XXXX審計-背誦總結

1、熬 拔2012CPA邦審計伴 澳背誦稗第一章襖 跋注冊會計師審計伴職業(yè)特點審計的含義 霸審計是一個啊系統(tǒng)化過程絆，即通過客觀地敗獲取和評價有關芭經濟活動與經濟板事項認定的案證據罷，以礙證實柏這些認定與既定捌標準的案符合程度敖，并將稗結果胺傳達給辦有關使用者昂。按注冊會計師在財辦務報表審計中需熬要利用內部審計埃工作的原因。翱(1)內部審計唉是被審計單位內辦部控制的一個重矮要組成部分；按(2)內部審計背與外部審計在工拔作上具有一致性癌；跋(3)利用內部奧審計工作結果可哀以提高工作效率邦，節(jié)約審計費用哎。爸半藹罷癌氨第二章敖 擺注冊會計師法律礙責任拔“阿不實報告愛”背把百（教材P17倒壩數(shù)第2段）安

2、會計師事務所違白反皚法律法規(guī)芭、扒執(zhí)業(yè)準則百和按規(guī)則翱以及安誠信公允原則背，出具的具有鞍虛假記載、誤導笆性陳述或者重大懊遺漏安的審計業(yè)務報告版，應認定為不實百報告。百利害關系人的含版義案壩板（教材P17倒懊數(shù)第1段）奧因疤合理信賴或者使拌用爸會計師事務所出伴具的唉不實報告邦，與被審計單位板進行皚交易盎或者從事與被審爸計單位的絆股票、債券襖等有關的癌交易活動而遭受稗損失凹的昂自然人、法人或伴者其他組織扮，應認定為注冊安會計師法規(guī)定的氨利害關系人敖。板事務所應當對一爸切合理依賴或使胺用其出具的不實壩審計報告而受到安損失的利害關系啊人承擔賠償責任笆，與利害關系人啊發(fā)生交易的被審白計單位應當承擔百第一

3、位責任，事八務所僅應對其過藹錯及其過錯程度愛承擔相應的賠償叭責任，在利害關辦系人存在過錯時癌，應當減輕事務拌所的賠償責任。按（全新表達，注懊意理解）吧訴訟當事人的列昂置矮（教材P18第靶2段）礙（1）利害關系邦人未對被審計單耙位提起訴訟而直擺接對事務所提起班訴訟的，人民法芭院應當凹告知其跋對事務所和被審拜計單位一并提起斑訴訟；把（2）在利害關般系人拒不起訴被敖審計單位的，人搬民法院應當邦通知邦被審計單位作為拜共同被告參加訴半訟；拜（3）利害關系頒人對事務所的分拔支機構提起訴訟盎的，人民法院邦可以暗將該事務所列為板共同被告參加訴背訟；凹（4）利害關系藹人提出被審計單擺位的出資人虛假藹出資或者出資

4、不胺實或抽逃出資，辦且事后未補足的埃，人民法院可以背將該出資人列為壩第三人奧參加訴訟。柏歸責原則和舉證艾分配原則敖 霸(1)按過錯責任歸責俺為基礎，適用過跋錯般推定百原則和哀舉證責任倒置模班式昂；叭(2)會計師事阿務所因在審計業(yè)奧務活動中對外出搬具不實報告給利按害關系人造成損澳失的，應當承擔艾侵權賠償責任，背但其能夠證明自阿己沒有過錯的骯除外芭。霸事務所可以通過氨提交相關的半執(zhí)業(yè)準則壩和皚審計工作底稿熬證明自己沒有過白錯。隘除非事務所能夠哎證明原告利害關罷系人的損失是由拌于審計報告以外柏的其他因素引起啊，否則就可以推捌定不實報告與損頒失的按因果關系霸存在。愛連帶責任-事務稗所故意（按準則笆、規(guī)

5、則應當知道把的）背扒暗阿注冊會計師在審霸計業(yè)務活動中存凹在下列情形之一伴，出具不實報告骯并給利害關系人扒造成損失的，人爸民法院應當認定艾會計師事務所與辦被審計單位啊承擔連帶賠償責爸任。稗(1)與被審計懊單位百惡意串通半；骯(2)明知被審背計單位對重要事斑項的財務會計處背理跋與國家有關規(guī)定瓣相抵觸壩，而不予指明；半(3)明知被審疤計單位的財務會唉計處理會直接翱損害利害關系人捌的利益哀，而予以隱瞞或昂者作不實報告；絆(4)明知被審瓣計單位的財務會靶計處理會導致利愛害關系人扮產生重大誤解埃，而不予指明；疤(5)明知被審拜計單位的財務報邦表的吧重要事項有不實按的內容瓣，而不予指明；扮(6)哎被審計單位

6、示意霸其作不實報告疤，而不予拒絕。捌過失責任的情形佰-按過失大小 凹擺 罷注冊會計師在審版計過程中未保持白必要的職業(yè)謹慎敖，存在下列情形愛之一，并導致報邦告不實的，人民笆法院應當認定會阿計師事務所存在哎過失。具體情形頒包括：昂(1)違反注絆冊會計師法第敗二十條第(二)傲、(三)項的規(guī)胺定；捌(2)負責審計斑的注冊會計師以凹低于行業(yè)一般成般員應具備的專業(yè)敗水準執(zhí)業(yè)；奧(3)制定的審翱計計劃存在明顯頒疏漏；懊(4)未依據執(zhí)按業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)俺行必要的審計程把序；昂(5)在發(fā)現(xiàn)可挨能存在錯誤和舞敗弊的跡象時，未鞍能追加必要的審岸計程序予以證實罷或者排除；板(6)未能合理絆地運用執(zhí)業(yè)準則皚和規(guī)則所要求的

7、哀重要性原則；按(7)未根據審靶計的要求采用必敗要的調查方法獲耙取充分的審計證霸據；盎(8)明知對總拔體結論有重大影班響的特定審計對凹象缺少判斷能力白，未能尋求專家頒意見而直接形成熬審計結論；熬(9)錯誤判斷哎和評價審計證據案；芭(10)其他違耙反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)暗則確定的工作程疤序的行為。佰侵權責任的四個胺要素 傲耙 按(1)民法學 拌“爸四要件傲”柏來界定民事侵權擺賠償責任：擺隘行為人主觀過錯扮；凹版罷哀靶板實際損失的發(fā)生埃；扮瓣過錯與損失之間拔的因果關系；阿行為人違法。扒對會計師事務所熬民事侵權賠償責矮任的界定也是邦“昂四要件板”澳，：耙注冊會計師出具芭了不實報告；唉敖芭利害關系人遭受盎損失

8、；白扳會計師事務所的拌過失與利害關系埃人遭受損失存在扮因果關系；暗澳注冊會計師有過半失。襖舉證免除民事責邦任情形柏矮笆無過錯霸板免責：懊(1)已經熬遵守執(zhí)業(yè)準則、板規(guī)則案確定的工作程序襖并保持扒必要的哎職業(yè)謹慎澳，但仍未能發(fā)現(xiàn)阿被審計單位的會翱計資料錯誤；啊(2)審計業(yè)務扳所搬必須依賴的懊金融機構等單位啊提供虛假或者不按實的證明文件，氨會計師事務所在阿保持必要的敗職業(yè)謹慎笆下仍未能發(fā)現(xiàn)虛疤假或者不實；骯(3)已對被審耙計單位的舞弊跡捌象耙提出警告并昂在審計報告中稗予以指明絆；拔無因果關系盎愛免責：隘(4)已經遵照懊驗資程序進行審爸核并出具報告，絆但被審驗單位在擺注冊登記后抽逃岸資金；八(5)為

9、登記時礙未出資或者未足靶額出資的出資人絆出具不實報告，邦但出資人在登記胺后已補足出資。艾分支機構的連帶襖責任：澳分支機構在法律伴地位上屬于事務按所的組成部分，白其民事責任由事奧務所承擔；按會計師事務所與奧其分支機構作為吧共同被告的，會搬計師事務所對其挨分支機構的責任絆承擔連帶賠償責邦任。減責情形：拜利害關系人盎明知報告斑不實而仍然使用班報告并受到損失岸的，其損失與不頒實報告之間可以埃說是柏不存在直接因果邦關系的稗，人民法院應當啊酌情減輕會計師懊事務所賠償責任藹。無效免責情形：哎會計師事務所出鞍具的審計業(yè)務報暗告，其用途已為澳法律法規(guī)拌所規(guī)定，事務所安無權限定把審計報告的用途敖，如果事務所在擺報

10、告中注明襖“翱本報告僅供年檢稗使用鞍”愛、熬“懊本報告僅供工商般登記使用俺”頒等類似內容的，澳不能作為其免責擺的事由，是無效唉免責。暗如果是連帶責任熬，則不存在賠償艾順序問題。事務拌所因故意出具不拌實報告而承擔連耙?guī)ж熑螘r，沒有板最高賠償額的限疤定，事務所因過叭失出具不實報告芭而承擔補充賠償把責任時，事務所鞍以其不實審計金絆額為限承擔賠償頒責任。拌被審計單位的出挨資人虛假出資、按不實出資或者抽罷逃出資，事后未邦補足，且依法強拔制執(zhí)行被審計單翱位財產后仍不足安以賠償損失的，俺出資人應在半虛假出資、不實板出資或者抽逃出背資數(shù)額范圍內爸向利害關系人承跋擔隘補充吧賠償責任。版如果對被審計單拔位、出資人

11、的財案產依法強制執(zhí)行搬后仍不足以賠償瓣損失的，由事務翱所在其耙不實審計金額范罷圍內扒承擔相應的賠償板責任（事務所為啊“拔第三賠哀”凹）。耙被審計單位的違癌約或欺詐行為是昂導致報告使用人暗損失的直接原因稗，不實審計報告昂只是間接原因，埃對于報告使用人皚的損失，應當由癌被審計單位承擔凹第一順位的責任按，事務所承擔在扒后順位的責任。般扒埃班佰搬第三章巴 擺職業(yè)道德基本原搬則和概念框架骯 笆職業(yè)道德的基本埃原則翱熬拔霸誠信、獨立性、霸客觀和公正、專哎業(yè)勝任能力和應唉有的關注、保密胺、良好的職業(yè)行絆為。耙不得發(fā)生牽連的盎情形：拌凹佰如果認為業(yè)務報按告、申報資料或扮者其他信息存在按以下情況，則注扳冊會計師

12、不得與巴這些有問題的信跋息發(fā)生牽連：（阿出具的報告 ，艾姓名與報告聯(lián)系巴的）拌1）含有嚴重虛跋假或誤導性的陳板述；捌2）含有缺少充吧分依據的陳述或哀信息；罷3）存在遺漏或骯含糊其辭的信息頒。絆注冊會計師如果芭注意到已與有問岸題的信息發(fā)生牽鞍連，應當采取措扒施消除牽連。如凹果注冊會計師依吧據執(zhí)業(yè)準則出具哎了恰當?shù)姆菢藴拾贅I(yè)務報告，不被邦視為違反上述要爸求。礙注冊會計師應當岸對職業(yè)活動中獲頒知的涉密信息保柏密，不得有下列扮行為：襖 霸1)未經客戶案授權艾或法律條規(guī)捌允許昂，向事務所以外邦的背第三方艾披露所獲知的涉班密信息愛2)八利用自己所獲知邦的涉密信息為翱自己或第三方熬謀取利益霸可以披露客戶涉俺

13、密信息的情形埃 班皚1)法律法規(guī)允頒許披露，并取得霸客戶的授權絆2)根據法律法盎規(guī)的要求，為胺法律訴訟、仲裁奧準備文件或提供邦證據壩，哀以及向監(jiān)管機構俺報告所發(fā)現(xiàn)的違叭法行為罷3)法律法規(guī)允敖許的情況下，搬在法律訴訟、仲挨裁中維護自己的版合法權益拔4)接受注冊會叭計師協(xié)會或監(jiān)管敖機構的白執(zhí)業(yè)質量檢查昂，答復其詢問和百調查氨5)皚法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)邦準則和職業(yè)道德板規(guī)范規(guī)定的其他拜情形敖可能對職業(yè)道德礙基本原則產生不案利影響的因素擺 奧 1)鞍、自身利益：哎7霸條辦事務所：板會計師事務挨所盎的收入過分依賴凹某一客戶、擔心伴可能失去某一重伴要客戶、與客戶骯就鑒證業(yè)務達成唉或有收費的協(xié)議礙鑒證業(yè)務項目組

14、胺成員疤：柏在鑒證客戶中擁皚有直接經濟利益叭、與鑒證客戶存隘在重要且密切的愛商業(yè)關系、正在盎與鑒證客戶叭協(xié)商受雇于爸該客戶奧注冊會計師在評邦價所在會計師事按務所以往提供的壩專業(yè)服務昂時發(fā)現(xiàn)了重大錯胺誤絆 2)藹、自我評價：矮5按條班 事務所：敖提供胺財務系統(tǒng)的設計襖或操作服頒務后，又對系統(tǒng)搬運行有效性出具昂鑒證報告柏 澳 為客戶埃編制原始數(shù)據，盎這些數(shù)據構成鑒傲證業(yè)務對象挨 拜 捌鑒證客戶提供直隘接影響鑒證對象班信息的其他服務癌 項目組成霸員：擔任或最近唉曾擔任客戶的董班事或高級管理人疤員爸目前或最近曾受佰雇于客戶，并所矮處職位對鑒證對挨象施加重大影響拜。哀 3)伴、過度推介：瓣2罷條敖 邦(

15、1)事務所推敗介審計客戶的股伴份案(2)艾在審計客戶與第扮三方發(fā)生訴訟或拜糾紛時，注冊會扒計師擔任該客戶爸的辯護人柏 4)暗、密切關系：安5案條柏(1)項目組翱成員安的稗近親屬澳擔任客戶的吧董事或高級管理拔人員爸(2)項目組疤成員暗的班近親屬挨是客戶的員工，氨其所處職位能對骯業(yè)務挨對象施加重大影昂響岸(3)客戶的斑董事搬、扳高級管理人員辦或所處職位能夠笆對業(yè)務對象施加半重大影響的員工傲，最近捌曾擔任事務所的艾項目合伙人罷(4)注冊會計罷師接受客戶的胺禮品或款待俺(5)巴事務盎所吧的合伙人或高級版員工與鑒證客戶敖存在稗長期業(yè)務關系八 5)百、外在壓力版: 5安條艾(1)事務罷所柏受到客戶靶解除業(yè)

16、務關系翱的威脅骯(2)審計客戶班表示，如果事務搬所艾不同意對某項交芭易的會計處理，凹則不再委托其承叭辦白擬議中的非鑒證耙業(yè)務白(3)客戶威脅把將愛起訴事務所暗(4)事務罷所埃受到皚降低收費辦的影響而不恰當邦地壩縮小工作范圍骯(5)由于客戶柏員工對所討論的芭事項更具專長,八注冊會計師面臨昂服從其判斷的壓辦力罷(6)礙事務暗所瓣合伙人告知注冊疤會計師，除非同板意審計客戶不恰拜當?shù)臅嬏幚恚捣駝t將影響澳晉升稗1.自身利益導跋致不利影響的情愛形主要包括：疤（1）審計項目耙組成員在審計客鞍戶中擁有直接經骯濟利益；愛（2）會計師事鞍務所的收入過分哀依賴某一客戶；拌（3）審計項目跋組成員與審計客八戶存在重

17、要且密半切的商業(yè)關系；瓣（4）會計師事凹務所擔心可能失懊去某一重要客戶拜；皚（5）審計項目搬組成員正在與審百計客戶協(xié)商受雇懊于該客戶；扮（6）會計師事啊務所與審計客戶埃就審計業(yè)務達成班或有收費的協(xié)議安；笆（7）注冊會計敖師在評價所在會俺計師事務所以往拜提供的專業(yè)服務瓣時，發(fā)現(xiàn)了重大挨錯誤。熬2.自我評價導搬致不利影響的情絆形主要包括：敗（1）會計師事案務所在對審計客盎戶按提供傲財務系統(tǒng)的設計壩或操作服務后，芭又對系統(tǒng)的運行擺有效性出具審計昂報告；鞍（2）會計師事奧務所為審計客戶啊編制敖原始數(shù)據，這些頒數(shù)據構成審計業(yè)稗務的對象；哀（3）審計項目般組成員擔任或最澳近曾經擔任審計搬客戶的董事或高背級

18、管理人員；艾（4）審計項目叭組成員目前或最佰近曾受雇于審計鞍客戶，并且所處胺職位能夠對審計絆對象施加重大影敖響；皚（5）會計師事耙務所為審計客戶阿提供跋直接影響審計對瓣象信息的其他服懊務。耙3.過度推介導藹致不利影響的情襖形主要包括：骯（1）會計師事班務所推介審計客捌戶的股份；艾（2）在審計客暗戶與第三方發(fā)生挨訴訟或糾紛時，瓣注冊會計師擔任敗該客戶的辯護人拔。吧4.密切關系導挨致不利影響的情八形主要包括：藹（1）審計項目哀組成員的近親屬疤擔任審計客戶的俺董事或高巴級管理人員；伴（2）審計項目拌組成員的近親屬岸是審計客戶的員懊工，其所處敖職位啊能夠對業(yè)務對象佰施加重大影響；拔（3）審計客戶骯的董

19、事、高級管把理人員或所處職岸位能夠對業(yè)務對俺象施加重大影響敗的員工，愛最近曾擔敖任會計師事務所拌的審計項目合伙癌人；艾（4）注冊會計啊師接受審計客戶笆的禮品或款待；阿（5）會計師事伴務所的合伙人或懊高級員工與審計昂客戶存在長期業(yè)岸務關系。澳5.外在壓力導鞍致不利影響的情挨形主要包括：挨（1）會計師事白務所受到審計客版戶解除業(yè)務關系壩的威脅；拌（2）審計客戶氨表示，如果會計隘師事務所不同意拜對某項交易的會翱計處理，則不再凹委托其承辦擬議叭中的非審計業(yè)務瓣；頒（3）審計客戶捌威脅將起訴會計翱師事務所；鞍（4）會計師事懊務所受到審計客暗戶伴降低收費叭的影響而不恰當版地縮小工作范圍巴；拔（5）由于審計

20、傲客戶員工對所討頒論的事項更具有半專長八，注冊會計師面百臨服從其判斷的背壓力；阿（6）會計師事捌務所合伙人告知芭注冊會計師，除柏非同意審計客戶俺不恰當?shù)臅嬏幇晾恚駝t將影響懊晉升。佰（專業(yè)服務委托扳）接受客戶關系藹的原則爸 昂(1)翱客戶的主要股東疤、關鍵管理人員安和治理層是否誠伴信挨(2)板客戶是否涉足非捌法活動斑(敗如洗錢皚)瓣(3)藹客戶是否存在可笆疑的財務報告背提供第二次意見叭防范措施絆 扮懊 阿 扮如果第二次意見扳不是以前任注冊啊會計師所獲得的瓣相同事實氨為基礎，或依據邦的拜證據不充分昂，可能對班專業(yè)勝任能力和半應有的關注原則霸產生不利影響。凹1)隘征得客戶同意與爸前任注冊會計師敗

21、溝通懊2)襖在與客戶溝通中把說明注冊會計師霸發(fā)表專業(yè)意見的氨局限性扮3)翱向百前任半注冊會計師提供哎第二次意見的副鞍本矮對客觀和公正性埃要求對職業(yè)道德懊基本原則可能產拜生的不利影響癌 絆在提供專業(yè)服務壩時，注冊會計師斑如果在客戶中擁搬有扮經濟利益凹，或者與客戶董把事、高級管理人安員或員工奧存在家庭和私人邦關系或商業(yè)關系哀，應當確定是否扳對客觀和公正原把則產生不利影響柏.般(1)退出項目胺組跋(2)實施督導半程序胺(3)終止產生稗不利影響的經濟搬利益或商業(yè)關系跋(4)與會計師班事務所內部較高唉級別的管理人員拔討論有關事項瓣(5)與客戶治皚理層討論有關事背項扒事務所應對密切澳關系不利影響的版防范措

22、施（修訂版）疤如果事務所挨長期由同一個高背級人員執(zhí)行某項奧鑒證業(yè)務稗則可能導致親密熬關系對獨立性會皚產生不利影響，頒為此，事務所應矮當制定下列政策鞍和程序，以降低白對獨立性造成的絆不利影響：愛(1)明確標準礙，確定是否需要哎采取防范措施，癌將因佰密切關系骯產生的不利影響暗降至可接受的水熬平；昂(2)對所有邦上市實體財務報叭表審計，在規(guī)定埃期限屆滿時輪換疤合伙人、項目質藹量控制復核人員頒，以及受輪換要暗求約束的其他人耙員。扳事務所接受與保昂持客戶關系和具澳體業(yè)務的總體要捌求* 佰胺 （修訂）笆事務所應當笆制定胺有關客戶關系和敖具體業(yè)務接受與埃保持的氨政策和程序頒，以合理保證只背有在下列情況下艾，

23、才能接受或保稗持客戶關系和具半體業(yè)務：岸1.能夠百勝任扳該項業(yè)務，并具扳有執(zhí)行該項業(yè)務敖必要的白素質、時間和資昂源奧；扳2.能夠遵守相百關職業(yè)道德要求板；靶3.已考慮客戶搬的誠信，沒有信跋息表明客戶缺乏唉誠信。挨針對有關客戶的皚誠信，會計師事拔務所應當考慮下暗列主要事項： 矮 芭翱 案(1)哎客戶主要股東、辦關鍵管理人員及辦治理層敖的身份和商業(yè)信懊譽；扮(2)客戶的跋經營性質，包括辦其業(yè)務；案(3)有關客戶愛主要股東、關鍵靶管理人員及治理埃層對內部控制環(huán)跋境和會計準則等拔的態(tài)度的信息；愛(4)客戶是否敗過分考慮將會計拌師事務所的收費芭維持在盡可能低絆的水平；柏(5)藹工作范圍藹受到不適當限制芭

24、的跡象；搬(6)客戶可能暗涉嫌洗錢或其他愛刑事犯罪行為的巴跡象；半(7)阿變更會計師事務安所拔的理由；盎（8）扮關聯(lián)方的名稱、熬特征和商業(yè)信譽奧。骯事務所必須評價傲在承接新業(yè)務前拜應當評價專業(yè)勝板任能力，具體的襖事項包括： 疤1.事務所人員扒是否暗熟悉搬相關行業(yè)或業(yè)務胺對象；扳2.事務所人員凹是否爸了解相關監(jiān)管要叭求或報告要求，皚或具備有效獲取奧必要技能和知識氨的能力；按3.事務所是否按擁有足夠的骯具有必要勝任能跋力和素質的人員瓣；挨4.需要時是否版能夠得到專家襖的幫助；岸5.如果需要安項目質量控制復把核壩，是否具備符合巴標準和資格要求爸的啊項目質量控制復艾核人員；盎6.事務所是否艾能夠在提交

25、報告跋的巴最后期限內辦完成業(yè)務。安第四章頒 骯審計業(yè)務對獨立愛性的要求板 扳網絡事務所的確辦定：啊 八如果一個聯(lián)合體哀旨在通過合作，百在各實體之間：矮1）共享受益或岸分擔成本；（分愛擔成本不重要或熬者分擔成本僅限版于開發(fā)審計方法芭，編制審計手冊礙，提供培訓課程哀的成本，則不應跋視為網絡；以聯(lián)斑合方式提供服務叭或研發(fā)產品，雖藹然構成聯(lián)合體，罷但不行程網絡）半2）共享所有權般、控制權或管理白權；矮3）共享統(tǒng)一的礙質量控制政策和背程序；哀4）共享同一經半營戰(zhàn)略；傲5）使用同一品哎牌；（包括共同叭的名稱和標志等氨）懊6）共享重要的癌專業(yè)資源。（以笆下情形，共享資扮源被視為不重要艾，共享的資源僅瓣限于共

26、同的審計奧手冊或審計方法安；共享培訓資源伴，而并不交流人翱員、客戶信息或阿市場信息；沒有翱一個工友的技術啊部門）拌如果在文具或宣白傳資料上提及本絆所是某一聯(lián)合體岸成員，事實上不藹屬于一個網絡，襖不使用同一品牌版，為避免誤解，白應慎重描述。懊如果會計師事務耙所轉讓某一部分芭，轉讓協(xié)議可能澳允許該部分在一艾定期間內繼續(xù)使跋用其名稱或名稱爸中的要素，盡管絆使用共同的名稱唉執(zhí)業(yè)，但不屬于翱以合作為目的的礙聯(lián)合體，不構成愛網絡。公眾利益實體：柏公眾利益實體對拔獨立性的要求更熬高。關聯(lián)實體：盎審計客戶是上市敗公司，本章所稱礙審計客戶包括該辦客戶的所有關聯(lián)哀實體，5種情形矮；巴審計客戶是非上扳市公司，僅包括

27、昂該客戶直接或間班接控制的關聯(lián)實背體。辦經濟利益對獨立八性產生不利影響暗的情形和防范措捌施昂（一）如果會計壩師事務所、審計安項目組成員或其扳主要近親屬在審吧計客戶中擁有直熬接經濟利益或重笆大間接經濟利益半（教材P49）骯如果會計師事務挨所、審計項目組岸成員或其主要近愛親屬在審計客戶癌中擁有直接經濟哎利益或重大間接爸經濟利益，將因扮自身利益懊產生非常嚴重的白不利影響，導致斑沒有般防范措施能夠將八其降低至可接受辦的水平。傲會計師事務所、俺審計項目組成員哎或其主要近親屬敖不得隘在審計客戶中擁巴有直接經濟利益半或重大間接經濟班利益。扒（三）會計師事敗務所、審計項目板組成員或其主要唉近親屬皚在對審計客戶

28、笆施加控制的實體扒中擁有直接經濟靶利益或重大間接昂經濟利益鞍（教材P50）辦當一個實體在審奧計客戶中擁有控擺制性的權益，并耙且審計客戶對該伴實體重要時，如暗果會計師事務所皚、審計項目組成敖員或其主要近親叭屬在該實體中擁礙有直接經濟利益奧或重大間接經濟熬利益，將因案自身利益疤產生非常嚴重的伴不利影響，導致把沒有啊防范措施能夠將敗其降低至可接受扒的水平。隘會計師事務所、吧審計項目組成員凹或其主要近親屬八不得皚在該實體中擁有跋直接經濟利益或頒重大間接經濟利壩益。稗（五）項目合伙白人所在分部的其敖他合伙人或其主鞍要近親屬在該審把計客戶中擁有直班接經濟利益或重拌大間接經濟利益鞍（教材P50）壩當其他合伙

29、人與熬執(zhí)行審計業(yè)務的拌項目合伙人同處拔一個分部時，如凹果其他合伙人或安其主要近親屬在般審計客戶中擁有拌直接經濟利益或哀重大間接經濟利耙益，將因背自身利益扮產生非常嚴重的阿不利影響，導致阿沒有鞍防范措施能夠將骯其降低至可接受案的水平。芭其他合伙人或其罷主要近親屬不得拌在審計客戶中擁耙有直接經濟利益癌或重大間接經濟伴利益。襖（七）為審計客啊戶提供非審計服骯務的其他合伙人八、管理人員或其耙主要近親屬在審芭計客戶中擁有直皚接經濟利益或重敖大間接經濟利益襖（教材P50-岸P51）般如果為審計客戶胺提供非審計服務叭的其他合伙人、耙管理人員或其主啊要近親屬，在審辦計客戶中擁有直板接經濟利益或重敗大間接經濟利

30、益半，將因自身利益傲產生非常嚴重的笆不利影響，導致昂沒有防范措施能把夠將其降低至可捌接受的水平。版為審計客戶提供唉非審計服務的其暗他合伙人、管理岸人員或其主要近邦親屬不得在審計奧客戶中擁有直接啊經濟利益或重大耙間接經濟利益。笆（九）會計師事斑務所、審計項目霸組成員或其主要耙近親屬和審計客瓣戶同時在某一實般體擁有經濟利益壩（教材P51）俺會計師事務所、般審計項目組成員拔或其主要近親屬辦在某一實體擁有板經濟利益，并且扳審計客戶也在該般實體擁有經濟利靶益，可能因自身八利益產生不利影背響。扳如果經濟利益并霸不重大，并且審半計客戶不能對該敗實體施加重大影凹響，則不被視為邦損害獨立性。辦如果經濟利益重盎大

31、，并且審計客絆戶能夠對該實體胺施加重大影響，斑則沒有防范措施靶能夠將不利影響捌降低至可接受的邦水平。會計師事跋務所不得擁有此盎類經濟利益。擁佰有此類經濟利益埃的人員，在成為巴審計項目組成員氨之前，應當處置芭全部經濟利益，捌或處置足夠數(shù)量吧的經濟利益，使癌剩余經濟利益不拜再重大。商業(yè)關系芭（三）從審計客罷戶購買商品或服埃務捌（教材P54）啊會計師事務所、背審計項目組成員半或其主要近親屬骯從審計客戶購買拌商品或服務，如案果按照敗正常的商業(yè)程序拔公平交易，通常奧不會罷對獨立性產生不邦利影響。邦如果交易性質岸特殊或金額較大扒，可能因自身利皚益產生不利影響巴。會計師事務所絆應當評價不利影斑響的嚴重程度，

32、唉并在必要時采取骯防范措施消除不矮利影響或將其降吧低至可接受的水礙平。按防范措施主要包癌括：邦1.取消交易或奧降低交易規(guī)模；翱2.將相關審計白項目組成員調離懊審計項目組。家庭和私人關系邦如果審計項目組拔成員與審計客戶芭的董事、高級管叭理人員，或所處愛職位能夠對客戶岸會計記錄或被審霸計財務報表的編艾制施加重大影響岸的員工（以下簡懊稱特定員工）存芭在家庭和私人關背系，可能因霸自身利益、密切埃關系或外在壓力般產生不利影響。佰不利影響存在與搬否及其嚴重程度耙取決于多種因素埃，包括該成員在搬審計項目組的角八色、其家庭成員壩或相關人員在客癌戶中的職位以及班關系的密切程度愛等。骯（一）審計項目盎組成員的主要

33、近昂親屬處在重要職白位柏（教材P54）澳如果審計項目組按成員的扳主要近親屬是艾審計客戶的董事礙、高級管理人員挨或特定員工，或叭者在業(yè)務期間或靶財務報表涵蓋的板期間曾擔任上述哎職務，只有把該氨成員搬調離辦審計項目組，才版能將對獨立性的笆不利影響降低至靶可接受的水平。疤（二）審計項目愛組成員的搬主要近親屬壩可以對財務報表邦施加重大影響把（教材P54）吧如果審計項目組案成員的主要近親柏屬在審計客戶中藹所處職位能夠對般客戶的財務狀況罷、經營成果和現(xiàn)八金流量施加重大盎影響，將對獨立罷性產生不利影響搬。不利影響的嚴礙重程度主要取決擺于下列因素：艾1.主要近親屬昂在客戶中的職位矮；暗2.該成員在審愛計項目組

34、中的角柏色。壩會計師事務所應凹當評價不利影響啊的嚴重程度，并俺在必要時采取礙防范措施疤消除不利影響或傲將其降低至可接熬受的水平。笆防范措施主要包昂括：爸1.將該成員百調離哀審計項目組；矮2.合理安排審擺計項目組成員的班職責，使該成員哎的工作不涉及其艾主要近親屬的職吧責范圍。盎（三）審計項目熬組成員的敗其他近親屬鞍處在重要職位或笆可以對財務報表板施加重大影響艾（教材P55）敗如果審計項目組懊成員的其他近親翱屬是審計客戶的班董事、高級管理伴人員或特定員工案，將對獨立性產瓣生不利影響。不白利影響的嚴重程壩度主要取決于下板列因素：伴1.審計項目組巴成員與其他近親啊屬的關系；白2.其他近親屬昂在客戶中的

35、職位搬；敗3.該成員在審矮計項目組中的角安色。拔會計師事務所應奧當評價不利影響吧的嚴重程度，并唉在必要時采取熬防范措施稗消除不利影響或埃將其降低至可接傲受的水平。翱防范措施主要包埃括：斑1.將該成員氨調離頒審計項目組；翱2.合理安排審半計項目組成員的百職責，使該成員矮的工作不涉及其扮他近親屬的職責稗范圍。翱（四）審計項目哀組的成員案與審計客戶重要拌職位的人員具有愛密切關系俺（教材P55）八如果審計項目組拔成員與審計客戶啊的員工存在稗密切關系盎，并且該員工是版審計客戶的董事傲、高級管理人員把或特定員工，即暗使該員工不是審哀計項目組成員的案近親屬，也將對絆獨立性產生不利背影響。擁有此類唉關系的審計

36、項目骯組成員應當按照隘會計師事務所的扳政策和程序的要骯求，向會計師事班務所內部或外部俺的相關人員咨詢哎。埃不利影響的嚴重斑程度主要取決于氨下列因素：敗1.該員工與審靶計項目組成員的爸關系；拌2.該員工在客扳戶中的職位；佰3.該成員在審吧計項目組中的角跋色。氨會計師事務所應氨當評價不利影響暗的嚴重程度，并把在必要時采取胺防范措施阿消除不利影響或背將其降低至可接白受的水平。艾防范措施主要包八括：跋1.將該成員搬調離斑審計項目組；扳2.合理安排該凹成員的職責，使絆其工作不涉及與昂之存在密切關系澳的員工的職責范哎圍。稗（五）非審計項澳目組成員的合伙般人或員工與審計般客戶重要職位的叭人員存在家庭或胺個人

37、關系矮（教材P55）礙會計師事務所中耙審計項目組以外懊的合伙人或員工邦，與審計客戶的傲董事、高級管理襖人員或特定員工挨之間班存在家庭或私人拔關哀系，可能因岸自身利益、密切矮關系或外在壓力靶產生不利影響。岸會計師事務所合翱伙人或員工在知巴悉此類關系后，芭應當按照會計師傲事務所的政策和礙程序進行咨詢。捌不利影響存在與奧否及其嚴重程度安主要取決于下列壩因素：熬1.該合伙人或敗員工與審計客戶疤的董事、高級管板理人員或特定員奧工之間的關系：愛2.該合伙人或艾員工與審計項目鞍組之間的相互影澳響；耙3.該合伙人或扳員工在會計師事般務所中的角色；邦4.董事、高級唉管理人員或特定稗員工在審計客戶邦中的職位。哀會

38、計師事務所應扳當評價不利影響擺的嚴重程度，并愛在必要時采取罷防范措施埃消除不利影響或凹將其降低至可接熬受的水平。疤防范措施主要包敗括：捌1.合理安排該奧合伙人或員工的澳職責，以減少對芭審計項目組可能扒產生的影響；把2.由審計項目靶組以外的注冊會背計師唉復核啊已執(zhí)行的相關審凹計工作。鞍第四節(jié)藹 哀與審計客戶發(fā)生罷雇傭關系【考點1】澳（四）審計項目懊組某成員擬加入案審計客戶奧（教材P57第矮2段）熬如果審計項目組芭某一成員參與審稗計業(yè)務，當知道伴自己在未來某一耙時間將要或有可扒能加入審計客戶敖時，將因佰自身利益柏產生不利影響。擺會計師事務所應辦當制定政策和程扳序，要求審計項背目組成員在與審芭計客戶

39、協(xié)商受雇埃于該客戶時，向柏會計師事務所報邦告。在接到報告絆后，會計師事務襖所應當評價不利耙影響的嚴重程度挨，并在必要時采傲取防范措施消除絆不利影響或將其阿降低至可接受的跋水平。暗防范措施主要包百括：挨1.將該成員芭調離拌審計項目組；芭2.由審計項目絆組以外的注冊會骯計師復核該成員霸在審計項目組中八作出的重大判斷案?！究键c2】翱二、屬于公眾利埃益實體的審計客叭戶案（一）關鍵審計哀合伙人加入審計挨客戶擔任重要職半位般（教材P57）昂關鍵審計合伙人挨是指項目合伙人吧、實施項目質量按控制復核的負責爸人，以及審計項扳目組中負責對財辦務報表審計所涉瓣及的重大事項作爸出關鍵決策或判懊斷的其他審計合捌伙人。其

40、他審計礙合伙人還可能包暗括負責審計重要爸子公司或分支機艾構的項目合伙人拔。頒如果某一關鍵審爸計合伙人加入屬搬于公眾利益實體叭的審計客戶，擔襖任董事、高級管半理人員或特定員叭工，將因密切關扒系或外在壓力產敖生不利影響。啊除非該合伙人不埃再擔任關鍵審計俺合伙人后，該公扮眾利益實體發(fā)布捌了已審計財務報扳表，其涵蓋期間拔不少于十二個月八，并且該合伙人吧不是該財務報表敖的審計項目組成罷員，否則獨立性俺將視為受到損害扒?！究键c3】靶（二）前任高級耙合伙人加入審計把客戶擔任重要職背位?。ń滩腜57）襖如果會計師事務背所前任高級合伙昂人（或管理合伙唉人，或同等職位扮的人員）加入屬艾于公眾利益實體疤的審計客戶，

41、擔澳任董事、高級管扒理人員或特定員唉工，將因外在壓背力產生不利影響邦。除非該高級合安伙人離職已超過案十二個月，否則扒獨立性將被視為白受到損害?！究键c4】俺三、臨時借調員罷工按如果會計師事務岸所向審計客戶借巴出員工，可能因鞍自我評價矮產生不利影響。扮會計師事務所只稗能盎短期向客戶借出叭員工佰，并且借出的員凹工不得為審計客案戶提供中國注冊搬會計師職業(yè)道德把守則禁止提供的拜非鑒證服務，也般不得承擔審計客按戶的管理層職責奧。審計客戶有責傲任對借調員工的昂活動進行指導和拜監(jiān)督。搬會計師事務所應跋當評價借出員工白產生不利影響的埃嚴賞程度，并在哀必要時采取防范埃措施消除不利影案響或將其降低至爸可接受的水平。

42、靶防范措施主要包挨括：拌（教材P58）般1.對借出員工敗的工作進行額外哀復核；敖2.合理安排審芭計項目組成員的芭職責，使借出員俺工岸不對其在借調期鞍間執(zhí)行的工作案進行審計；挨3.不安排借出百員工作為審計項矮目組稗成員隘?！究键c5】鞍四、最近曾任審隘計客戶的董事、藹高級管理人員或搬特定員工扒如果審計項目組佰成員最近曾擔任霸審計客戶的董事敗、高級管理人員按或特定員工，可拌能因班自身利益、自我隘評價或密切關系艾產生不利影響。安例如，如果審計盎項目組成員在審翱計客戶工作期間埃曾經編制會計記皚錄，現(xiàn)又對據此背形成的財務報表襖要素進行評價，般則可能產生這些斑不利影響。頒（一）在財務報柏表涵蓋的期間扒（教材

43、P58）拜如果在被審計財按務報表涵蓋的期百間，審計項目組壩成員曾擔任審計捌客戶的董事、高版級管理人員或特邦定員工，將產生熬非常嚴重的不利拌影響，導致沒有吧防范措施能夠將叭其降低至可接受版的水平。會計師搬事務所不得將此癌類人員分派到審絆計項目組。佰（二）在財務報拜表涵蓋的期間之白前靶如果在被審計財癌務報表涵蓋的期拔間之前，審計項佰目組成員曾擔任扳審計客戶的董事盎、髙級管理人員捌或特定員工，可壩能因自身利益、昂自我評價或密切骯關系產生不利影哎響。例如，如果翱在當期需要評價笆此類人員以前就岸職于審計客戶時巴作出的決策或工胺作，將產生這些骯不利影響。不利啊影響存在與否及瓣其嚴重程度主要班取決于下列因素

44、暗：辦1.該成員在客扒戶中曾擔任的職吧務；百2.該成員離開岸客戶的時間長短按；啊3.該成員在審鞍計項目組中的角礙色。斑會計師事務所應絆當評價不利影響伴的嚴重程度，并扮在必要時采取防安范措施將其降低敗至可接受的水平絆。防范措施包括絆復核該成員已執(zhí)邦行的工作等?！究键c6】安五、兼任審計客昂戶的董事或高級笆管理人員拜如果會計師事務邦所的合伙人或員昂工兼任審計客戶敗的董事或高級管矮理人員，將因自罷我評價和自身利癌益產生非常嚴重埃的不利影響，導傲致沒有防范措施熬能夠將其降低至礙可接受的水平。般會計師事務所的疤合伙人或員工不爸得兼任審計客戶昂的董事或高級管吧理人員。背（教材P58）挨如果會計師事務半所的合

45、伙人或員板工擔任審計客戶傲的公司秘書，將跋因自我評價和過傲度推介產生非常拔嚴重的不利影響盎，導致沒有防范哀措施能夠將其降襖低至可接受的水吧平。會計師事務唉所的合伙人或員傲工不得兼任審計拔客戶的公司秘書挨。跋會計師事務所提搬供日常和行政事背務性的服務以支板持公司秘書職能百，或提供與公司拔秘書行政事項有壩關的建議，只要絆所有相關決策均吧由審計客戶管理翱層做出，通常不斑會損害獨立性。把第五節(jié)骯 頒與審計客戶長期辦存在業(yè)務關系半二、屬于公眾利拔益實體的審計客芭戶【考點1】辦（一）關鍵審計敗合伙人任職時間鞍（教材P59）疤關鍵審計合伙人絆是指項目合伙人拔、實施項目質量奧控制復核的負責邦人，以及審計項盎目

46、組中負責對財俺務報表審計所涉藹及的重大事項做扒出關鍵決策或判艾斷的其他審計合拌伙人。阿如果審計客戶屬俺于公眾利益實體澳，執(zhí)行其審計業(yè)伴務的關鍵審計合暗伙人任職時間不傲得超過五年。在柏任期結束后的兩昂年內，該關鍵審鞍計合伙人不得再盎次成為該客戶的敖審計項目組成員俺或關鍵審計合伙敗人。在此期間內板，該關鍵審計合哎伙人也不得有下皚列行為：半1.參與該客戶辦的審計業(yè)務；罷2.為該客戶的芭審計業(yè)務實施質阿量控制復核；埃3.就有關技術俺或行業(yè)特定問題版、交易或事項向皚項目組或該客戶隘提供咨詢；俺4.以其他方式襖直接影響業(yè)務結般果。昂在極其特殊的情啊況下，會計師事罷務所可能因無法巴預見和控制的情扮形而不能按

47、時輪叭換關鍵審計合伙暗人。如果關鍵審懊計合伙人的連任啊對審計質量特別把重要，并且通過氨采取防范措施能俺夠消除對獨立性頒產生的不利影響懊或將其降低至可斑接受的水平，則頒在法律法規(guī)允許挨的情況下，該關頒鍵審計合伙人在傲審計項目組的時澳限可以延長一年擺?！究键c2】拌（三）關鍵審計版合伙人在審計客吧戶成為公眾利益巴實體后的任職時捌間（教材P60埃）傲如果審計客戶成背為公眾利益實體按，在確定關鍵審跋計合伙人的輪換辦時間時，會計師瓣事務所應當考慮吧，在該客戶成為鞍公眾利益實體之笆前，該合伙人已背為該客戶提供服絆務的時間。扳在審計客戶成為敗公眾利益實體之罷前，如果關鍵審頒計合伙人已為該班客戶服務的時間百不超

48、過三年，則皚該合伙人還可以拔為該客戶繼續(xù)提懊供服務的年限為跋五年減去已經服版務的年限。邦如果關鍵審計合柏伙人為該客戶服拌務了四年或更長襖的時間，在該客隘戶成為公眾利益捌實體之后，該合盎伙人還可以繼續(xù)翱服務兩年。柏如果審計客戶是埃首次公開發(fā)行證盎券的公司，關鍵澳審計合伙人在該扳公司上市后連續(xù)辦提供審計服務的愛期限，不得超過盎兩個完整會計年頒度。阿業(yè)務期間提供非般鑒證業(yè)務的主要挨防范措施：爸 瓣1)佰不允許提供非鑒巴證服務哀的人員白擔任扒審計項目組成員叭；礙2)必要時由其安他的注冊會計師霸復核拜審計和非鑒證工敗作；唉3)由其他會計艾師事務所暗評價版非鑒證業(yè)務的結挨果，或由其他會笆計師事務所盎重新擺

49、執(zhí)行非鑒證業(yè)務鞍，并且所執(zhí)行工把作的范圍能夠使矮其承擔責任。版業(yè)務期間自審計搬項目組開始執(zhí)行拌審計業(yè)務之日起把，至出具審計報愛告之日止。如果癌審計業(yè)務具有連爸續(xù)性，業(yè)務期間拜結束日應以其中矮一方通知解除業(yè)靶務關系或出具最壩終審計報告兩者百時間孰晚為準。斑關鍵審計合伙人頒 白 指項目合班伙人、實施項目半質量控制復核的爸負責人，以及審哀計項目組中負責安對財務報表審計稗所涉及的重大事愛項作出關鍵決策般或判斷的其他審癌計合伙人。礙因企業(yè)合并原因敖導致前任成員加骯入審計客戶擔任艾重要職位般 敖 在同時滿敗足以下條件時，絆不被視為獨立性背受到損害：把當前任關鍵審計辦合伙人接受該職澳位時，并未預料邦到會發(fā)生

50、企業(yè)合傲并；把前任關鍵審計合扒伙人在會計師事罷務所中應得到的哀報酬或福利都已礙全額支付；俺前任關鍵審計合瓣伙人未參與，或盎在外界看來未參擺與會計師事務所昂的經營活動或專按業(yè)活動；挨已就前任關鍵審皚計合伙人在審計版客戶中的職位與白治理層討論。伴管理層職責：扳 拜翱 哎 熬1)耙制定政策和戰(zhàn)略胺方針把2)阿指導員工的行動佰并對其行動負責哎3)半對交易進行授權罷4)搬確定采納會計師懊事務所或其他第吧三方提出的建議艾5)耙負責按照適用的疤會計準則編制財版務報表盎6)鞍負責設計、實施奧和維護內部控制矮涉及承擔管理層熬職責的內部審計班服務癌 敖疤 埃 1.骯制定百內部審計政策或板內部審計活動的藹戰(zhàn)略方針芭

51、；伴 2.百指導笆該客戶內部審計昂員工的工作并對挨其把負責氨；安 3.暗決定骯應執(zhí)行來源于內啊部審計活動的建捌 議；捌 4.代昂表管理層向治理搬層拔報告藹內部審計活動的拌結果；懊 5.鞍執(zhí)行耙構成內部控制組扮成部分的程序；扳 6.隘負責設計、執(zhí)行疤和維護胺內部控制；挨 7.靶提供內部審計外襖包服務氨，包括全部內部凹審計外包服務和唉重要內部審計外扒包服務，并且疤負責確定靶內部審計工作的背范圍。懊允許提供內部審皚計服務的情況（俺5扳條，牢記）按審計客戶承擔設扮計、執(zhí)行和維護版內部控制的責任皚，并指定合適的按、具有勝任能力盎的員工，始終負百責內部審計活動叭；搬客戶治理層或管襖理層復核、評估斑并批準內

52、部審計霸服務的工作范圍巴、風險和頻率；扒客戶管理層評價昂內部審計服務的拜適當性，以及執(zhí)般行內部審計發(fā)現(xiàn)爸的事項；吧客戶管理層評價伴并確定應當實施昂內部審計服務提百出的建議，并對柏實施過程進行管艾理；笆客戶管理層向治吧理層報告注冊會叭計師在內部審計阿服務中發(fā)現(xiàn)的重伴大問題和提出的俺建議。捌不對獨立性產生藹不利影響的信息芭技術系統(tǒng)服務熬 皚邦 柏 如果會計師拌事務所人員挨不承擔管理層職佰責瓣，則提供下列信案息技術系統(tǒng)服務澳不被視為對獨立埃性產生不利影響癌：百 1).設計般或操作與巴財務報告內部控笆制無關八的信息技術系統(tǒng)爸；啊 2).設計搬或操作信息技術斑系統(tǒng)，其生成的隘信息百不構成會計記錄襖或財務

53、報表的重哀要組成部分凹；佰 3).操作襖由第三方開發(fā)板的會計或財務信隘息報告軟件；熬 4).對由疤其他服務提供商敖或審計客戶自行阿設計并操作的系柏統(tǒng)進行爸評價和提出建議挨。胺在審計客戶屬于絆公眾利益實體的拜情況下，會計師頒事務所不得提供挨與下列方面有關案的內部審計服務罷：巴1.與財務報告班相關的內部控制阿；扒2.財務會計系熬統(tǒng)；耙3.對被審計財班務報表具有重大爸影響的金額或披半露。爸擔任審計客戶的半首席法律顧問（佰教材絆P70啊）絆會計師事務所的愛合伙人或員工擔霸任審計客戶的首背席法律顧問，將俺因自我評價和過啊度推介產生非常啊嚴重的不利影響八，導致沒有防范奧措施能夠消除不暗利影響或將其降埃低至

54、可接受的水胺平。稗首席法律顧問通拌常是一個高級管佰理職位，對公司壩法律事務承擔廣俺泛責任。會計師骯事務所人員不得奧為審計客戶提供愛擔任首席法律顧隘問的服務。翱公眾利益實體的班非鑒證業(yè)務要求澳：阿 岸 熬除非出現(xiàn)緊急或柏極其特殊的情況把，并征得相關監(jiān)把管機構的同意，哎會計師事務所白不得挨向屬于俺公眾利益實體哎的審計客戶提供澳下列服務：叭 敗編制會計記錄和吧財務報表服務：氨 1拌）工資服務；搬 2斑）編制所審計的胺財務報表；絆3俺）編制所審計財奧務報表依據的財稗務信息；拔 岸稅務服務：不得拌計算當期所得稅挨或遞延所得稅負背債（或資產），盎以用于編制對被拜審計財務報表具昂有重大影響的會熬計分錄。敖

55、巴評估服務：如果靶評估結果單獨或骯累積起來對被審隘計財務報表具有拜重大影響，則會辦計事事務所不得哀向該審計客戶提挨供這種評估服務澳。靶 疤稅務咨詢：會計氨師事務所人員不邦得在為審計客戶耙提供稅務服務時稗擔任辯護人。在傲公開審理或仲裁搬期間，會計師事笆務所可以繼續(xù)為礙審計客戶提供有班關法庭裁決事項扒的咨詢。擺 伴招聘服務：招聘百董事、高級管理板人員或所處職位疤對財務報表施加白重大影響的高管板：昂 白 癌尋找候選人，或斑從候選人中挑選巴出適合相應職位耙的人員。靶 吧 阿對可能錄用的候艾選人的證明文件翱進行核查。岸 艾信息系統(tǒng)：不得壩：構成財務報告骯內部控制的重要叭組成部分；奧 安 伴 辦生成的信息

56、對會斑計記錄或被審計氨財務報表影響重柏大。頒 埃其他（非特指公唉眾利益實體）要伴求：翱 捌法律服務：辯護拌人：糾紛所涉對襖財務報表重大影翱響，不得提供此愛類服務白 白 首席班法律顧問：高級半管理職位，不得版提供。暗奧氨捌熬第五章癌 拜審計目標辦財務報表審計目俺標及總體目標柏 版審計目標包括財艾務報表襖總體審計目標班以及與各類交易辦、賬戶余額和披伴露相關的霸具體審計目標般兩個層次?？傮w奧目標包括以下兩百個方面：佰1）對財務報啊表整體是否拔不存在凹由于舞弊或錯誤柏導致的重大錯報奧獲取合理保證，藹使得注冊會計師矮能夠對財務報表把是否在所有重大把方面拜按照氨適用的財務報告捌編制基礎霸編制埃發(fā)表審計意見

57、；斑2）按照審計熬準則的規(guī)定，根疤據審計結果對財骯務報表澳出具罷審計報告，并與八管理層和治理層跋溝通。辦執(zhí)行審計工作前澳提，基礎扮 氨執(zhí)行審計工作的佰前提是指管理層搬和治理層認可并霸理解其應當承擔搬下列霸責任，這些責任八構成哀注冊會計師按照奧審計準則的規(guī)定疤執(zhí)行審計工作的暗基礎疤，包括：敖1）按照適用的暗財務報告編制基搬礎拔編制按財務報表，并使叭其實現(xiàn)艾公允反映扒；辦2）設計、執(zhí)行矮和維護必要的奧內部控制盎，以使財務報表伴不存在由于舞弊般或錯誤導致的重頒大錯報；案3）向注冊會計愛師昂提供般必要的工作條件伴，包括允許注冊凹會計師接觸與編敗制財務報表相關柏的所有信息(如愛記錄、文件和其凹他事項)，

58、向注柏冊會計師拔提供敖審計所需的其他哎信息，班允許敗注冊會計師在獲拔取審計證據時不板受限制地接觸其罷認為必要的內部昂人員和其他相關扳人員。邦注冊會計師執(zhí)行斑審計工作的基本案要求包括以下六搬個方面：哀1）遵守相關的壩職業(yè)道德要求；2）職業(yè)懷疑；3）職業(yè)判斷；百4）審計證據和癌審計風險；安5）審計的固有盎限制；6）審計準則。拔認定與具體審計半目標背 霸各類認定的含義凹具體審計目標（笆需要CPA吧確認岸）笆所審計期間的各骯類交易和事項：案（利潤表項目）癌發(fā)生般記錄的叭交易或事項已發(fā)礙生，且與被審計辦單位有關八已記錄的班交易是俺真實的鞍完整性辦所有應當記錄的搬交易和事項靶均已皚記錄按已發(fā)生的癌交易確實

59、盎已經扳記錄罷準確性啊與交易和事項有半關的白金額哀及其他數(shù)據已恰傲當記錄巴已記錄的安交易是按正確柏金額案反映的版截止艾交易和事項已記佰錄于澳正確的拌會計期間奧接近于笆資產負債表日的吧交易記錄于矮恰當?shù)陌咂陂g笆分類壩交易和事項已記哎錄于邦恰當?shù)陌曩~戶愛被審計單位敖記錄的隘交易經過耙適當分類半與期末賬戶余額扳相關的：（負債唉表項目）襖存在安記錄的版資產、負債和所白有者權益是存在岸的頒記錄的半金額愛確實般存在斑權利和義務芭記錄的敖資產由被審計單佰位擁有或控制，壩記錄的瓣負債是被審計單罷位應當履行的償耙還義務佰資產百歸屬于白被審計單位，負班債昂屬于搬被審計單位的阿義務懊完整性瓣所有應當記錄的搬資產、負

60、債和所骯有者權益挨均已阿記錄佰已存在的礙金額八均已記錄瓣計價和分攤跋資產負債和所有凹者權益以案恰當?shù)慕痤~拔包括在財務報表暗中，與之相關的哎計價或分攤調整愛已恰當叭記錄版資產、負債和所啊有者權益矮以恰當?shù)慕痤~骯包括在財務報表案中，與之相關的佰計價或分攤巴調整已恰當記錄辦審計證據和審計背風險，審計的固扒有限制搬 皚為了獲取合理保罷證，注冊會計師哀應當獲取充分、芭適當?shù)膶徲嬜C據版，以將罷審計風險艾降至可接受的低皚水平，使其能夠白得出合理的結論芭，作為形成審計礙意見的基礎。半 扮審計中的困難、板時間或成本等事埃項本身，不能作阿為霸CPA辦省略不可替代的癌審計程序或滿足叭于說服力不足的背審計證據的正當扒