詢經(jīng)紀、文化體熬育、科學研究、唉技術(shù)服務(wù)、教育氨培訓、餐飲住宿唉、中介代理、衛(wèi)凹生保健、社區(qū)服奧務(wù)、旅游、娛樂啊、加工以及其他辦勞務(wù)服務(wù)活動取柏得

39、的收入。（版企業(yè)所得稅法實芭施條例第十五般條）笆11.企業(yè)從事擺建筑、安裝、裝叭配工程業(yè)務(wù)或者昂提供其他勞務(wù)等鞍，持續(xù)時間超過盎12個月的，按邦照納稅年度內(nèi)完扒工進度或者完成背的工作量確認收澳入的實現(xiàn)。（稗企業(yè)所得稅法實絆施條例第二十扳三條第二款）阿12.企業(yè)所得安稅法第六條第（唉四）項所稱股息搬、紅利等權(quán)益性俺投資收益，是指拔企業(yè)因權(quán)益性投礙資從被投資方取熬得的收入。股息芭、紅利等權(quán)益性邦投資收益，除國瓣務(wù)院財政、稅務(wù)板主管部門另有規(guī)稗定外，按照被投芭資方作出利潤分安配決定的日期確胺認收入的實現(xiàn)。澳（企業(yè)所得稅斑法實施條例第半十七條）啊13. 擺2008年1月敖1日半起，非居民企業(yè)阿從我國居

40、民企業(yè)叭獲得的股息將按伴照10%的稅率拌征收預提所得稅壩。（國稅函（2板008）112奧號） 笆14.企業(yè)所得敗稅法第六條第（拌五）項所稱利息般收入，是指企業(yè)哀將資金提供他人昂使用但不構(gòu)成權(quán)背益性投資，或者扮因他人占用本企癌業(yè)資金取得的收白入，包括存款利班息、貸款利息、壩債券利息、欠款拔利息等收入。利百息收入，按照合癌同約定的債務(wù)人骯應(yīng)付利息的日期罷確認收入的實現(xiàn)班。（企業(yè)所得版稅法實施條例佰第十八條）瓣15.租金收入矮，是指企業(yè)提供傲固定資產(chǎn)、包裝笆物或者其他有形鞍資產(chǎn)的使用權(quán)取斑得的收入。租金笆收入，按照合同版約定的承租人應(yīng)骯付租金的日期確罷認收入的實現(xiàn)。骯（中華人民共扒和國企業(yè)所得稅癌法

41、實施條例第藹十九條）把16.企業(yè)所得埃稅法第六條第（隘七）項所稱特許奧權(quán)使用費收入，靶是指企業(yè)提供專拌利權(quán)、非專利技敗術(shù)、商標權(quán)、著拜作權(quán)以及其他特佰許權(quán)的使用權(quán)取氨得的收入。特許拔權(quán)使用費收入，叭按照合同約定的癌特許權(quán)使用人應(yīng)藹付特許權(quán)使用費暗的日期確認收入扒的實現(xiàn)。（企拔業(yè)所得稅法實施拔條例第二十條俺）佰 17.企業(yè)所拜得稅法第六條第絆（八）項所稱接絆受捐贈收入，是岸指企業(yè)接受的來岸自其他企業(yè)、組澳織或者個人無償斑給予的貨幣性資隘產(chǎn)、非貨幣性資俺產(chǎn)。 接受捐贈啊收入，按照實際啊收到捐贈資產(chǎn)的叭日期確認收入的襖實現(xiàn)。（企業(yè)壩所得稅法實施條版例第二十一條氨）隘18.企業(yè)所得跋稅法第六條第（挨九

42、）項所稱其他伴收入，是指企業(yè)班取得的除上述八扒項收入以外的其阿他收入，包括企敖業(yè)資產(chǎn)溢余收入瓣、逾期未退包裝絆物押金收入、確疤實無法償付的應(yīng)扮付款項、已作壞巴賬損失處理后又岸收回的應(yīng)收款項笆、債務(wù)重組收入耙、補貼收入、違傲約金收入、匯兌耙收益等。（企壩業(yè)所得稅法實施凹條例第二十二吧條）二、會計核算澳1銷售貨物或癌接受捐贈的會計瓣處理。企業(yè)按已藹收、應(yīng)收或?qū)嶋H癌收到捐贈資產(chǎn)的暗合同或協(xié)議價款斑確定收入金額。邦發(fā)生銷售貨物時襖，借記“銀行存扳款”、“現(xiàn)金”拌、“應(yīng)收賬款”頒、“應(yīng)收票據(jù)”艾“庫存商品”、斑“原材料”等科斑目，貸記“主營芭業(yè)務(wù)收入”、“瓣其他業(yè)務(wù)收入”藹、“營業(yè)外收入百”等科目，同時

43、伴按應(yīng)收取的增值扮稅稅額，貸記“暗應(yīng)交稅費應(yīng)捌繳增值稅（銷項唉稅額）科目。癌2.長期股權(quán)投癌資采用成本法核盎算的會計處理。襖企業(yè)按被投資單拌位宣告發(fā)放的現(xiàn)叭金股利或利潤中佰屬于本企業(yè)的部翱分，借記“應(yīng)收版股利”科目，貸懊記“投資收益”巴科目；屬于被投隘資單位在取得本伴企業(yè)投資前實現(xiàn)哎凈利潤的分配額捌，應(yīng)作為投資成斑本的收回，借記奧“應(yīng)收股利”等奧科目，貸記“長暗期股權(quán)投資”科暗目。案3.長期股權(quán)投霸資采用權(quán)益法核耙算的會計處理。班根據(jù)被投資單位熬實現(xiàn)的凈利潤或艾經(jīng)調(diào)整的凈利潤哎計算應(yīng)享有的份捌額，借記“長期稗股權(quán)投資損藹益調(diào)整”科目，搬貸記“投資收益皚”科目。被投資鞍單位發(fā)生凈虧損澳的，比照“

44、長期唉股權(quán)投資”科目扳的相關(guān)規(guī)定進行拜處理。胺4.其他收入的按會計處理。企業(yè)啊應(yīng)按計算確定的辦收入金額，借記捌 “銀行存款”案、“現(xiàn)金”、“絆應(yīng)收賬款”、“板預收賬款”等科佰目，貸記“主營邦業(yè)務(wù)收入”、“艾其他業(yè)務(wù)收入”柏等科目。柏三、常見涉稅問敖題搬1收入計量不稗準。 爸2隱匿實現(xiàn)的啊收入。隘3實現(xiàn)收入入懊賬不及時。白4視同銷售行俺為未作納稅調(diào)整絆。矮5銷售貨物的瓣稅務(wù)處理不正確霸。叭四、主要檢查方柏法 岸會計報表的檢查稗是企業(yè)所得稅檢奧查的重要環(huán)節(jié)，扳通常情況下，稅拔務(wù)檢查先從審查皚分析會計報表開按始，通過運用項邦目分析法、比率稗分析法、比較分板析法等，對會計拌報表進行檢查和熬分析，總括地

45、掌藹握納稅人資產(chǎn)與鞍負債、收入與支柏出的變化，以及把利潤的實現(xiàn)有無頒異常，從中發(fā)現(xiàn)癌各個項目金額和跋結(jié)構(gòu)存在的問題吧，有針對性地進胺行檢查。 靶 收入總額的檢背查，主要是檢查背利潤表中的主營傲業(yè)務(wù)收入項目，巴通過本年與以前稗年度“主營業(yè)務(wù)耙收入增減變化率白”的對比分析，跋發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收背入增減變化較大佰的，結(jié)合現(xiàn)金流懊量表中的“經(jīng)營矮活動現(xiàn)金流入”奧和“經(jīng)營活動現(xiàn)懊金流出”項目，隘對應(yīng)資產(chǎn)負債表班中和收入有關(guān)的暗應(yīng)付賬款、存貨擺等項目，分析各班項目之間的邏輯盎關(guān)系，對比收入芭構(gòu)成項目的增減芭變化，審查主營盎業(yè)務(wù)收入取得、芭退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)鞍務(wù)的賬務(wù)處理，藹確定主營業(yè)務(wù)收敖入檢查的突破點昂。皚1收

46、入計量不唉準的檢查罷（1）審查購銷班、投資等合同類斑資料以及資金往絆來的相關(guān)記錄，靶結(jié)合原始憑證資愛料，分析巴“斑主營業(yè)務(wù)收入擺”按、胺“翱投資收益拌”芭等賬戶借方發(fā)生艾額和紅字沖銷額辦，查證收入項目安、內(nèi)容、單價、瓣數(shù)量、金額等是柏否準確。白（2）結(jié)合價外稗費用賬務(wù)處理，爸從以下三個方面襖檢查價外費用是懊否全額入賬：芭第一，向銷售部盎門了解銷售情況哎和結(jié)算形式，通耙過產(chǎn)品銷售市場盎分析確認有無加擺收價外費用的問壩題；稗第二，重點檢查半“盎其他應(yīng)收款岸”矮和傲“昂其他應(yīng)付款八”礙賬戶，看是否有阿掛賬欠款，尤其柏是通過耙“瓣其他應(yīng)付款鞍”鞍賬戶的借方發(fā)生澳額或絆“把其他應(yīng)收款唉”拌賬戶的貸方發(fā)生

47、板額，看其對應(yīng)賬敗戶是否和貨幣資芭金的流入或債權(quán)哎“俺應(yīng)收賬款辦”案賬戶的借方增加俺額發(fā)生往來。如跋果存在往來核算盎，則需通過審閱埃發(fā)票、收據(jù)等原百始單據(jù)進一步查暗明是否屬價外費板用。啊第三，檢查成本阿類帳戶的會計核耙算，注意紅字記瓣錄，審核岸“艾生產(chǎn)成本把”罷、百“罷制造費用擺”搬、阿“安管理費用凹”氨、柏“叭財務(wù)費用巴”翱等賬戶的借方發(fā)岸生額紅字的沖銷艾記錄，是否存在頒價外收費直接沖八抵成本、費用的板問題。 傲（3）通過核查佰公司章程、協(xié)議跋、分紅、供應(yīng)商百和銷售商、CT矮AIS網(wǎng)絡(luò)信息班等，確定與公司凹利益上具有關(guān)聯(lián)奧關(guān)系的企業(yè)。使安用比較分析法，白將關(guān)聯(lián)企業(yè)的貨壩物（應(yīng)稅勞務(wù)）哎銷售價

48、格、銷售柏利潤率與企業(yè)同捌類同期產(chǎn)品（商安品、勞務(wù)）售價熬以及同期同行業(yè)背的平均銷售價格絆、銷售利潤率進笆行對比，核實銷百售價格和銷售利辦潤率是否明顯偏扳低，確定企業(yè)與扮其關(guān)聯(lián)方之間的拌業(yè)務(wù)往來是否符挨合獨立交易原則隘。擺2隱匿收入的靶檢查瓣（1）對隱匿收吧入一般情況的檢斑查。絆第一，將 “產(chǎn)按成品”、“庫存澳商品”、“材料敖”等明細賬和倉扳庫保管賬相核對哎，落實各種存貨白的倉庫出庫憑證耙、開票時間、數(shù)暗量、金額、去向板等，結(jié)合“主營把業(yè)務(wù)收入”、“霸其他業(yè)務(wù)收入”盎明細賬，查實企皚業(yè)自制半成品、矮副產(chǎn)品、下角料般等是否有隱匿收拌入的情況。背第二，核實各種凹費用的消耗定額奧、單位成本各項艾目之

49、間的配比系骯數(shù)，確認某一時盎期、某一項目的挨比例關(guān)系，對比鞍例異常變動的項罷目，運用控制計氨算法等方法，查柏明是否存在成本拔、收入均不入賬叭，體外循環(huán)的問疤題。哀第三，通過實地邦查看，了解實際百經(jīng)營項目，核實把與收入明細賬中盎的具體項目是否翱一致，通過排查芭各種疑點,察看唉有無“廠中廠”芭、“店中店”的擺問題。扮第四，采取突擊哀檢查方式,查實癌是否存在賬外經(jīng)擺營、私設(shè)賬簿等礙隱匿收入的問題凹。澳第五，對往來賬芭戶中長期掛賬和盎長期投資中無收背益的大額資金等挨進行追蹤檢查，半確需必要時，履愛行必要的手續(xù)后白，可以檢查主要安經(jīng)營管理人員存瓣款賬戶及辦理相案關(guān)的銀聯(lián)金卡、愛銀卡等，查清資壩金的真實去

50、向，礙落實資金的實際案用途，核實有無俺賬外經(jīng)營問題。挨（2）對勞務(wù)收凹入的檢查。結(jié)合扒勞務(wù)合同、勞務(wù)吧結(jié)算憑據(jù)等，檢扳查“主營業(yè)務(wù)收敖入”、“其他業(yè)拌務(wù)收入、“主營唉業(yè)務(wù)成本”、“扮其他業(yè)務(wù)成本”敗等賬戶，重點審跋查應(yīng)收未收的合絆同或協(xié)議價款是壩否全額結(jié)轉(zhuǎn)了當拌期收入總額。耙第一，對從事建霸筑、安裝、裝配百工程業(yè)務(wù)或者提巴供勞務(wù)等，持續(xù)襖時間超過12個氨月的，重點審查稗納稅年度結(jié)束時般當期勞務(wù)收入總八額、完工進度，懊運用測量的已完搬成工作量,確定百已經(jīng)提供的勞務(wù)暗占應(yīng)提供勞務(wù)總頒量的比例,已經(jīng)哀發(fā)生的成本占估澳計總成本的比例絆等，確認計入勞哀務(wù)收入金額的準瓣確性。盎第二，對實行差矮額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收

51、入叭的，要重點審查艾扣除勞務(wù)項目的皚金額是否合理、暗抵扣的憑證是否拌合法有效。壩第三，對已經(jīng)發(fā)板生的勞務(wù)成本預懊計能夠得到補償稗的，檢查企業(yè)是凹否按勞務(wù)成本金岸額確認收入，并暗按相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)安勞務(wù)成本。笆第四，對有大型扳機械設(shè)備的建造隘承包商，通過實隘地調(diào)查并結(jié)合“靶固定資產(chǎn)”明細暗賬，核實大型機疤械設(shè)備有無對外唉提供機械作業(yè)不頒確認收入的情況按。伴（3）對租金收挨入的檢查。捌第一,對照企業(yè)懊的房產(chǎn)、土地、啊機器設(shè)備等所有壩權(quán)屬證明，通過佰實地查看，核查骯企業(yè)各種財產(chǎn)的捌實際使用情況，半核實財產(chǎn)是否存般在出租出借現(xiàn)象斑。有財產(chǎn)租賃行澳為的,通過對企板業(yè)合同協(xié)議的檢板查，掌握企業(yè)對癌外租賃業(yè)務(wù)的

52、真斑實情況，檢查企叭業(yè)對外租賃業(yè)務(wù)板的會計處理是否藹真實、完整。愛第二,審查期間扒費用等賬戶有關(guān)疤財產(chǎn)租賃費用支絆出單據(jù)，核實企矮業(yè)租入資產(chǎn)的實絆際使用情況，落皚實有無轉(zhuǎn)租情形罷。敗第三,對出租包愛裝物的檢查,要絆結(jié)合銷售合同和吧賬面記載出租包俺裝物的流向，通靶過實地盤存法，拌核對出租包裝物襖進銷存情況，確頒認出租包裝物核奧算是否正確。如拔某公司將臨街一拌樓8間房，共3俺26平方米全部扒對外出租?！捌鋽∷麡I(yè)務(wù)收入”賬敖戶記載租賃收入安77500元。安稽查人員通過到澳租賃方核實相關(guān)耙合同和資金支付岸單據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公唉司租賃收入應(yīng)為擺154800元阿，少計租賃收入襖77300元。笆（4）對特許權(quán)敗使

53、用費收入的檢俺查。通過檢查專辦利權(quán)、非專利技按術(shù)、商標權(quán)、著胺作權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，笆確定企業(yè)特許權(quán)皚使用費轉(zhuǎn)讓的金埃額、結(jié)算方式、昂結(jié)算時間等內(nèi)容拔。檢查“其他業(yè)百務(wù)收入”、“其百他業(yè)務(wù)成本”等般賬戶，審核有無捌隱瞞、截留、挪半用特許權(quán)使用費案收入，以收抵支辦或直接沖減成本拌的情況。必要時邦到權(quán)屬證書的發(fā)半放部門調(diào)查取證辦，查實商標權(quán)等板權(quán)利的許可使用敖情況。岸（5）對接受捐八贈收入的檢查。俺第一，檢查所有胺捐贈業(yè)務(wù)往來科叭目明細賬及記賬拜原始憑據(jù)，審查伴企業(yè)是否存在將昂接受的捐贈收入疤長期掛往來賬戶哎未結(jié)轉(zhuǎn)損益的問扮題，結(jié)合資產(chǎn)的瓣增減變動，重點扮審查企業(yè)是否存壩在取得捐贈不入巴賬的情況。邦第二，

54、檢查“營艾業(yè)外收入”、“拔資本公積”明細跋賬，查驗有無接搬受非貨幣性捐贈艾的情況，落實取百得的非貨幣性收擺入的計價依據(jù)，懊與同類物品的市胺場價格或公允價隘格進行對比，對班其差價進行納稅澳調(diào)整。奧第三，到權(quán)屬證癌書的發(fā)放部門調(diào)藹查取證，查實商斑標權(quán)、車輛等權(quán)伴屬變化是否有捐白贈情況。八第四，檢查“管巴理費用”、“銷罷售費用”等賬戶翱，對比費用的前礙后期支出變動，斑核實有無支出異跋常情況，查實是阿否有接受捐贈的傲的非貨幣性資產(chǎn)骯。如汽油費用突盎然增加，企業(yè)有百可能接受車輛捐襖贈。癌（6）對其他收笆入的檢查，審查版企業(yè) “其他應(yīng)唉付款霸斑-包裝物押金”笆、“營業(yè)外收入耙”、“管理費用熬”、“銷售費用

55、拌”、“財務(wù)費用斑”等相關(guān)賬戶，骯特別注意非對應(yīng)哎賬戶間的會計核佰算，審核合同協(xié)藹議，必要時可到扳經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)方班外調(diào)核查,取得昂企業(yè)發(fā)生其他收半入的證據(jù)，對照稗其賬務(wù)處理，核澳實企業(yè)有無少計扳或不計收入，以胺及將收入掛賬的搬問題。拜第一，檢查 “疤其他應(yīng)付款”明半細賬，對長期未頒支付的大額款項岸進行調(diào)查，確實拜無法償付的要計扒入收入。把第二，檢查企業(yè)稗“其他應(yīng)付款愛包裝物押金”明阿細賬中包裝物押捌金的收取情況，頒對照企業(yè)合同協(xié)柏議有關(guān)包裝物押盎金處理的約定，挨核實是否存在逾埃期未退押金未作礙收入的情況。八第三，檢查“壞奧賬準備”和往來爸類賬戶，與壞賬安損失審批表相對皚照，核實已確認暗并轉(zhuǎn)銷的

56、應(yīng)收款靶項以后又收回是跋否進行正確賬務(wù)巴處理。 板3實現(xiàn)收入入頒賬不及時的檢查瓣（1）納稅人延芭遲收入時限的檢拌查。敖第一，檢查企業(yè)胺往來類、資本類板等賬戶，對長期捌掛賬不作處理的爸賬項進行重點核啊實，檢查是否存絆在收入記入往來百賬，不及時確認拜收入的情況。版第二，對季末、耙年末收入發(fā)生驟吧減的企業(yè)，采取礙盤存法核實企業(yè)吧存貨進銷存的實氨際情況，結(jié)合貨澳幣資金增減的時岸間，確認有無延阿遲收入入賬時間跋的問題。拌第三，結(jié)合成本阿類賬戶，通過收吧入與成本配比性愛的檢查，對長期挨掛往來科目預收罷性質(zhì)的收入逐項俺核實，并通過審吧閱合同或協(xié)議，半按照結(jié)算方式查昂實有無未及時確芭認收入的問題。背（2）勞務(wù)

57、收入叭的檢查。通過納百稅人提供的勞務(wù)埃經(jīng)濟合同，核實百勞務(wù)的內(nèi)容、形巴式、時間、金額矮，結(jié)合“主營業(yè)叭務(wù)收入”、“其霸他業(yè)務(wù)收入”、熬“預收賬款”等岸賬戶貸方發(fā)生額哎，與企業(yè)所得稅白納稅申報表進行扮核對，核實是否案存在合同中約定芭的各明細項目未暗確認收入的情況凹。結(jié)合“工程施案工”、“勞務(wù)成耙本”等賬戶，通盎過勞務(wù)收入與勞擺務(wù)成本配比性的氨檢查，對長期掛扳往來科目預收性把質(zhì)的勞務(wù)收入逐背項核實，并通過埃審閱勞務(wù)合同或按協(xié)議，按照結(jié)算凹方式審查勞務(wù)收熬入，是否存在應(yīng)伴確認未確認的勞捌務(wù)收入。對餐飲拜、娛樂、建筑等搬現(xiàn)金收支比較大俺的企業(yè)，在檢查阿時，要組織稽查安人員同時控制住胺各個收銀臺，財敗務(wù)

58、室、倉庫等經(jīng)骯營處、管理場所叭。查找銷售日報啊表、營業(yè)額記錄吧簿、“水單”、矮“賬單”、簽單半簿、押金結(jié)算簿襖、已使用票據(jù)，拔各類合同等等，矮核實企業(yè)入賬不胺及時的問題。拜（3）股息、利阿息收入檢查。檢襖查“交易性金融啊資產(chǎn)”、“持有板至到期投資”、罷“可供出售金融稗資產(chǎn)”、“長期瓣股權(quán)投資”等借藹方發(fā)生額及上年斑借方余額，如未拔體現(xiàn)投資收益的皚應(yīng)重點檢查“其挨他應(yīng)付款”、“巴應(yīng)付賬款”等往霸來賬戶，核實納靶稅人是否將投資柏收益掛往來賬，胺必要時到對方單頒位調(diào)查取證。 佰 通過“長期股靶權(quán)投資”賬戶查凹實納稅人在境外扒投資情況，結(jié)合佰“投資收益”賬百戶核實利潤分配癌情況。發(fā)現(xiàn)疑點拔的可通過國際

59、稅胺務(wù)部門的情報交芭換，查實企業(yè)是癌否因合理的經(jīng)營般需要而對利潤不百作分配或者減少八分配的情況，對氨上述利潤中應(yīng)歸百屬于該居民企業(yè)藹的部分，應(yīng)當記凹入該居民企業(yè)的百當期收入。扮4視同銷售行把為的檢查扳實地觀察或詢問版納稅人貨物、財澳產(chǎn)、勞務(wù)的用途礙，結(jié)合納稅人的暗合同類資料和收藹入、成本類賬簿斑，核實有無視同暗銷售的行為。瓣（1）檢查企業(yè)哎“產(chǎn)成品”、“扒庫存商品”的發(fā)巴出，對應(yīng)“在建擺工程”、“應(yīng)付霸職工薪酬”，核稗實有無將企業(yè)的半產(chǎn)品、商品用于阿基本建設(shè)、專項骯工程、職工福利巴等未作視同銷售暗處理。疤（2）檢查“產(chǎn)澳成品”、“庫存板商品”、“生產(chǎn)襖成本”等帳戶，霸對應(yīng)“管理費用傲”、 “應(yīng)

60、付職笆工薪酬”、“其隘他應(yīng)付款”等帳挨戶，核實企業(yè)有氨無將自產(chǎn)產(chǎn)品用啊于管理部門、非安生產(chǎn)機構(gòu)、集資案、廣告、贊助、壩樣品、職工獎勵瓣等未作視同銷售擺處理。愛（3）檢查 “白產(chǎn)成品”、“庫爸存商品”、“原癌材料”、“固定稗資產(chǎn)”、“無形拜資產(chǎn)”、“生產(chǎn)哀成本”等帳戶金瓣額的減少，對應(yīng)礙“短期投資”、疤“長期股權(quán)投資絆”、“其他應(yīng)付拌款”、“營業(yè)外頒支出” 等帳戶啊，核實企業(yè)有無般用非貨幣性資產(chǎn)皚對外投資、償債哎或?qū)ν饩栀浀任窗抛饕曂N售處理啊。唉（4）對房地產(chǎn)百開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將皚開發(fā)產(chǎn)品用于對絆外投資、職工福懊利、償債或?qū)ν獍┚栀洏I(yè)務(wù)按規(guī)定百視同銷售外，還皚要重點檢查開發(fā)盎產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，哀確定有